Приостановление операций по счетам

Ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный срок предусмотрена ст. 119 НК РФ.

Так, если вы представите декларацию с опозданием, то на вашу организацию может быть наложен штраф в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).

Кроме того, за это правонарушение должностные лица организации могут быть привлечены к административной ответственности в соответствии со ст. 15.5 КоАП РФ в виде предупреждения или штрафа в размере от 300 до 500 руб.

Указанные положения введены в ст. 119 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ и вступили в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (п. 43 ст. 1, ч. 1 ст. 10 данного Закона). Текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

Если решение о привлечении к ответственности вынесено до дня вступления в силу изменений, то штраф взимается по правилам ранее действовавшей редакции ст. 119 НК РФ (ч. 12 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

В то же время если за нарушение, совершенное до вступления изменений в силу, Закон N 229-ФЗ устанавливает более мягкую ответственность, то применяются новые правила. При этом ранее примененные санкции взыскиваются только в сумме, не превышающей максимального размера штрафа, предусмотренного новыми нормами (ч. 13 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Ранее размер ответственности за непредставление декларации в срок зависел от количества дней просрочки.

Так, при представлении декларации с опозданием не более чем на 180 рабочих дней на налогоплательщика мог быть наложен штраф. Размер штрафа - 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Если же декларация представлялась с опозданием более чем на 180 рабочих дней, то штраф составлял 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Минимальный штраф в размере 1000 руб. с вас могут взыскать, даже если необходимую сумму НДС вы уплатили, но декларацию представили с опозданием. На это указал Минфин России в Письме от 21.10.2010 N 03-02-07/1479.

Стоит отметить, что применение норм ранее действующей редакции ст. 119 НК РФ, согласно которой размер ответственности зависел от количества дней просрочки, вызывало много вопросов. Например, при несвоевременном представлении декларации, на основании которой сумма налога к уплате равна нулю, по мнению ВАС РФ и нижестоящих судов, неправомерно было налагать штраф по п. 2 ст. 119 НК РФ. Ведь в этом случае исчислить его сумму не представлялось возможным (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 10.10.2006 N 6161/06, ФАС Северо-Западного округа от 19.07.2010 N А44-6756/2009, ФАС Московского округа от 08.12.2009 N КА-А41/13351-09).

Однако среди судов встречалось и другое мнение. Оно сводилось к тому, что в ст. 119 НК РФ был установлен нижний предел штрафа в размере 100 руб. за несвоевременное представление декларации и его нужно было уплатить, даже если в декларации сумма налога к уплате была равна нулю (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.03.2006, 16.03.2006 N Ф03-А51/06-2/556).

Нижестоящие суды часто применяли указанную позицию Президиума ВАС РФ и в отношении ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, несмотря на то что в этом пункте был указан минимальный размер штрафа. Иными словами, они освобождали налогоплательщика от штрафа, если сумма налога к уплате равна нулю и просрочка сдачи декларации менее 180 дней (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2010 N А26-10911/2009, от 21.01.2010 N А26-5190/2009, от 30.06.2009 N А26-7635/2008).

При этом ряд арбитражных судов, включая ВАС РФ, полагали, что налогоплательщик должен уплатить минимальный штраф в размере 100 руб. за несвоевременное представление "нулевой" декларации в случае применения ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 418/10, ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2011 N А26-5027/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.09.2010 N А27-21132/2009).

Заметим, что указанные позиции в отношении привлечения к ответственности за несвоевременное представление "нулевой" декларации актуальны и сейчас, после внесения изменений в ст. 119 НК РФ.

Штраф за непредставление декларации рассчитывается исходя из суммы налога, фактически подлежащей уплате в бюджет. Поэтому, даже если вы ошибочно указали в поданной с опозданием декларации 0 или другую заниженную сумму НДС к уплате, штраф все равно придется заплатить в полном объеме (Постановления Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 N 543/07, ФАС Волго-Вятского округа от 25.07.2008 N А29-288/2008).

Обратите внимание!

Помимо налоговой и административной ответственности в виде штрафа при задержке подачи налоговой декларации более чем на 10 рабочих дней налоговые органы могут приостановить операции на ваших счетах в банке и переводы электронных денежных средств (п. 3 ст. 76, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Дата добавления: 2015-11-28