Оценка запасов в финансовой отчетности

Характеристика и порядок определения себестоимости запасов

Аналог в России: ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Предприятие должно применять настоящий стандарт для годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.

Целью МСФО 2 является определение порядка учета запасов, их оценка, списание в производство и раскрытие в отчетности.

Определение

Запасы — это активы в форме сырья или материалов, предназначенные для использования в производственном процессе, при предоставлении услуг либо для продажи в ходе нормальной деятельности.

Все товарные запасы отличаются двумя общими характеристиками: 1) они принадлежат компании на праве собственности и 2) полностью готовы для продажи потребителям.

Запасы можно подразделить на следующие группы:

- готовая продукция, полностью готовая для продажи;

- незавершенное производство – запасы, находящиеся на различных стадиях производства, но еще не прошедшие полный производственный цикл;

- сырье и материалы, необходимые для производства – запасы, подлежащие использованию в процессе производства;

- товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи, в том числе земля, оборудование, прочие товары.

Аналогом стандарта 2 в нашей стране служит ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". И хотя во многом оно повторят положения стандарта 2, имеются и определенные отличия.

Согласно стандарту 2 в себестоимость запасов включаются затраты на покупку, переработку продукции и доставку товарно-материальных запасов к месту их расположения и приведению в надлежащее состояние. Рассмотрим более подробно из чего складывается себестоимость запасов.

1.Затратынаприобретение. К этой группе затрат относятся: цена покупки; ввозные пошлины; налоги (кроме тех, которые возвращаются предприятию налоговыми органами); транспортно-заготовительные и прочие расходы прямо связанные с приобретением готовой продукции, материалов и услуг. В соответствии с МСФО 21 в затраты на покупки может включаться курсовая разница, если счет был в иностранной валюте и в стране имеются высокие темпы инфляции.

2.Затратынапереработку:

- прямые затраты, прямо относимые на производство продукции;

- распределенные постоянные и переменные косвенные расходы связанные с производством, сделанные при переработке материалов в готовую продукцию. Напомним, что постоянные расходы не зависят от объема производства, а переменные изменяются практически прямо пропорционально объему производства.

Распределение постоянных косвенных расходов производится на основе нормативной мощности производственного оборудования. Под нормативной мощностью понимают уровень производства, который может быть достигнут в среднем в течение нескольких периодов при нормальных обстоятельствах с учетом потерь на плановые технические работы.

Нераспределенные косвенные расходы рассматриваются как расходы периода, в течение которого они были понесены, т.е. подобные затраты не увеличивают себестоимость запасов. С другой стороны, при увеличении объемов производства на каждую производственную единицу постоянных расходов будет приходиться меньше и соответственно снизится оценка товарно-материальных запасов.

Переменные косвенные расходы распределяются на каждую производственную единицу на основе фактического использования производственных мощностей.

Не включаются в себестоимость товарно-материальных запасов следующие расходы:

- сверхнормативные потери;

- затраты на хранение, если они не являются необходимыми в производственном процессе;

- административные накладные расходы; - затраты на реализацию.

3.Прочиезатраты. К прочим затратам относятся расходы непосредственно не связанные с производством, например непроизводственные расходы или затраты на конструирование товара по заказам. Аналогичное требование выдвигается и в ПБУ 5/01 (общехозяйственные и иные аналогичные расходы могут включаться в себестоимость, если они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов).

Оценка запасов в финансовой отчетности

В области учета запасов наиболее важным вопросом является их оценка для реального отражения результатов деятельности предприятия в финансовой отчетности. Согласно стандарту 2 оцениваются товарно-материальные запасы по наименьшей из двух величин – себестоимости и чистой стоимости реализации.

Это положение вытекает, прежде всего, из концепции осмотрительности и соответствует главной задаче финансовой отчетности – предоставлению правдивой картины финансового состояния организации и его будущих возможностей. Группы различных пользователей финансовой информации, и в первую очередь инвесторы, кредиторы, заинтересованы в том, чтобы оценка активов предприятия не была искажена и тем более завышена. Применительно к оценке запасов эти требования превалируют над принципом необходимости отражения активов по исторической стоимости. Многие организации имеют достаточно большое количество запасов, и они могут составлять наибольшую долю в активах. В связи с этим особую значимость приобретает их справедливая оценка. Предприятия стараются сократить свои расходы по приобретению и производству запасов, чтобы фактическая себестоимость не поднималась выше чистой стоимости реализации, поскольку разница между оценками (в случае превышения фактической себестоимости над чистой стоимостью реализации) относится на убытки и уменьшает соответственно прибыль.

Что касается российской практики, ПБУ 5/01 также содержит принцип наименьшей оценки запасов исходя из фактической себестоимости и цены возможной реализации. Однако ПБУ 5/01 не дает ясного определения понятия цены возможной реализации. Стандарт 2 подразумевает под чистой стоимостью реализации предполагаемую продажную цену, при обычной деятельности предприятия уменьшенную на предполагаемые издержки, связанные с подготовкой запасов к реализации и ее организацией. ПБУ 5/01, следуя МСФО 2, отдельно выделяет следующие случаи необходимости переоценки запасов: если на запасы снизилась цена, либо запасы морально устарели, либо частично потеряли свое первоначальное качество. Стандарт 2 также подчеркивает, что запасы не могут оцениваться по себестоимости, если предполагаемые расходы, связанные с реализацией, возрастают.

Не всегда следует делать списание запасов ниже себестоимости, даже если чистая стоимость реализации оказывается меньшей величиной. Такая ситуация возникает, когда, несмотря на снижение чистой стоимости реализации по отношению к себестоимости материалов, предполагается, что готовая продукция, для производства которой они предназначены, будет реализована по цене, превышающей себестоимость. Этот момент также очень важен и позволяет предприятиям в условиях развитой экономики учитывать реальное положение дел. Стандарт 2 рассматривает возможность увеличения чистой стоимости реализации запасов в следующем отчетном периоде после списания разницы между себестоимостью и чистой стоимостью реализации, сделанного в предшествующем отчетном периоде. Тогда ранее списанная сумма подлежит возмещению, и в балансе запасы опять будут отражены по себестоимости. Причем если в следующем отчетном периоде потребуется сделать списание по каким-либо другим запасам, то сумма возмещения уменьшит на соответствующую величину убытки от этой операции.

Дата добавления: 2015-07-07