В калининградской области

Льготные налоговые ставки применяются резидентами ОЭЗ в Калининградской области только в отношении имущества, которое создано или приобретено при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом N 16-ФЗ (п. п. 3, 4 ст. 385.1 НК РФ, Письмо ФНС России от 14.09.2009 N МН-20-3/1351 (п. 2)). В том числе они распространяются на имущество, которое организация - резидент ОЭЗ приобрела при осуществлении инвестиционного проекта по договору лизинга (Письмо Минфина России от 14.10.2009 N 03-11-06/2/208).

Подтвердить право резидента ОЭЗ на применение льготной ставки можно следующими документами (Письмо Минфина России от 28.07.2010 N 03-11-10/104):

- свидетельством о внесении в единый реестр резидентов ОЭЗ;

- инвестиционным проектом;

- инвестиционной декларацией;

- первичными бухгалтерскими документами о составе основных средств, их остаточной стоимости и принятии на учет;

- иными документами, подтверждающими выполнение работ (услуг) в соответствии с инвестиционным проектом.

Срок, в течение которого вы вправе применять льготную ставку налога на имущество, нужно отсчитывать со дня включения вашей организации в единый реестр резидентов ОЭЗ (п. п. 3, 4 ст. 385.1 НК РФ). Это отмечают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 25.08.2009 N 03-11-11/171, ФНС России от 14.09.2009 N МН-20-3/1351).

При этом фактически ее можно использовать, только если объект, который создан или приобретен при реализации инвестиционного проекта, принят вами на учет в составе основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ, п. п. 4, 5 ПБУ 6/01).

Например, организация "Альфа" включена в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области 1 апреля 2011 г. Следовательно, воспользоваться правом на льготную ставку 0% она может в течение шести лет: с 2011 по 2016 г. включительно (п. 3 ст. 385.1 НК РФ).

С мая 2011 г. организация приступила к реализации инвестиционного проекта по строительству кирпичного завода. В июне 2012 г. завод введен в эксплуатацию, включен в состав основных средств и становится объектом налогообложения.

Поскольку с даты внесения организации в реестр идет второй календарный год, применять льготную ставку 0% она будет в течение оставшихся пяти лет "льготного" срока: с 2012 по 2016 г. включительно.

Организация может создать или приобрести имущество, которое предназначено для инвестиционной деятельности, еще до того, как ее включат в единый реестр резидентов ОЭЗ. Если такое имущество не применялось в другой деятельности, то с даты включения в указанный реестр резидент ОЭЗ вправе применять по нему льготные ставки. К такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа (Постановления от 13.07.2011 N А21-8495/2010, от 29.09.2009 N А21-9029/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.02.2010 N ВАС-305/10)).

Условия реализации инвестиционного проекта указываются в инвестиционной декларации. В том числе в ней отражаются те виды товаров и услуг, производство или оказание которых вы планируете осуществить (п. 6 ст. 2, ч. 11 ст. 4 Закона N 16-ФЗ).

Между тем резидент ОЭЗ может приобрести или создать имущество для осуществления инвестиционного проекта, а затем полностью или частично использовать его вне целей такого проекта. Например, для ведения деятельности, которая инвестиционной декларацией не предусмотрена. В этом случае он не вправе применять льготные ставки по данному имуществу в той части, которая не используется при реализации инвестиционного проекта. Такая доля стоимости имущества определяется следующим образом: она равна доле дохода резидента ОЭЗ от соответствующей деятельности в общем объеме его доходов (п. 5 ст. 385.1 НК РФ). Эта часть имущества и будет облагаться налогом по общей ставке.

Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 07.02.2008 N 03-05-05-01/9.

Обратите внимание!

Налогоплательщики, которые состоят на учете в налоговых органах Калининградской области, но не являются резидентами ОЭЗ, исчисляют и уплачивают налог на имущество организаций по общим правилам. То есть они применяют ставку 2,2% (ст. 2 Закона Калининградской области от 27.11.2003 N 336 "О налоге на имущество организаций").

Дата добавления: 2015-11-28