Отражения в бухгалтерском учете покупателя операции по возврату товара, не признаваемой реализацией

Ситуация

Предположим, что организация "Альфа" в июне приобрела у организации "Бета" товар договорной стоимостью 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.). Оплата товара произведена также в июне, после его получения организацией "Альфа". Оприходовав товар, организация "Альфа" приняла сумму НДС по этому товару к вычету.

В июле выявлены неустранимые недостатки товара, поэтому организация "Альфа" возвращает товар поставщику и требует возврата уплаченных за товар денежных средств. Денежные средства возвращены организации "Альфа" в июле того же года.

Решение

Так как товар возвращен поставщику, то сумму НДС, принятую к вычету, необходимо восстановить к уплате в бюджет в периоде такого возврата, т.е. в III квартале.

В бухгалтерском учете такую операцию необходимо отразить следующим образом.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в июне
Оприходован товар			100 000	Отгрузочные документы поставщика
Перечислена оплата поставщику товара			118 000	Выписка банка по расчетному счету
Отражена сумма НДС, уплаченная поставщику товара			18 000	Счет-фактура
Сумма НДС принята к вычету			18 000	Счет-фактура
Бухгалтерские записи в июле
Отражена стоимость бракованного товара, возвращенного поставщику	76-2		100 000	Акт о выявленных недостатках ТМЦ, Претензия поставщику, Накладная
СТОРНО Восстановлен НДС, принятый к вычету			18 000	Корректировочный счет-фактура
Сумма НДС включена в сумму претензии	76-2		18 000	Претензия поставщику, Накладная
Возвращены денежные средства поставщиком товара в связи с расторжением договора		76-2	118 000	Выписка банка по расчетному счету

В приведенном примере по балансовому счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" использовано следующее наименование субсчета: 76-2 "Расчеты по претензиям".

ЕСЛИ ВОЗВРАТ ТОВАРА ПРИЗНАЕТСЯ РЕАЛИЗАЦИЕЙ

В данном случае бывший покупатель становится продавцом, а бывший продавец - покупателем. Порядок уплаты НДС, а также порядок действий сторон договора такой же, как и при обычной реализации, облагаемой НДС.

ДЕЙСТВИЯ ПРОДАВЦА (БЫВШЕГО ПОКУПАТЕЛЯ)

Если покупатель является плательщиком НДС, то при возврате товаров он обязан исчислить и предъявить продавцу сумму НДС к уплате, а также выставить счет-фактуру. Кроме того, покупатель регистрирует второй экземпляр указанного счета-фактуры в книге продаж и отражает эту операцию в учете как обычную реализацию. Таким образом, покупатель выступает продавцом, а продавец - покупателем возвращаемого товара (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. п. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Отметим, что, если покупатель плательщиком НДС не является, счет-фактуру на возврат товара он не оформляет. В этом случае продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру (Письма Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 16.05.2012 N 03-07-09/56).

ПРИМЕР

Отражения в бухгалтерском учете покупателя (плательщика НДС) операции по возврату товара

Ситуация

Предположим, что организация "Альфа" в июне приобретает у организации "Бета" товар договорной стоимостью 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.).

Товар оплачен полностью в июле.

Из-за отсутствия спроса в последний день июля организация "Альфа" возвращает организации "Бета" 50% приобретенного товара. В связи с этим у организации "Бета" возникает обязательство по его оплате.

В августе этого же года организация "Бета" перечислила на расчетный счет организации "Альфа" 59 000 руб. (включая НДС).

Решение

В рассматриваемой ситуации возврат товара признается его обратной реализацией. Поэтому организация "Альфа" должна исчислить и заплатить в бюджет НДС со стоимости возвращенного товара.

В бухгалтерском учете такую операцию необходимо отразить следующим образом.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в июне
Принят к учету товар (118 000 - 18 000)			100 000	Отгрузочные документы продавца
Отражена сумма НДС, уплаченная продавцу товара			18 000	Счет-фактура
Сумма НДС принята к вычету			18 000	Счет-фактура
Бухгалтерские записи в июле
Перечислена продавцу оплата за товар			118 000	Выписка банка по расчетному счету
Товар возвращен продавцу		90-1	59 000	Товарная накладная
Списана фактическая себестоимость возвращенного товара	90-2		50 000	Бухгалтерская справка
Начислен НДС, подлежащий получению от покупателя товара	90-3		9 000	Счет-фактура
Бухгалтерские записи в августе
Получена оплата за возвращенный товар			59 000	Выписка банка по расчетному счету

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 90 "Продажи":

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость".

Дата добавления: 2015-11-28