Вычет НДС с авансов при реорганизации

В ФОРМЕ ВЫДЕЛЕНИЯ

Напомним, что в случае реорганизации в форме выделения правопреемства налоговых обязательств не возникает (п. 8 ст. 50 НК РФ).

Если на правопреемника переводится долг по обязательствам, связанным с отгрузкой товаров, выполнением работ или оказанием услуг, в счет которых реорганизованной (реорганизуемой) организацией от покупателя был получен аванс, то порядок налогообложения НДС таких операций будет следующим.

1. После перевода долга на правопреемника реорганизованная (реорганизуемая) организация принимает к вычету сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет с полученного аванса (п. 1 ст. 162.1 НК РФ).

2. Правопреемник увеличивает свою налоговую базу по НДС на сумму авансовых платежей, полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации (п. 2 ст. 162.1 НК РФ).

3. Исчисленный с указанных сумм НДС правопреемник принимает к вычету (п. 4 ст. 162.1 НК РФ):

- после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг);

- после возврата покупателю соответствующих сумм авансовых платежей и отражения в учете данных операций (в случае расторжения или изменения условий соответствующего договора).

Важно помнить, что независимо от формы реорганизации при возврате правопреемником суммы аванса покупателю вычет может быть заявлен не позднее года с момента возврата аванса (п. 4 ст. 162.1 НК РФ).

ПРИМЕР

Вычета НДС с аванса при реорганизации в форме выделения

Ситуация

В соответствии с условиями договора поставки организацией "Альфа" получен от покупателя аванс в размере 64 900 руб., с которого она исчислила и уплатила в бюджет НДС 9900 руб.

До момента отгрузки товара покупателю организация "Альфа" была реорганизована в форме выделения. В результате реорганизации из ее состава выделилась организация "Бета".

В соответствии с разделительным балансом к организации "Бета" перешла кредиторская задолженность перед покупателем в сумме перечисленного им авансового платежа 64 900 руб. (в том числе НДС 9900 руб.).

Решение

Организация "Альфа" принимает к вычету сумму НДС, исчисленную и уплаченную при получении аванса.

Организация "Бета" включает сумму аванса в размере 64 900 руб., полученную в порядке правопреемства, в свою налоговую базу по НДС.

После отгрузки товара организация "Бета" принимает к вычету сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет с переданного ей аванса покупателя.

В бухгалтерском учете данную операцию необходимо отразить в следующем порядке.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи организации "Альфа"
Получен аванс от покупателя		62-ав	64 900	Выписка банка по расчетному счету
Исчислен НДС с полученного аванса	62-ав		9 900	Счет-фактура
На дату регистрации выделившейся организации
Принят к вычету НДС, исчисленный с суммы полученного аванса		62-ав	9 900	Разделительный баланс, Бухгалтерская справка
Уменьшен остаток по счету учета расчетов с покупателями	62-ав	-	64 900	Разделительный баланс
Бухгалтерские записи организации "Бета"
Принята к учету кредиторская задолженность перед покупателем в сумме перечисленного им аванса организации "Альфа"	-	62-ав	64 900	Разделительный баланс
Исчислен НДС с суммы полученного аванса (64 900 x 18/118)	62-ав		9 900	Счет-фактура
Признан доход от продажи товара	62-т	90-1	64 900	Товарная накладная
Начислен НДС с выручки от реализации (64 900 / 118 x 18)	90-3		9 900	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, исчисленный с суммы полученного при реорганизации аванса		62-ав	9 900	Счет-фактура
Зачтена в оплату товара сумма аванса, уплаченного покупателем	62-ав	62-т	64 900	Бухгалтерская справка

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:

- по балансовому счету 90 "Продажи":

90-1 "Выручка";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

- по балансовому счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

62-ав "Расчеты по авансовым платежам";

62-т "Расчеты по товарам".

30.2.2. ВЫЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС.

Дата добавления: 2015-11-28