Для собственных нужд при реорганизации

Если вы строите объект недвижимости собственными силами, то со стоимости выполненных вашей организацией работ (т.е. фактических расходов на их выполнение) необходимо исчислить НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 159 НК РФ).

Причем делать это необходимо в последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Если строительство начато до реорганизации, то после ее завершения НДС на стоимость выполненных работ начисляют правопреемники.

При этом в налоговую базу по НДС у правопреемников включаются не только собственные расходы, но и расходы на СМР, понесенные реорганизованной (реорганизуемой) организацией, которые она ранее не учла при налогообложении НДС (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Примечание

Подробнее с общим порядком исчисления НДС со стоимости СМР можно ознакомиться в разд. 19.2 "НДС при выполнении СМР для собственного потребления".

Теперь что касается вычетов НДС.

Вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР для собственного потребления (абз. 2 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Вычет указанных сумм НДС производится в порядке, установленном абз. 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ (абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Примечание

Подробнее с порядком вычета НДС можно ознакомиться в разд. 13.1 "Налоговые вычеты. Порядок их применения".

Напомним, что основанием для принятия правопреемником к вычету соответствующих сумм НДС будет являться счет-фактура, выставленный поставщиком товаров (работ, услуг) на имя реорганизованной (реорганизуемой) организации (п. 7 ст. 162.1 НК РФ).

ПРИМЕР

Налогообложения НДС строительства объекта недвижимости собственными силами при реорганизации

Ситуация

Организация "Альфа" начала строительство торгового комплекса собственными силами. Затем было принято решение о ее реорганизации, в результате чего организация "Альфа" разделилась на организации "Бета" и "Гамма".

Допустим, что в августе по разделительному балансу организации "Бета" было передано не завершенное строительством здание. Сумма фактических затрат на строительство составляет 800 000 руб. Из них 300 000 руб. - расходы организации "Альфа", не учтенные в целях налогообложения НДС.

В сентябре этого же года организация "Бета" понесла дополнительные расходы на строительство здания, которые составили 200 000 руб.

Решение

В рассматриваемой ситуации налоговая база по НДС определяется как сумма расходов на выполнение СМР силами организации "Альфа" (300 000 руб.) и организации "Бета" (200 000 руб.).

Таким образом, сумма НДС, которую организация "Бета" должна начислить и уплатить в бюджет по итогам III квартала, составит 90 000 руб. ((300 000 руб. + 200 000 руб.) x 18%).

Принять к вычету исчисленную со стоимости СМР сумму НДС можно после ее фактической уплаты в бюджет, т.е. в следующем налоговом периоде.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи на дату завершения реорганизации
Принято к учету незавершенное строительство в сумме фактических затрат		-	800 000	Разделительный баланс
Бухгалтерские записи в сентябре
Отражены расходы на выполнение СМР собственными силами		02, 10, 69, 70 и др.	200 000	Требование- накладная, Расчетно- платежная ведомость и т.д.
Начислен НДС на стоимость СМР, не учтенных при налогообложении организацией "Альфа" и выполненных силами организации "Бета"			90 000	Счет-фактура
Бухгалтерские записи после уплаты в бюджет НДС по декларации за III квартал
Принят к вычету НДС, начисленный и уплаченный со стоимости выполненных СМР			90 000	Счет-фактура

Дата добавления: 2015-11-28