для студентов очно-заочной формы обучения

ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ ВОПРОСОВ

ДЛЯ ПОДГОТОВКИ К ГОСУДАРСТВЕННОМУ ЭКЗАМЕНУ

по специальности 080109.65 «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ»

(специализация «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях»)

для студентов очно-заочной формы обучения

Бухгалтерский финансовый и управленческий учет

1. Учетная политика организации: порядок формирования и раскрытие.

В соответствии с ПБУ 1/2008 УП - совокупность способов ведения б/у - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной

деятельности. К способам ведения б/у относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов б/у, системы регистров б/у и т.д.

УП формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается: рабочий план счетов б/у; формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; способы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями и т.д.

При формировании учетной политики предполагается соблюдение: 1. допущения имущественной обособленности (активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и других организаций); 2. допущения непрерывности деятельности (организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности); 3. допущения последовательности применения УП; 4. допущения временной определенности факторов хозяйственной деятельности (факты хоз. деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами).

УП должна обеспечивать: 1. полноту отражения в б/у всех факторов хоз. деят-ти (требование полноты); своевременное отражение фактов хоз. деят-ти в б/у и бух отчетности (требование своевременности); 2. большую готовность к признанию в б/у расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности); 3. отражение в б/у факторов хоз. деят-ти исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); 4. тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости); 5. рациональное ведение б/у, исходя из условий хоз деят-ти и величины организации (требование рациональности).

Способы ведения б/у, избранные организацией при формировании УП, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа.

Новая организация оформляет избранную УП не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (гос-ой регистрации). Принятая вновь созданной организацией УП считается применяемой со дня гос-ой регистрации.

Изменение УП может производиться в случаях: 1. изменения законодательства; 2. разработки новых способов ведения б/у; 3. существенного изменения условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности…)

Изменения УП производятся с начала года.

Последствия изменения УП оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения УП в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

При ретроспективном отражении исходят из предположения, что измененный способ ведения б/у применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида, он заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая УП применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Организация должна раскрывать принятые при формировании УП способы ведения б/у, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности – т.е. те способы, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.

Существенные способы ведения б/у, а также информация об изменении УП подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.

В случае представления промежуточной бухгалтерской отчетности, она может не содержать информацию об УП организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год.

Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об УП организации по конкретным вопросам б/у устанавливаются соответствующими ПБУ.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеются сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

В случае изменения УП организация должна раскрывать следующую информацию: 1. причину и содержание изменения УП; 2. порядок отражения последствий изменения УП в бухгалтерской отчетности; 3. суммы корректировок, связанных с изменением УП, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию; 3. сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.

2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

В Российской Федерации создана четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

Первый (законодательный) уровень - федеральные законы, указы Президента и постановления правительства. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Кодекс РФ, положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Налоговый кодекс РФ.

Второй (нормативный) уровень - составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. Положения по бухгалтерскому учету разрабатываются Министерством Финансов РФ и регламентируют правила по отдельным объектам учета. «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008); «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008); «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006); «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99); «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01); «Учет основных средств» (ПБУ 6/01); «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98); «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01); «Доходы организации» (ПБУ 9/99); «Расходы организации» (ПБУ 10/99); «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008); «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000); «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000); «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007); «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008); «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02); «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02); «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02); «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02); «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03).

Третий (методологический) - включает в себя План счетов и инструкцию по его применению, различные методические указания по ведению учета (часто такие методические указания сопутствуют соответствующим ПБУ), рекомендации, выпускаемые соответствующими органами и т.д.

Четвертый уровень (организационный) - организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику предприятия, которые разрабатываются самим предприятием. Это приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов и операций.

3. Права и обязанности главного бухгалтера, реализация принципа профессионального суждения. Правовой статус бухгалтерской службы и ее место в структуре управления хозяйствующим субъектом.

Бух служба являетсяся частью единого механизма управления текущей финансовой и инвестиционной деятельностью и тесно связана с др подразделениями и организациями. Правовой статус бух службы: в каждой организации регулируется положением о бухгалтерии. Прав статус главного бухгалтера определяется законом 129 ФЗ ст7 “Гл бухгалтер” квалификационной справочником должностей рук-лей, утвержденный минтруда, постановление 75 от 12.11.03 и положение о главных бухгалтерах утвержденное советам министров СССР от 24.01.80 №59. С 6.10.06 в соответствии со статьей 272,273 на гл бухгалтера м б возложена полн материальн отв-ность.

Должностные обяз-сти Глбух-ра: организ-ть работу по постановке и ведения БУ, формир-ние УП, возглавл-ние работы по формир-нию рабоч плана счетов, форм первичн учетн док-тов, форм внутр бух отч-сти, возглавляет орг-ции внутр бух контроля,по защите инф-ции от несанкционир доступа, по введению регистров на осн совр технологий, орг-ция инф обесп-ния управленч учета, своеврем начисл-ние и перечисл-е налогов.

ГлБух-р должен знать закон-во о бух учете, ГК, НК, ТК, Положение по бухучету, кодексы этики, технологиюпроизв-ва, стратегию разв-тия орг-ции, правила проведения инвент-ции, методы ан-за, правила хранения док-тов, передовой отеч и заруб опыт орг-ции БУ, закон-во о труде.

Треб к квалиф-ции: высш проф (экон) обр-ние и стаж бух-финанс работы, в т.ч. на руководящих должностях, не менее 5 лет.

Глбух-ры назнач-ся на должн-сть и освобожд от должн-сти органами, назнач рук-лей п\п. Глбухг-р подчиняется непосредств рук-лю.

ПСБ представляет собой собственное, обоснованное мнение профессионального бух-ра относительно способов квалификации и раскрытия достоверной фин. информации в условиях неопределенности. Правовой основой действия механизма ПСБ являются документы регулирующие организацию бух учета и отчетности. К ним относится «ФЗ О бух.учете», все ПБУ + ПБУ о ведении бух.учета и отчетности в РФ», Методические указания, план счетов БУ, приказы, указы федеральных служб. В российск.практике необходимо применение механизма ПСБ возникает при наличии следующих условий:

1. Когда законодательными актами предусмотрены несколько вариантов или способов БУ и организация выбирае 1 из них.

2. Когда законодат-во не содержит рекомендаций отражения в бух.учете тех или иных ФХД и организация разрабатывает их самостоятельно.

3. Когда организация утверждает особенности применения правил определенных вышестоящими нормативными документами, исходя из специфики условий хозяйствования организации и влияние отраслевых принадлежностей, организационной структуры управления предприятием, масштабы и размеры организации, наличие сегментов деятельности, когда вариантность способов бух.учета обусловлена противоречиями и не совершенством действующего законодат-ва и в этом случае предоставляется сложным определит законодательные приоритеты того или иного способа. Применение механизма ПСБ должно раскрываться в пояснительной записке. В российской практике ПСБ оформляется через учетную политику. Применение механизма ПСБ накладывает на бух-ра большую ответственность за принимаемые решения и их последствия, поэтому современный бухгалтер должен овладеть учетной методологией, иметь глубокие знания в предметной области, уметь формировать т отстаивать свое независимое ПС. Механизм ПСБ используется буха-ми в основном при выборе вариантности способов ведения бух.учета, предусмотренных законод-вом.

Способы организации бух службы:

Центр/бух-рия – учетный процесс сосредоточен в бухгалтерии, где осуществляется ведение синтетического и аналитического учета на основе первичных документов, поступающих их др подразделений. В подразделениях только регистрируются факты хоз деятельности, те создаются первичные документы.

Децентр/бух-рия – в подразделениях рассредоточен бух состав, осуществляется ведение синтетич и аналитич учета, готовятся сводные док-ты, сост отчетность, кот поступает в главную бухгалтерию, которая сводит данные в единый отчет, те составляет отчетность по всей организации включая подразделения.

Для большинства учетных систем в мировой практике характерно наличие двух бухгалтерий: финансовой (общей) и управленческой (аналитической, промышленной). Финансовой бухгалтерией решаются проблемы взаимоотношений фирмы с государством, банками, акционерами, поставщиками, покупателями и другими контрагентами. Финансовая бухгалтерия представляет информацию для опубликования в открытой печати.

Управленческая (аналитическая, промышленная) бухгалтерия направлена на решение внутренних проблем, связанных с повышением эффективности работы в разрезе центров ответственности, сегментов деятельности. В управленческой бухгалтерии организуют синтетический и аналитический учет движения материальных активов, готовой продукции, расчетов с рабочими и служащими. Деятельность управленческой бухгалтерии не регламентируется государством.

Взаимодействие и взаимоотношение бух службы с работодателями, собственниками, персоналом организации и др лицами регулируются действующими законами, указами, стандартами БУ, а также положением о бухгалтерии, должностными инструкциями, приказами по организации.

4. Основные средства: состав, классификация, порядок оценки, методы начисления амортизации, организация учета.

ОС: здания, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги;... капитальные вложения на коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендованные объекты ОС; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Условия принятия к б/у: а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; б) использование в течение длительного времени, свыше 12 месяцев; в) не предполагается последующая перепродажа;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Амортизации: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Не амортизируются: 1) законсервированные, 2) ОС некоммерческих организаций, 3) потребительские свойства которых не меняются, 4) на упрощенке.

Сроком полезного использования - период, в течение которого использование объекта ОС приносит эк выгоды организации. Инвентарный объект. ОС принимаются к б/у по первоначальной ст-ти, которая может меняться в случаях: переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации.

Дооценка: Д 01 К 83 (ДК); Д 01 К 84 (в пределах прошлой уценки).

Сумма уценки: Д 84 К01; Д83 К01 (в пределах прошлой дооценки).

При выбытии объекта сумма его дооценки переносится с ДК: Д83 К84.

Поступление ОС как вклад в УК: Д75 К80; Д08 К75; Д01 К08.

Безвозмездное поступление: Д08 К98.2; Д25 К02 одновременно Д98 К91.

Продажа ОС: Д62,76 К91; Д91 К01 (ост ст-ть); Д91 К68.

Безвозмездная передача: Д02 К01; Д 91 К01 (ост); Д99 К91.

В счет вклада в УК: Д02 К01; Д58 К01 (ост); Д 58 К91 (превыш-е соглас-ой оценки)

Выявление при инвентаризации неучтенных ОС: Д01 К91.

РЕМОНТ 3 способа: 1) при небольших объемах ремонта Д20,23,25 К10,70,69; 2) создание резерва сч 96: Д25 К96; Д96 К10,70,69; 3) сезонная отрасль промышленности Д 97 К10,70,69; ежемес списываются Д 20,23,25,26,44 К 97.

Ремонт ОС непроизводственного назначения: Д91 К10,70,69,60,76.

Недостача, порча ОС: Д02 К01 и Д94 К01 (ост ст-ть); Д 73 К 94 (рын ст-ть!!!); Д94 К98 (превыш рын над ост); Д50 К73 одновр Д 98 К91.

Учет арендных операций.

1) счет 03 «Доходные вложения в мат-ые ценности» – это инвестиции в приобретение имущества, предназначенного для сдачи в аренду и напрокат (Д 08 К60, затем Д03 К08).

Передача имущества в аренду (учет на балансе собственника) отражается записями по сч 03.

2) Учет у арендодателя.

Если сдача имущества в аренду – основный вид деятельности, то учет по счету 90, если не основной – по сч 91.

Д 91 К 10,70,69 – затраты на ремонт сданных в аренду ОС;

Д 91 К 02 – начислена амортизация;

Д 76 К 91 – начислены арендные платежи;

Д 91 К 68 – начислен НДС;

Д 76 К 98 – арендная плата начислена авансом;

Д 51 К 76, Д 98 К 91 – получена аренда.

Д02 К03 и Д 91 К 03 – выбытие имущества (продажа, списание, ликвидация)

Д 99 К 03 (остат-ая стоимость) – выбытие в результате стихийного бедствия.

Учет у арендополучателя.

Д 001 «Арендованные ОС» - арендованы ОС;

Д 25,44… К 76 – начислены арендные платежи;

Д 97 К 76 – начислены арендные платежи за будущие периоды;

3) Учет лизинговых операций у лизингодателя. Лизинг – финансовая аренда.

Д 08 К 60, Д 03 К 08 – куплено имущество;

3.1) По условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингодателя:

Д 20 К 10,69,70 – затраты по осуществлению лизинговой деятельности;

Д 20 К 02 – начислена амортизация на лизинговое имущество

Д 62 К 90 – начислены лиз-ые платежи;

Д 01 К 03 – лизинговое имущество вернулось и не будет больше передаваться в аренду.

3.2) По условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя:

передача имущества в лизинг: Д 76 К 91 – сумма задолженности по лизинговым платежам;

Д 91 К 03 – на стоимость лизингового имущества;

Д 91 К 98- на разнице между суммой лизинговых платежей и стоимостью имущества.

Д 51 К 76, Д 98 К 91 – поступают лизинговые платежи;

Д 03 К 76 (остат. стоимость) – возврат лизингового имущества.

При возврате имущества с полностью погашенной стоимостью, оно приходуется по оценке 1 руб.

ОС, сданные в аренду, учитываются по счету 011 «ОС, сданные в аренду».

4) Учет у лизингополучателя.

4.1) имущество на балансе лизингодателя: Д 001 «Арендованные ОС» - арендовано имущество.

Д 20,26,44 К 76 – начислены лизинговые платежи.

4.2) имущество на балансе лизингополучателя: Д 08 К 76, Д 01 К 08 – арендовано имущество,

Д 20,25,26,44 К 02 – начислена амортизация.

Возврат имущества при условии полной выплаты лизинговых платежей: Д 91 К 01 (остат.ст-ть)

5. Учет арендных операций.

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права

и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования или владения имуществом. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств. При значительном количестве объектов, сдаваемых в текущую аренду, такие карточки группируют В отдельную группу.

Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, оговариваются срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств, и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне, как правило, не ниже банковского процента (арендный процент).

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе прочих доходов и расходов.

При первом варианте сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20, 26, 44 и др.), а доходы - на счете учета выручки от продажи (90).

При втором варианте сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации, поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов и расходов.

Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10, 70, 69 и др.).

Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет следующей записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Начисление арендной платы за отчетный период отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Выручкаот услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Арендная плата начисленная авансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Поступившие арендные платежи записывают в дебет счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» с кредита счета 76. При начислении авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.

На стоимость произведенных арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства производится дооценка основных средств, которая приходуется по дебету счета 01 «основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисленные суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Начисление арендной платы за будущие периоды отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76. Текущие начисления арендной платы списываются с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств производится арендатором и за его счет, то затраты на его осуществление списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 97 «Расходы будущих периодов». Со счета 97 затраты частями списывают на счета издержек производства.

Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет арендодателя, то затраты по его осуществлению относят в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счета 97 или соответствующих материальных и расчетных счетов (23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.).

Договором аренды может быть предусмотрено осуществление капитальных вложений арендатором в арендованные основные средства. Капитальные вложения арендатора, осуществленные за счет арендодателя, списываются у него в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если договором предусмотрены капитальные вложения в арендованные основные средства за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю. Передача оформляется бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных фондов.

6. Нематериальные активы: состав, классификация, порядок оценки, методы начисления амортизации, организация учета.

ПБУ 14/2007 не примен. для: а) не давших положит.рез-та научно-исследоват., опытно-конструкторск. и технологич. работ; б) не законченных и не оформленных в установл. порядке научно-исслед. и т.д. работ; в) материальных носителей (вещей), в кот. выражены рез-ты интеллектуальн. деят-ти г) финансовых вложений.

Условия для принятия к БУ: а) объект способен приносить орг-ции эк-кие выгоды в будущем, орг-ция имеет право на получ. эк-ких выгод и имеются огранич-я доступа иных лиц к таким эк-ким выгодам, объект предназначен для исп-я в произ-ве прод-ции, при вып. работ или оказ. услуг, для управленч. нужд орг-ции либо для исп-я в деят-ти, напр. на достижение целей создания некоммерческой организации; б) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от др. активов; в) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. Срок Полезного Использования >12 мес. или обычного операцион. Цикла (>12 мес); г) не предпол-ся продажа объекта в течение 12 месяцев; д) фактич. (первонач.) стоимость объекта мб достоверно определена; е) отсутствие материально-вещественной формы.

НмА: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания, деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.

НмА не являются: расходы, связанные с образованием юр. лица; интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей б/у является инвентарный объект -совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Первоначальная стоимость НмА не подлежит изменению, кроме случаев: переоценки и обесценения НмА. Коммерческая организация может не чаще 1 раза в год переоценивать группы однородных НмА по текущей рыночной стоимости.

Дооценка: Д 04 К 83 (ДК); Д 04 К 84 (в пределах прошлой уценки).

Сумма уценки: Д 84 К04; Д83 К04 (в пределах прошлой дооценки).

При выбытии сумма дооценки переносится с добав. кап. на счет учета нерасп.прибыли (непокрытого убытка).

НмА: 1) с определенным сроком полезного использования (амортизация начисляется или линейным способом, или способом уменьшаемого остатка, или способом списания стоимости пропорционально объему продукции), 2) с неопределенным сроком – амортизация не начисляется, в том числе по НмА некоммерческих организаций.

Опр-е СПИ производится исходя из: 1.срока действия прав орг-ции на рез-тат интеллектуальн. деят-ти; 2.ожидаемого срока использования актива, в теч. кот. орг-ция предполагает получать эк. выгоды. СПИ НМА ежегодно проверяется орг-ей на необходимость его уточнения.

Выбор способа А НМА производится исходя из расчета ожидаемого поступления будущих эк. выгод от исп-я актива, вкл. фин. рез-тат от возможной продажи данного актива. Расчет не является надежным=> линейный способом.

БУ: стоимость деловой репутации =покупная цена- сумма всех активов и обязательств по бух. балансу на дату его покупки (приобретения). Срок амортизации-20лет линейным способом (положит.ДР), спис на прочие доходы (отриц.ДР)

НУ: Определение СПИ - исходя из срока действия патента, свидетельства и тд. Невозможно определить СПИ=> 10 лет. Первоначальная стоимость =сумма расходов на приобр. (создание) и доведение их до состояния, в кот. они пригодны для исп-я, за искл.НДС и акцизов.

Методы А: 1) линейный метод (по каждому отдельному объекты);2) нелинейный метод (амортизируемая группа составляет суммарный баланс).

Если НА приобретены за плату: Д08 К60; Д04 К08.

Поступление НА в порядке бартера: Д08 К60,76; Д04 К08; Д90,91 К01,10,40 – переданное имущество.

Вклад в УК: Д75 К80; Д08 К75; Д04 К08.

Если НА созданы собственными силами: Д 08 К70,69,26; Д04 К08

Безвозмездно полученные НА: Д08 К98-2; Д04 К08; ежемесячно в размере начисленной амортизации списывается стоимость Д98-2 К91 и Д23,25 К05.

Положительная деловая репутация: Д 08 К76

Отрицательная: Д 76 К 91.

Выбытие НА: Д 05 К04; Д 91 К04 (остат ст-ть).

Передача НА в счет вклада в УК: Д58 К04 (ост ст-ть); Д05 К04; Д58 К91 (превышение согласованной ст-ти над остат).

НИОКР: начисление амортизации (линейный, пропорц объему продукции, срок полез исп-ия: б/у max 5, н/у max 3) Д 20,26 К04.

Начисление амортизации 2 способами: 1) Д23,25 К05; 2) Д23,25 К04.

7. Учет операций при продаже предприятия как имущественного комплекса.

Согл. ст. 132 ГК РФ «Предприятием как объектом прав признается имущ-ый комплекс (ИК), используемый для осуществления предприн-ой деят-ти». В состав предприятия как ИК входят все виды имущества, предназначенные для его деят-ти, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и др. исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

По договору купли-продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как ИК. Следует отметить, что ИК является объектом недвижимости. Поэтому к отношениям, связанным с его продажей, применяются правила, регулирующие продажу недвижимости. Если же по каким-либо моментам такие правила отсутствуют, руководствоваться следует общими положениями о купле-продаже товаров. Также законом установлены весьма жесткие требования к форме договора купли-продажи предприятия. Он должен быть письменным и подлежит обязательной гос. регистрации.

Алгоритм продажи: 1. Принятие решения о купле-продаже полномочным органом юридического лица. 2. Подготовка документов, которые являются неотъемлемой частью договора купли-продажи предприятия (Акт инвентаризации, Аудиторское заключение о составе и стоимости предприятия, Реестр всех обязательств, включаемых в состав предприятия, Бухгалтерский баланс). 3. Уведомление кредиторов. 4. Подписание договора купли-продажи предприятия сторонами. 5. Государственная регистрация договора купли-продажи предприятия. 6. Фактическая передача ИК покупателю (осуществляется на основании передаточного акта). 7. Государственная регистрация перехода права собственности на предприятие.

Передача предприятия продавцом покупателю производится по передаточному акту, в котором содержатся сведения об имуществе предприятия, а также сведения об уведомлении кредиторов. С этой даты начинается постановка на учет недвижимого им-ва на сч 08

«Вложения во ВА». У продавца:

Д62 К91.1-отражен доход от продажи ИК;

Д91.2 К01, 10,43,62 – списана баланс стоимость активов предприятия;

Д60 К91.1- списана КЗ;

Д91.2 К68 - Начислен НДС по проданным ОС, материалам, готовой продукции;

Д51 К62 – отражение получение ден средств за проданное предприятие как ИК.

Состав и стоимость продаваемого предприятия определяются в договоре продажи предприятия на основе полной инвентаризации предприятия. До подписания договора продажи предприятия должны быть составлены и рассмотрены сторонами: акт инвентаризации, бух баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия, а также перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

Договорная цена приобретения организации как ИК зачастую отличается от балансовой стоимости ее активов. Активы организации должны отражаться по действительной, реальной стоимости => привлекать независимых оценщиков.

Разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как ИК (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бух балансу на дату его покупки (приобретения) учитывается как «деловая репутация» согласно положениям ПБУ 14/2007. Положительная разница рассматривается в виде надбавки к цене, уплаченной покупателем в ожидании будущих экон выгод, и классифицируется как положительная ДР. ДР учитывается как отдельный инвентарный объект и амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности орг-ии) путем равномерного уменьшения его стоимости. 1.Отражена положительная ДР орг-ии Д04 К60; 2. Начислена Ам (ежемесячно) Д20,26,44 К04. Равномерное отнесение на расходы (метод уменьшаемого остатка) суммы надбавки к цене по приобретению ИК следует принимать к налогообложению как внереализационные расходы.

Отрицательная разница рассматривается в виде скидки с цены, предоставляемой покупателю в связи с отсутствием, например, опыта управления, навыков маркетинга, квалифицированного персонала и т.д., и классифицируется как отрицательная ДР. Отриц ДР в полной сумме относится на фин результаты орг-ии в качестве прочих доходов - Д76 К91.

В состав выкупаемого ИК включаются ДЗ, вклады в УК др.организаций, паи, акции и другие ц.б. Данные активы относятся к фин вложениям и у покупателя будут учитываться на счете 58 «Фин вложения» в сумме фактических затрат на приобретение согласно ПБУ

19/02. У покупателя:

Отражена оплата продавцу предприятия Д60 К51

Отражены вложения в приобретение ИК Д 08.8 К60

Отражен НДС по приобретенному предприятию Д19 К60

Оприходованы материалы, ГП, ОС право собственности, на которые перешло в связи с приобретением ИК Д 10,43,08.4 К 08.8

Отражена стоимость ДР приобретенного предприятия Д08.5 К08.8 (далее Д04 К 08.5)

Принят к вычету НДС, уплаченный продавцу предприятия Д68 К19

Начислена Ам ДР (ежемес.) Д26 К04

Согл. ст. 158 НК РФ: Нал база при реализации предприятия в целом как ИК определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия. Для целей н/у цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

По каждому виду имущества, реализация которого облагается НДС, применяется расчетная ставка НДС = 15,25%.

Если цена, по которой предприятие продано < балансовой стоимости реализованного имущества, для целей н/у применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.

Если цена, по которой предприятие продано > балансовой стоимости реализованного имущества, для целей н/у применяется поправочный коэффициент = (цена реализации предприятия - балансовая стоимость ДЗ - стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке)/ (балансовая стоимость реализованного имущества - балансовая ст-ть ДЗ - стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме ДЗ (и стоимости ценных бумаг) не применяется.

8. Учет финансовых вложений.

К ФВ относят: гос и муниц ц.б., ц.б. др орг-ий, в т.ч. долговые ц.б., в кот дата и ст-ть погашения определена(облигации, векселя), вклады в УК др орг-ий, вклады орг-ии – товарища по договору простого товар-ва, предоставленные др орг-ям займы, депозитные вклады в кредитные орг-ии, ДЗ, приобретенная на основании уступки право требования, и др.

К ФВ НЕ относятся: собственные выкупленные акции, выданные векселя за товары, в ОС, сдаваемые в аренду, золото, юв изделия; активы имеющие мат-физ форму: ОС, МПЗ, НемА.

Условия принятия к б/у (единовременно):

1) Докум. оформление прав юр. лица на ФВ и на получение ден ср-в или иных а, вытекающие из этого права.

2) переход к орг-ии фин рисков, связ-ых с ФВ (риск измен цены/ котировки, неплатежеспособности должника, риск потери ликвидности и др.)

3) способность приносить орг-ии экон выгоды (Д) в будущем (%,дивиденды, разница в ст-ти продажи и приобретения).

Выбытие ФВ, по которым Нельзя опред тек рын ст-ть производится по: 1. первонач ст-ти каждой ед; 2. по средней первонач ст-ти; 3. по способу ФИФО.

ФВ: 1. по которым можно определить тек рын ст-ть (на к.г. отражаются в бух отчетности по тек рын ст-ти, путем ежемес или ежекварт корректировок), 2. по которым нельзя определить тек рын ст-ть (проверка на обесценение – определение расчетной ст-ти - создание резерва – отражение в балансе по (первонач – резерв) ст-ти). Обесценение – устойчивое существенное снижение ст-ти ФВ, по которым не определяется тек рын ст-ть, ниже эк-их выгод. Условия: уч ст-ть на отчетную дату>расч ст-ти и уч ст на прошлую отч дату >расч ст-ти; в течение года существенное снижение расч ст-ти; отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расч ст-ти.=> Создание резерва: Д91 К59.запись в УП.

Сч 58: 58-1 «Паи и акции»; учитыв инв-ии в акции АО в УК др орг-ий; 58-2 «Долговые ц.б.»;учитыв инв в гос и частные долговые бумаги (н-р, облигации); 58-3 «Предоставленные займы»; 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Сч.58.1 Вклад в УК другой организации: Д 58 К51,01,10… (фактич себ-ть) и Д58 К91 (разница между соглас ст-тью и фактич с/с).

Начисление доходов на вклады в УК: Д76 К91.

Акция – ц.б., подтверждающая внесение ее владельцем средств в УК АО, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации, на участие в управлении. (можно определить тек рын ст-ть)

Покупка акций: Д58.1 К76, Д76 К51; Д58 К91.1 доведение ст-ти до текущей рыночной.

Продажа акций: Д76 К91.1 (продажная ст-ть), Д91.2 К58 (балансовая ст-ть).

Сч.58.2 Облигации – долговое обяз-во в форме ц.б., по к-ой ее владелец получает заранее обусловленный Д (%): купонные (%-ые), дисконтные, дисконтоно-процентные.

Покупка облигации: Д58.2 К51, Сумму начисленных процентов, продажа и погашение облигаций: Д76 К91.1 Списана учетн ст-ть облиг: Д91.2 К58. Затр по продаже: Д91.2 К71,76,50…

Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ц.б. относят на фин результат орг-ии.

Если покупная ст-ть < номинальной: Д58 К51 (покуп), Д76 К91 (доход), Д 58 К91.1 (разницу номин и покупной).

Если покупная ст-ть > номинальной: Д58 К51 (покуп), Д76 К91 (доход- разницу номин и покупной), Д 79 К58(разницу номин и покупной).

Вексель – ц.б., удостовер безусловное обяз-во векселедателя или др плательщика, указанного в векселе уплатить опред сумму векселедержателю, при наступлении срока платежа. Учет:1)приобрет вексель 3-его лица по дог-ру купли –продажи Д 58.2 2)орг-ия получила вексель 3-го лица в оплату проданной прод-ии Д58.2 3)орг-ия получила вексель в обеспечение дог-ра займа Д58.3 4) получен простой вексель в оплату прод Д62.вексель получ.

Сч.58.3 Выдача ден заема: Д58 К51, Д76 К91 (доход), Д51 К58 (возврат займа), Д51 К76 (получен доход).

Сч 58.4 При внесении вклада в совместн деят: Д58.4 К51,01,41… Сумма восстановленного НДС: Д58.4К19. Начислен НДС: Д19К68. Если дог ст-ть не совпадает с балансовой ст-тью:сч.91 в корр сч 58.4

9. Материально-производственные запасы: классификация, методы оценки, организация учета.

МПЗ: 1. используются в качестве сырья, материалов, при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); 2. предназначены для продажи (товары) счет 41; 3. используются для управленческих нужд организации.

Готовая продукция также относится к МПЗ! Незавершенной производство к МПЗ не относится!

Единица б/у – номенклатурный номер, партия, однородная группа.

МПЗ принимается к б/у по фактической с/с: факт затрат на приобретение (без НДС и иных возмещ нал): затраты, уплач в соотв с дог-ром продавцу; уплач за инф-ционные и консультационные услуги; таможенные пошлины; невозмещ налоги; затраты по заготовке и доставке до места их use, включ расх по страхованию; затраты по доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; начисленные до принятия к б/у МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих З.

МПЗ: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; инвентарь и хоз. приндлежности и др.

МПЗ отражаются на синтет счетах по фак с/с или по учетным ценам: 1. договорные цены, 2. фактическая себест-ть по данным предыдущего месяца или отчетного года, 3. планово – расчетные цены, 4. средняя цена группы материалов. При учете по уч-ым ценам отклонение фак-ой себест-ти МПЗ от их стоимости по учетным ценам списывается на сч. 16 «Отклонение в стоимости мат-ых ценностей» (АП).

Д 16 К15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (АП) - начислена разница.

Выбытие МПЗ, учитываемых по учетным ценам: отклонения фак-ой себестоимости матенриалов от стоимости их по уч-ым ценам распределяется между израсходованными и оставшимися на складе МПЗ пропорционально стоимости мат. по уч-ым ценам. % = (Откл на нач. + Откл за месяц)*100/(Учетн цена на нач.+Учетн цена за период).

Д15 К60 (покупная стоимость); Д10 К15 (оприходованы МПЗ по учетным ценам); Д16 К15 (списано отклонение фак с/с от учетных цен); Д20 К10 (списаны МПЗ по учетным ценам); Д20 К16 (списано отклонение)

Д 20,23,25 К 16 – списание разницы на те же счета затрат, на которые была списана разница.

МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество отражаются в бух. балансе за вычетом резерва под снижение стоимости мат-ых ценностей (Д91 К14)

Методы оценки запасов при отпуске МПЗ в производство и на конец отчетного периода: 1. по с/с каждой единицы, 2. по средней с/с, 3. по методу ФИФО.

Поступление МПЗ по фак с/с: Д10 К60; Д10 К91 (разборка ОС); Д10 К98 (дарение) потом при отпуске Д 20 К10 одновременно Д98 К91.

Продажа МПЗ: Д62 К91; Д91 К10; Д91 К68; при непризнании выручки Д 45 К10.

При списании МПЗ: Д94 К10, Д73 К94 или Д91 К94.

10. Контроль и определение документальной обоснованности расходования материально-производственных запасов.

11. Учет выпуска и продажи готовой продукции.

ГП – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (это часть МПЗ, предназначенных для продажи по ПБУ 5/01). Учетные цены: 1. фактическая производственная себестоимость, 2. нормативная себестоимость, 3. договорные цены, 4. другие виды цен. Учет наличия и движения ГП осуществляют на сч 43 «Готовая продукция» (здесь не учитываются купленные товары для перепродажи, работы и услуги, незаконченная продукция)

1.Учет ГП без использования сч 40 «Выпуск продукции»! ГП учитывается на сч. 43 по фактической производственной себестоимости, однако аналит. учет отдельных видов продукции ведется по учетным ценам.

Д 43 К20 – оприходование ГП по учетным ценам

Д43 К20 – доначисление в конце месяца разницы между фактической себестоимостью и учетными ценами (или красное сторно) Д90,45 «Товары отгруженные» К43 – списание отгруженной продукции по учетным ценам

Д90,45 К43 – разница между фактической себестоимостью и учетными ценами (или красное сторно)

2. Учет ГП с использованием сч 40 «Выпуск продукции»! ГП учитывается на сч. 43 по нормативной или плановой себестоимости. По Д40 отражают фактическую себестоимость, по К40 – плановую.

Д 40 К20,23,29 – оприходование ГП по фактической себестоимости

Д43,90 К40 – списание нормативной или плановой себестоимости.

Д90 К 40 - на 1-ое число месяца сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по сч 40 определяют отклонение фактической и плановой себестоимости. Сч. 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

1) Д62 К90 – отгружена ГП покупателям (включая НДС), одновременно Д 90 К 43 – списывается себестоимость.

2) Д45 К43 – ГП отгружена, но выручка не может быть признана в б/у.

Д90 К45 – признание выручки, одновременно Д 62 К90 – ГП по цене реализации вместе с НДС.

3) Д45 К43 – передача ГП посредникам для продажи на комиссионных началах,

Д90 К45 – агент продал переданную ему ГП, одновременно Д 62 К90.

4)Д90 К20,40 – стоимость сданных работ и оказанных услуг, одновременно отражается сумма выручки – Д62 К90

Движение готовой продукции происходит ежедневно. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется по:1. производственной себестоимости; 2. плановой сс; 3. договорным ценам; 4. отпускным или розничным ценам.

12. Учет товаров. Учет расходов на продажу.

Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Порядок оценки товаров определен ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов», в соответствии с которым товары принимаются на учет по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью товаров, приобретенных плату, признается сумма фактических затрат организации приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых логов; полученных по договору дарения или безвозмездно их рыночная стоимость; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов переданных или подлежащих передаче организацией.

Организации, осуществляющие торговую деятельность.. гут включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их переда продажу, в состав расходов на продажу.

Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (к товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка про изводится одним из следующих способов: по себестоимости единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО).

Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют синтетический счет 41 «Товары».

В организациях, осуществляющих промышленную и производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяют для учета материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно.

При обретенные товары и тара принимаются на учет по счету 41 «Товары» по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

Поступление товаров можно отражать с использованием счета 15 «Заготовление и при обретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном для учета соответствующих операций с материалами.

Порядок учета продажи товаров зависит от момента признания выручки от продажи товаров.

При признании выручки от продажи товаров проданные товары списывают в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 41 Товары».

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров в определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки отпущенные товары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» (дебетуется счет 45 и кредитуется счет 41). В момент признания выручки от продажи товаров их стоимость списывают с кредита счета 45 в дебет счета 90 «Продажи».

Готовые изделия, приобретенные для комплектации и не включаемые в себестоимость проданной продукции, при их использовании списываются с кредита счета 41, в зависимости от мoмента признания выручки, в дебет счетов 45 или счета 90.

В момент признания выручки указанные готовые изделия списсывают со счета 45 на счет 90.

Аналитический учет материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации и не включаемых в себестоимость проданной продукции, ведется в порядке, предусмотренном для учета производственных запасов.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, счете 41 «Товары» помимо ТМЦ, приобретенных в качестве товаров для продажи, учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для _ производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счетах О 1 «Основные средства» или 1 О «Материалы»).

к счету 41 «Товары» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Товары на складах»;

2 «Товары в розничной торговле»;

3 «Тара под товаром и порожняя» И др.

На субсчете 1 «Товары на складах» учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и Т.П.

На субсчете 2 «Товары в розничной торговле» учитывают наличие и движение товаров в организациях розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.), а также в буфетах организаций общественного питания. На этом же субсчете указанные организации учитывают наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.).

На субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя» учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания).

Приобретенные товары и тара принимаются организациями торговли на учет по счету 41 «Товары» по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов. Поступление товаров можно отражать пользованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном для учета соответствующих операций с материалами.

В соответствии с ПБУ 5/01 организации торговли могут включать затраты по заготовке и доставке товаров до до центральных складов (баз), произведенных до передачи товаров в продажу, в состав расходов на продажу.

Организациям розничной торговли разрешается оценивать приобретенные товары по продажным (розничным) ценам с отдельным учетом наценок (скидок). В этом случае поступившие товары приходуют по стоимости приобретения по дебету счета 41 и кредиту счета 60 и других счетов. Одновременно на разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью продажным ценам дебетуют счет 41 и кредитуют счет 42 «Торговая наценка».

Порядок учета продажи товаров торговыми организациями осуществляется таким же образом, как и в производственных организациях.

При признании выручки от продажи товаров при их отгрузке (отпуске) они списываются с кредита счета 41 в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то отпущенные товары списывают с кредита 41 в дебет счета 45 «Товары отгруженные" а после признания выручки - В дебет счета 90 с кредита счета 45.

Товавары, переданные для переработки другим организациям, со счета 41 не списывают. На счете 41 они учитываются обособленно.

Товары, принятые на ответственное хранение и на комиссию учитывают на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 004

«Товары, принятые на комиссию».

Аналитический учет по счету 41 ведут по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Учет расходов на продажу

К расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком.

В организациях, осуществляющих производственную деятельность, это расходы:

на затаривание и упаковку;

по доставке продукции, погрузке в транспортные средства;

-комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

-по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

-на рекламу;

-на представительские расходы;

-другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, это расходы:

-на перевозку товаров;

-на оплату труда;

-на аренду;

-на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

-по хранению и подработке товаров;

-на рекламу;

-на представительские расходы;

-другие аналогичные по назначению расходы.

Учет расходов на продажу ведется на счете 44 "Расходы на продажу". По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расходов с кредита материальных, расчетных и денежных счетов.

Д44 К10 - учтена стоимость израсходованных на упаковку материалов

Д 44 К23 - учтены расходы вспомогательного производства по доставке продукции

В конце месяца расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции одним из способов:

1. Списываются все расходы в полном объеме

2. Расходы на упаковку и транспортировку (для производственных организаций) и расходы на транспортировку (для торговых организаций), учтенные на счете 44 - с распределением на отдельные виды продукции (товаров), остальные расходы на продажу - в полном объеме.

Распределение на отдельные виды продукции осуществляется прямым способом или при помощи пропорционального распределения. Также расходы на продажу распределяются между выпущенной реализованной продукцией и остатках на складах.

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

13. Учет денежных средств организации.

Счета:50, 51, 52, 55 «Специальные счета в банках», 57

Ден ср-ва – денег в кассе, на расчетн, текущ и иных счетах в банках, ден переводы, другие наличные ден ср-ва, готовые к дальнейш обороту.. Расчеты м/у предпр – в основном безнал. 51сч Д:

Учет ден ср-в на вал сч. Осн – 52сч. Учет кассов операций. Кассир заключает с предпр-ем дог о полной мат ответств-ти. Оговаривается лимит ден ср-в, кот м.находиться в кассе. Прием ср-в - по приходно-кассов ордерам, расход - по расхо-кассов. Кассир ведет кассов книгу, где отражает все опреации, произош за период. Не доп вырывания листов, исправл-я д.б заверены. Субсчета (1 – касса орг, 2 - денежн док-ты 3 - касса в ин вал). Спец счета в банках: аккредитивы, чеков книжки, спец карточн счет, депозитн счета - 55сч, А. При открытии Д55 К51. Далее исп-ся д/расч с поставщ. Если не успеваем открыть, 57сч - переводы в пути, Д57 К51, также м.исп-ся при перевозке (инкассации) ден ср-в.

1. Учет кассовых операций.

«Порядок ведения кассовых операций в РФ» - решение ЦБ от 22.10.93 г. №40. Наличные деньги хранятся в кассе в пределах лимита. Лимит устанавливается банком по согласованию с руководителем предприятия. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выдачи з/п в течение 3 рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Первичные документы по кассе.

Деньги приходуются на основании ПКО; лицам, вносящим деньги в кассу, выдается квитанция. Выдача денег из кассы – на основании РКО.

Если предприятие имеет экспортные или импортные операции, то предприятие открывает счет «Касса в валюте 50-2».

Операции с иностранной валютой отражаются как в валюте, так и в рублях путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ. В кассовой книге записи осуществляются в рублях, но одновременно необходимо вести регистры аналогичного учета по каждому виду иностранной валюты.

Эти регистры могут быть оформлены в виде реестра, карточек аналитического учета или иметь такой же вид как страницы кассовой книги.

В связи с изменением курса валют возникают курсовые разницы, которые также подлежат отражению в кассовой книге. На курсовую разницу составляется бухгалтерская справка, которая служит основанием для записей в кассовую книгу.

При росте курса проводка:

Д50 – К91 – прочие доходы и расходы.

Если курс падает, то Д91-К50.

Пересчет валюты в рубли по новому курсу должен производиться как на дату совершения операции с валютой, так и на дату составления отчетности. (50-3)

Денежные документы – почтовые марки, марки госпошлины, оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, приобретенные и оплаченные авиа и ж/д билеты, проездные.

Поступление и выдача денежных документов производится по ПКО и РКО.

Ежемесячно кассир составляет отчет по движению ден. док-тов.

Приобретение путевки: Д50-3 – К70-6

Выданы работнику: Д73-К50-3

Деньги за путевку: Д50-1 – К70-3.

В кассе хранятся бланки строгой отчетности – трудовые книжки, вкладные листы к ним, квитанции путевых листов. Учет бланков на забалансовом счете 006 – бланки строгой отчетности.

В конце месяца отчет о движении бланков на основании ПКО и РКО.

Кассир – материально ответственное лицо. При принятии на работу заключают с ним договор о полной материальной ответственности. Периодически должна проводиться внезапная ревизия кассы. Составляется акт ревизии.

94 – недостачи и потери

Д94-К50

Д73-2 – К94(расчеты по возмещению материального ущерба) или Д50,70 – К73-2

Излишки: Д50-К91.

Валютно-кредитн отн-ния регулир-ся №196-ФЗ “О валютн регулир-нии и валютн контроле”. №157-ФЗ “О госуд регулир-нии внешнеторг деят-сти”, ТК, ПБУ3/2000 «Учет активов и обяз-ств, ст-сть кот выражена в иностр валюте» и др.

Синт учет вал средств ведется на сч № 52 «Валютные счета». Пост-я вал выручк зачис-ся на транзитный счет. На текущ вал счетах хранятся вал ср-ва, ост-еся после обяз-ой продажи вал выручки. Обяз-ой продаже подлежит о% в соот с Инст-ей ЦБ №111-И «об обяз-ой продаже части валютной выручки на внут-м рынке».

Орг-ии с валютного счета могут получать налич-ную валюту в кассу для оплаты команд-х расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещена.

Д 52тран К 62 Зачис ден ср-в от покупателей

Д 57 К 52тран валют подлеж обяз продаже

Д 91 К 57 Спис прод валюта по курсу ЦБ

Д 51 К 91 Пост денег на р/с по бирж курсу

Д 26 К 76 Начис банку комис вознаг за пр-жу вал

Д 99 К 91 Уб от прод, если бирж курс ниже ЦБ

Д 52текущ К52тран Зачис ост де-г после пр вал

Д 50 К 52текущ Получение валюты в кассу

Д 60,76 К 52текущ Перечисление поставщикам

Курс разница – это разница между рублевой оценкой валют актива или об-в на дату пересчета и на дату принятия к учету. Курсовые разницы отражаются на счете 91, как прочие расходы.

Курс разница отражается в бух отч-ти в Ф №2 как прочие дох и расх. Анал-й учет ден ср-в на валютных счетах ведется в ж/о и в ведомости № 2.

Налич деньги, получ-е с вал счетов в банках, учит-ся на субсчете 50-4 “Касса в ин-ной валюте”.

Осн-ми докум по экспорту тов-в яв-ся контракт на пос-ку тов, паспорт сделки, грузовая тамож-енная декларация, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и пр.

Ст-ть отгруж продукций, товаров на экспорт отражается на сч 45 до даты перехода права собств-ти покуп-ю. Выручка от продажи на экспорт подлежит отражению в учете в момент признания доходов организации. При оформ-лении товара уплачивается таможенная пошлина и таможенные сборы. Экспорт:

Д 45 К 41,43 –отгрузка тов

Д 62 К 90 –выручка

Д 90/2 К 45 –спис факт с/с

Д 44 К 60,76-расз с вяз с прод

Д 90 К 44 –спис расх на продажу

Д 90 К 99 –приб от реализ

Импорт:

Д 60 К 52 – оплаченый счет постав

Д 15,10 К 60 – отражение задолженность поставщика

Д 15,10 К 76,68 – тамож пошлины

14. Учет дебиторской и кредиторской задолженности.

ДЗ - сумма неоплаченных долгов, причитающихся со стороны покупателей и заказчиков за реализованные им товары (выполненные работы, оказанные услуги), это важный компонент ОбА.

КЗ - неосуществленные платежи по возникшим обязательствам (поставщикам - за приобретенные товары, работы, услуги; налоговым органам - по суммам начисленных налогов; своим работникам - по суммам начисленной заработной платы и т.п.).

ДЗ в б/у возникает: 1) при переходе права собственности на товары; 2) при передаче результатов работ, оказании услуг.

ДЗ в общем случае отражается в учете: 1) после оформления документов на отгрузку товаров;

2) после подписания акта выполнения работ (услуг).

Согласно ПБУ 9/99 в целях б/у КЗ, по которой истек срок исковой давности, относится к прочим доходам. Согласно 10/99 "Расходы организации" в целях б/у суммы ДЗ, по которой истек срок исковой давности, являются прочими расходами.

Срок исковой давности = 3 года. ДЗ списывается: 1) Д 91 К62,76 или 2) Д 63 К 62,76.

До истечения срока исковой давности и до получения документального подтверждения о невозможности исполнения должником своих обязательств организация вправе признавать задолженность сомнительной и создавать по ней резерв по сомнительным долгам Д 91.2 К 63.

Сомнительным долгом признается ДЗ организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации ДЗ организации. Его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или. В случае если до конца следующего года этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам: Д 63 К 91.1

ДЗ списывается: 1) Д 91 К62,76 или 2) Д 63 К 62,76. Списанная ДЗ должна отражаться в течение 5 лет на сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

15. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Учет расчетов с бюджетом по налогам организуется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Дата добавления: 2015-07-10