Восстановление НДС по основным средствам,

ИСПОЛЬЗУЕМЫМ ДЛЯ ОПЕРАЦИЙ, ОБЛАГАЕМЫХ ПО СТАВКЕ 0%

(ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ)

С 1 октября 2011 г. п. 3 ст. 170 НК РФ предусматривает восстановление "входного" НДС в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), имущественных прав для операций по реализации, облагаемых по ставке 0%. Это относится в том числе к основным средствам и нематериальным активам, принятым на учет с 1 октября 2011 г. и используемым для указанных операций (пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, абз. 7 пп. "б" п. 18 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ, Письма Минфина России от 01.06.2012 N 03-07-15/56 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 14.06.2012 N ЕД-4-3/9782@), от 31.01.2012 N 03-07-15/10, ФНС России от 23.12.2011 N ЕД-2-3/991@).

Согласно разъяснениям Минфина России данное правило распространяется на основные средства и нематериальные активы, приобретенные для деятельности, облагаемой по ставке 18% (или 10%), но используемые в дальнейшем для операций, которые облагаются по нулевой ставке (в частности, для экспорта). Таким образом, если, например, приобретенное основное средство изначально планируется использовать в деятельности, облагаемой по ставке 0%, то порядок восстановления НДС, предусмотренный пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, не применяется. В данном случае налогоплательщик ведет раздельный учет "входного" НДС в порядке, закрепленном в учетной политике. И в отношении операций, облагаемых НДС по нулевой ставке, согласно п. 3 ст. 172 НК РФ он применяет вычеты на момент определения налоговой базы по таким операциям (Письма Минфина России от 27.06.2012 N 03-07-08/163, от 06.04.2012 N 03-03-06/1/185, от 20.02.2012 N 03-07-08/42, от 07.02.2012 N 03-07-08/31, от 02.02.2012 N 03-07-08/27, от 23.01.2012 N 03-07-08/11, от 10.01.2012 N 03-07-08/01, от 28.12.2011 N 03-07-08/366, от 22.12.2011 N 03-07-08/358, от 22.12.2011 N 03-07-08/359, от 22.12.2011 N 03-07-08/357, от 22.12.2011 N 03-07-08/356, от 22.12.2011 N 03-07-08/360, от 22.12.2011 N 03-07-08/355).

Заметим, что и до 1 октября 2011 г. следовало восстанавливать "входной" НДС по экспортным поставкам. Однако данный порядок не затрагивал основные средства и нематериальные активы, используемые для производства экспортируемых товаров (работ, услуг).

Примечание

О периоде восстановления налога до 1 октября 2011 г. вы можете узнать в разд. 34.6.5 "Порядок заполнения раздела 3 налоговой декларации в части налогооблагаемых объектов".

Следует отметить, что указанные нововведения вызывают у налогоплательщиков много вопросов.

Так, согласно пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ при экспортной поставке "входной" НДС по основным средствам должен быть восстановлен в том налоговом периоде, в котором происходит отгрузка товаров, облагаемых по нулевой ставке. При этом восстановить нужно всю сумму налога, ранее принятую к вычету. Впоследствии при определении налоговой базы по поставленным товарам (работам, услугам) сумму восстановленного налога можно будет принять к вычету (абз. 4 пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, исходя из буквального прочтения пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ при каждой реализации товаров на экспорт налогоплательщик будет восстанавливать всю сумму НДС по использованным основным средствам независимо от начисленной амортизации и объемов экспортных поставок, а в последующем принимать ее к вычету. И так до тех пор, пока указанные основные средства не перестанут использоваться для целей экспорта.

Действительно ли следует восстанавливать НДС в приведенном порядке? Ведь это существенно усложняет применение вычета, особенно если экспортные поставки имеют регулярный характер.

По данному вопросу Минфин России выпустил Письмо от 01.06.2012 N 03-07-15/56, которое направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 14.06.2012 N ЕД-4-3/9782@. Согласно позиции финансового ведомства:

1) НДС, принятый к вычету, восстанавливается пропорционально остаточной (балансовой) стоимости основного средства без учета переоценки;

2) восстанавливаемая сумма налога исчисляется с учетом доли, в которой основное средство используется для экспортных операций;

3) если основное средство в дальнейшем продолжает использоваться для операций, облагаемых по нулевой ставке, то налог, восстановленный при первой экспортной отгрузке, повторно не восстанавливается.

Как видим, приведенные разъяснения подразумевают однократное восстановление налога и позволяют учесть при восстановлении начисленную амортизацию, а также пропорцию, в которой основное средство используется для экспортных операций. Полагаем, что при восстановлении "входного" НДС по нематериальным активам также можно руководствоваться позицией Минфина России.

В заключение отметим, что до 1 октября 2011 г. в случае реализации самих основных средств на экспорт, согласно разъяснениям Минфина России, можно было восстанавливать только часть "входного" НДС, пропорциональную остаточной (балансовой) стоимости основного средства (Письмо Минфина России от 25.10.2010 N 03-07-08/301).

Дата добавления: 2015-11-28