Читайте также:
|
Обратите внимание!
До 1 июля 2015 г. продлен срок применения порядка выкупа государственного и муниципального имущества, установленного Законом N 159-ФЗ (ч. 3 ст. 10 Закона N 159-ФЗ, п. 6 ст. 3 Закона N 144-ФЗ).
Также Законом N 144-ФЗ изменен ряд условий выкупа государственного и муниципального имущества. В частности, право выкупа может быть предоставлено субъектам малого и среднего предпринимательства, которые:
- по состоянию на 1 июля 2013 г. непрерывно владеют и (или) пользуются соответствующим имуществом на основании договора (договоров) аренды не менее двух лет (п. 1 ст. 3 Закона N 159-ФЗ, п. 2 ст. 3, ч. 1 ст. 6 Закона N 144-ФЗ);
- по состоянию на 1 сентября 2012 г. не менее пяти лет являются арендаторами имущества, включенного в перечни, утвержденные согласно ч. 4 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ч. 4.2 ст. 18 Закона N 209-ФЗ, ч. 2.1 ст. 9 Закона N 159-ФЗ, пп. "д" п. 5 ст. 2, пп. "б" п. 5 ст. 3, ч. 1 ст. 6 Закона N 144-ФЗ).
Реализация (передача) на территории РФ государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными или муниципальными предприятиями (учреждениями) и составляющего государственную или муниципальную казну, выкупаемого субъектами малого предпринимательства <1> в порядке, который установлен Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ, не признается объектом налогообложения по НДС (пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ).
--------------------------------
<1> Субъектами малого и среднего предпринимательства признаются юридические лица и индивидуальные предприниматели, отнесенные к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"). Условия отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства установлены п. 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ.
Правила, установленные Законом N 159-ФЗ, не применяются при выкупе федерального имущества (ч. 1 ст. 1, ст. 3 Закона N 159-ФЗ). Поэтому реализация такого имущества облагается НДС. Это разъясняет и ФНС России (Письмо от 12.05.2011 N КЕ-4-3/7618@).
Необходимо учитывать, что в некоторых случаях при приобретении субъектами малого и среднего предпринимательства арендуемого государственного (муниципального) имущества после 1 апреля 2011 г., покупатели обязаны уплатить НДС. Такими обстоятельствами являются:
- изменение решения об условиях приватизации при отказе субъектов малого и среднего предпринимательства от заключения договора купли-продажи;
- утрата субъектами малого и среднего предпринимательства преимущественного права на приобретение арендуемого имущества <2>.
--------------------------------
<2> Условия предоставления субъектам малого и среднего предпринимательства преимущественного права на приобретение имущества из государственной собственности субъекта Российской Федерации или муниципальной собственности установлены ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 N 159-ФЗ.
В указанных случаях приватизация имущества осуществляется на основании Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества". Напомним, что НДС не уплачивается при реализации государственного (муниципального) имущества, выкупаемого на основании Федерального закона от 22.07.2008 N 159-ФЗ (пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ). А поскольку в данном случае применяются положения Закона N 178-ФЗ, налоговому агенту необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДС. При этом налог определяется расчетным методом исходя из цены, указанной в договоре, без увеличения ее на сумму налога (Письмо Минфина России от 25.07.2011 N 03-07-07/35).
Например, организация "Альфа" (субъект среднего предпринимательства) приобретает арендуемое у Комитета земельных и имущественных отношений нежилое помещение за 950 000 руб. Однако преимущественное право на приобретение арендуемого имущества организацией утрачено, так как объект включен в перечень муниципального имущества, предназначенного для передачи во владение и (или) в пользование субъектам малого и среднего предпринимательства (п. 4 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 N 159-ФЗ).
Поэтому при оплате приобретенного нежилого помещения организация "Альфа", как налоговый агент, удержала и перечислила в бюджет НДС в сумме 144 915 руб. (950 000 x 18/118).
СИТУАЦИЯ: Нужно ли уплачивать НДС, если государственное (муниципальное) имущество приобретено до 1 апреля 2011 г., а оплачено после этой даты (в том числе при предоставлении рассрочки платежа)?
Как мы уже отмечали, пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ распространяется только на правоотношения, возникшие с 1 апреля 2011 г.
Следовательно, до этой даты реализация государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными или муниципальными предприятиями (учреждениями), облагалась НДС независимо от того, кто приобретал имущество.
Напомним, что реализация (продажа) - это передача товара продавцом в собственность покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому если право собственности на приобретенное государственное или муниципальное имущество перешло к вам до 1 апреля 2011 г., то возникает объект налогообложения по НДС (реализация) (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А значит, вы как налоговый агент при выплате дохода продавцу (в случае предоставления рассрочки платежа - при каждой выплате дохода) должны исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС, даже если оплата производится после 1 апреля 2011 г. (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 09.08.2013 N 03-07-14/32220, от 19.06.2012 N 03-07-14/59, от 08.11.2011 N 03-07-11/305, от 08.11.2011 N 03-07-11/302, от 29.08.2011 N 03-07-14/88, от 29.07.2011 N 03-07-07/40, от 11.04.2011 N 03-07-11/88, от 23.03.2011 N 03-07-14/18, от 23.03.2011 N 03-07-14/17, ФНС России от 16.09.2011 N ЕД-2-3/753, от 23.06.2011 N АС-3-3/2148@, от 12.05.2011 N КЕ-4-3/7618@, Постановление ФАС Уральского округа от 22.04.2013 N Ф09-2989/13 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.07.2013 N ВАС-9129/13)).
Таким образом, если вы приобрели государственное (муниципальное) имущество до 1 апреля 2011 г., вы должны были в качестве налогового агента исчислить и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС независимо от того, как и когда произведена оплата. Вам также следовало подать налоговую декларацию по НДС (подробнее об этом читайте в разд. 34.1 "Организации и индивидуальные предприниматели, которые должны представлять налоговую декларацию").
Например, организация "Альфа" (субъект среднего предпринимательства) по договору купли-продажи от 28 февраля 2011 г. приобрела у Комитета земельных и имущественных отношений нежилое помещение. Право собственности перешло от продавца к покупателю 31 марта 2011 г. - на момент государственной регистрации (п. 2 ст. 223, п. 1 ст. 551 ГК РФ). При этом договором предусмотрено, что оплата производится в рассрочку, равными частями не позднее до 28 февраля 2012 г.
С каждого платежа, перечисляемого продавцу, организация "Альфа" в качестве налогового агента должна исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС.
В заключение отметим, что на практике возможны ситуации, когда права и обязанности по договору купли-продажи государственного или муниципального имущества, реализованного до 1 апреля 2011 г., переходят от покупателя его правопреемнику (например, в результате реорганизации юридического лица - покупателя).
По мнению Минфина России, в этом случае правопреемник, который фактически осуществляет оплату имущества, должен исполнить обязанности налогового агента и перечислить НДС в бюджет (Письмо от 23.07.2012 N 03-07-11/168).
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 92 | Нарушение авторских прав