Понятие и классификация инвестиционной собственности, критерии признания в качестве активов

Данный стандарт посвящен учету инвестиционных активов. IAS 40 «Инвестиционная собственность» определяет инвестиционную собственность как собственность, находящуюся в распоряжении владельца с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого. Данная собственность не участвует в процессе производства и реализации товаров, работ, услуг, не используется в административных целях и не подлежит продаже в ходе обычной деятельности.

Стандарт 40 устанавливает два критерия для признания инвестиционной собственности:

- должна иметься вероятность притока в компанию будущих экономических выгод, связанных с инвестиционной собственностью;

- реальна достоверная оценка стоимости инвестиционной собственности. К инвестиционной собственности относятся:

- земля, предназначенная для получения дохода от повышения стоимости капитала в долгосрочной перспективе;

- земля, дальнейшее использование которой еще не определено;

- сооружение, находящееся в собственности отчитывающейся компании и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам аренды;

- сооружение, не используемое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду по одному или нескольким договорам аренды.

Денежные потоки, связанные с инвестиционной собственностью, обычно не связаны с другими активами компании.

Первоначально инвестиционная собственность должна оцениваться по себестоимости приобретения или строительства объекта как подрядным, так и хозяйственным способом. Себестоимость приобретения определяется как цена приобретения плюс все прямые затраты по сделке (юридические и консультационные услуги, плата за оформление и регистрацию и т.д.). Объекты, построенные подрядчиками, оцениваются в соответствии с ценою подрядного договора. Себестоимость инвестиционной собственности, построенной хозяйственным способом, определяется по сумме всех затрат понесенных по данному объекту на дату завершения строительства.

Последующие затраты, связанные с инвестиционной собственностью, относятся на увеличение ее балансовой стоимости, если есть вероятность получения в будущем дополнительных экономических выгод. Иные последующие расходы не капитализируются. Они должны списываться в расходы того периода, в котором они возникли.

После первоначальной оценки инвестиционной собственности необходимо выбрать и отразить в учетной политике один из возможных методов оценки инвестиционного имущества. МСФО 40 предполагает базовым вариантом оценку по справедливой рыночной стоимости, а в качестве альтернативного метода (когда невозможно определить справедливую рыночную цену) – оценку по первоначальной стоимости приобретения (себестоимости). В этом случае следует руководствоваться для учета стандартом 16 (основной метод), а для раскрытия информации – стандартом 40.

Под справедливой стоимостью понимается сумма денежных средств, за которую хорошо осведомленные, желающие совершить сделку, независимые друг от друга стороны согласны обменять актив. В качестве справедливой стоимости инвестиционной собственности обычно выступает ее рыночная стоимость на отчетную дату. Прибыль или убыток, возникающий в случае изменения справедливой стоимости, относится на чистую прибыль или убыток за период возникновения изменений.

Модель учета по первоначальной стоимости приобретения установлена в качестве основного метода учета в МСФО 16 "Недвижимость, здания и оборудование": инвестиционная собственность отражается по остаточной стоимости, т.е. за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Компания, выбравшая модель учета по первоначальной стоимости приобретения, должна раскрывать справедливую стоимость инвестиционной собственности.

Если объект основных средств состоит из нескольких частей, которые используются как для производства (поставки товаров, оказания услуг, административных целей), так и для получения арендной платы или прироста стоимости капитала, необходимо проанализировать, могут ли части быть оценены независимо друг от друга. При положительном ответе части объекта следует учитывать раздельно. В противном случае объект относится к инвестиционной собственности, когда большая часть объекта определяется как инвестиционная собственность.

Помимо характеристики инвестиционной собственности, стандарт 40 дает трактовку понятию собственности, занимаемой владельцем. К ней относится собственность, находящаяся в распоряжении владельца (или арендатора по договору финансовой аренды) и предназначенной для использования в производстве и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг или в административных целях. Учет собственности, занимаемой владельцем, осуществляется согласно стандарту 16.

Дата добавления: 2015-07-07