Восстановление НДС, принятого к вычету

ПРИ ПЕРЕЧИСЛЕНИИ ПОСТАВЩИКУ АВАНСА

В СЧЕТ ПРЕДСТОЯЩИХ ПОСТАВОК

Суммы НДС, принятые к вычету при перечислении продавцу аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), необходимо восстановить в следующих случаях (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

1. В периоде, когда вы получите право на вычет НДС, предъявленного вам поставщиком в целом по отгруженным товарам, вам необходимо восстановить НДС по авансу. При этом если вычет НДС с аванса не был заявлен, то впоследствии восстанавливать "авансовый" НДС вам не придется (Письмо ФНС России от 20.08.2009 N 3-1-11/651).

Например, организация "Альфа" в январе перечислила организации "Бета" 50%-ную предоплату по договору поставки в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Организация "Бета" выставила счет-фактуру на сумму предоплаты и один экземпляр передала организации "Альфа" (абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ).

По итогам I квартала организация "Альфа" заявила к вычету 18 000 руб. на основании полученного счета-фактуры. В мае организация "Бета" отгрузила товар, выставила счет-фактуру на общую сумму поставки (236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб.) и передала один экземпляр организации "Альфа". Организация "Альфа" получила и приняла на учет товары в июне.

По итогам II квартала организация "Альфа" сначала должна восстановить НДС с аванса в сумме 18 000 руб. и только затем может принять к вычету НДС с полной стоимости товара в сумме 36 000 руб.

Обращаем внимание на то, что, если поставка товара (оказание услуг, выполнение работ), в счет которой вы перечислили аванс, осуществляется поэтапно, восстанавливать принятый к вычету с такого аванса НДС тоже нужно частями. Конечно, это относится к случаям, когда сумма предоплаты больше, чем стоимость поступившей партии товара (части оказанных услуг или выполненных работ).

Сумма НДС к восстановлению определяется из счетов-фактур, которые выставляет поставщик при отгрузке соответствующей партии товара (части работ, услуг). Иными словами, сумма к восстановлению будет равна величине НДС, предъявленного вам продавцом. Такой вывод следует из Писем Минфина России от 01.07.2010 N 03-07-11/279, от 15.06.2010 N 03-07-11/251, от 28.01.2009 N 03-07-11/20.

Воспользуемся условиями примера выше и предположим, что организация "Бета" в мае отгрузила лишь 1/4 часть товара и выставила счет-фактуру на сумму 59 000 руб. (включая НДС 9000 руб.). Остальной товар поставлен несколькими партиями в течение III и IV кварталов.

В данном случае по итогам II квартала организация "Альфа" должна восстановить НДС с аванса в сумме 9000 руб. После этого она может принять к вычету НДС со стоимости полученной партии товара в сумме 9000 руб.

2. Если поставка не состоялась в связи с расторжением договора или состоялась не в полном объеме из-за изменений условий договора и аванс был возвращен, вы должны восстановить "авансовый" НДС в периоде, когда вам вернули суммы предоплаты.

Воспользуемся условиями предыдущего примера. При этом предположим, что в мае стороны расторгли договор поставки и организация "Бета" вернула аванс.

В данном случае по итогам II квартала организация "Альфа" должна восстановить НДС с аванса в сумме 18 000 руб.

ВОССТАНОВЛЕНИЕ НДС ПРИ УМЕНЬШЕНИИ СТОИМОСТИ

Дата добавления: 2015-11-28