В белоруссию, казахстан

Протокол о работах, услугах устанавливает порядок налогообложения работ по переработке ввезенного давальческого сырья с последующим вывозом продуктов переработки (ст. 4 Протокола о работах, услугах). При этом ввоз давальческого сырья осуществляется с территории одного государства - участника Таможенного союза на территорию другого государства-участника. Продукты переработки могут вывозиться как в первое государство, так и в любое другое, в том числе не являющееся участником Таможенного союза (см. также Письмо ФНС России от 22.10.2010 N ШС-37-3/13942@).

В данном случае налоговую базу составляет стоимость работ по переработке давальческого сырья. Налогообложение осуществляется в том же порядке, что и при экспортных операциях в рамках Таможенного союза в соответствии со ст. 1 Протокола о товарах (п. 1 ст. 4 Протокола о работах, услугах). Иными словами, при реализации рассматриваемых работ применяется налоговая ставка 0% (п. 1 ст. 1 Протокола о товарах).

Например, казахстанская организация заключила договор с российской организацией на переработку сырья, принадлежащего первой стороне и находящегося в Казахстане. Условиями договора установлено, что в целях исполнения договора сырье казахстанской организации будет ввезено на территорию РФ. После завершения работ продукты переработки будут вывезены обратно на территорию Казахстана. Согласно п. 1 ст. 1 Протокола о товарах услуги по переработке казахстанского сырья облагаются НДС по ставке 0%.

Отметим, что ставка 0% не применяется:

- при выполнении иных работ (оказании услуг) в отношении давальческого сырья или продуктов переработки (например, при перевозке);

- переработке давальческого сырья, ввезенного с территории Казахстана или Белоруссии, на основании договора между российским налогоплательщиком и налогоплательщиком государства, не являющегося членом Таможенного союза (Письмо ФНС России от 16.09.2011 N ЕД-4-3/15170@);

- переработке давальческого сырья, которое не помещено под таможенную процедуру переработки (Письмо ФНС России от 16.09.2011 N ЕД-4-3/15170@).

Обоснованность применения ставки НДС 0% в отношении работ по переработке давальческого сырья нужно подтвердить документально. Для этого в налоговые органы вместе с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии) (п. 2 ст. 4 Протокола о работах, услугах, Письмо ФНС России от 22.10.2010 N ШС-37-3/13942@):

- договор (контракт), заключенный между налогоплательщиками стран - участниц Таможенного союза;

- документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг);

- документы, подтверждающие вывоз (ввоз) товаров;

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа об уплате (в случае вывоза продуктов переработки в страны Таможенного союза).

Заявление составляется по форме, приведенной в Приложении 1 к Протоколу об обмене информацией. По усмотрению налоговых органов заявление представляется в оригинале или в виде копии. По мнению Минфина России, налогоплательщик может представить копию заявления, поскольку аналогичная возможность предусмотрена для документов, указанных в ст. 165 НК РФ (Письмо от 19.10.2010 N 03-07-08/296 (п. 4)).

Примечание

С образцом заполнения Заявления вы можете ознакомиться в разд. 35.5.4 "Пример заполнения налоговой декларации по импорту из стран Таможенного союза (Белоруссии и Казахстана) и Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в 2012 г.";

- таможенная декларация, подтверждающая вывоз продуктов переработки давальческого сырья за пределы территории страны (в случае вывоза продуктов переработки в страны, не являющиеся участниками Таможенного союза).

Примечание

С 1 января 2011 г. применяются новая форма таможенной декларации (декларация на товары) и Инструкция по ее заполнению, утвержденные Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257.

Примечание

Подробнее о порядке исчисления налога при экспорте товаров в таможенном союзе см. в разд. 17.1.2 "Порядок налогообложения при реализации (экспорте) товаров из России в Белоруссию, Казахстан с 1 июля 2010 г.".

Об особенностях налогообложения отдельных видов работ, услуг до 1 июля 2010 г. в соответствии с Протоколом между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 23.03.2007 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" вы можете узнать в разд. 17.2.2.3 "Особый порядок налогообложения некоторых видов работ и услуг до 1 июля 2010 г.".

Дата добавления: 2015-11-28