Методические рекомендации по разделу 6

Начиная изучение темы, следует уяснить, что нормативное регулирование бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Министерства финансов Рос­сийской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н. Кроме того, к ПБУ 5/01 разрабо­таны Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

В соответствии с вышеуказанными нормативными документами к бухгал­терскому учету в качестве материально-производственных затрат принимают­ся активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве
продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказа­ния услуг);

- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и това­ры;

- используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производственных затрат используется в ка­честве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потреб­ляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стои­мость на стоимость производимой продукции.

Материально-производственные затраты могут быть получены от постав­щиков, изготовлены в собственном производстве, получены как вклад в уставный капитал организации, безвозмездно или в обмен на иное имущество орга­низации.

Во всех перечисленных случаях поступления материально-производственных затрат принимаются к бухгалтерскому учету по фактиче­ской себестоимости.

Фактическая себестоимость материалов, полученных от поставщиков (за плату) представляет собой сумму фактических затрат организации на приобре­тение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов), которая включает в себя:

- стоимость материалов по договорным ценам;

- транспортно-заготовителыше расходы;

- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они при­
- годны к использованию в предусмотренных организации целях.

В остальных случаях поступления материально-производственных затрат фактическая себестоимость формируется аналогично основным средствам.

Определить фактическую себестоимость приобретаемых запасов возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основ­ным видам. Поэтому текущий учет запасов ведут по учетной стоимости, то есть по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.

Разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отражается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии они могут оцени­ваться по:

- себестоимости каждой единицы;
- средней себестоимости;

- себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

- себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

По себестоимости каждой единицы оценивают МПЗ, используемые органи­зацией в особом порядке (драгоценные металлы и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Средняя себестоимость по каждому виду запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, включая ос­татки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. При методе ЛИФО соответственно: последняя партия на приход -первая в расход.

Пример оценки расхода 100 единиц материалов по методам ФИФО и ЛИФО представлен в таблице 1.

Таблица 1

Оценка материалов по методам ФИФО и ЛИФО

Показатели	Количество единиц, шт.	Цена ia еди­ницу, руб.	Сумма, руб.
1. Остаток материалов на 01. 03.200 г
2. Поступили материалы:
первая партия
вторая партия
третья партия
Итого за месяц		X
3. Расходы материалов за месяц:
а) по методу ФИФО:
первая партия
вторая партия		12 '
третья партия		"• 15 Г.-
Итого за месяц	100 '	X
б) по методу ЛИФО:		п-
первая партия		•' 15 ";
вторая партия
третья партия
Итого за месяц		X
4. Остаток материалов на 01. 04.200 г.
а) по методу ФИФО
б) по методу ЛИФО

Оценить израсходованные материалы можно расчетным путем по формуле:

Р = 0_н + П – О_к, где

Р - стоимость израсходованных материалов;

О_н и О_к - стоимость начального и конечного остатков материалов; 11 - поступление за месяц.

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запа­сов составляют основу организации материального учета.

Документами по учету материально-производственных затрат являются:

- доверенность (ф. № М-2 или № М-2а);

- приходный ордер (ф. № М-4);

- акт о приемке материалов (ф. № М-7);

- лимитно-заборная карта (ф. № М-8);

- требование-накладная (ф. № М-И);

- накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15);

- карточка учета материалов (ф. № М-17);

- акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при
- разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35);

другие.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладов­щик), являющийся материально-ответственным лицом.

Учет движения и остатков материалов ведут в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер запасов открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым и осуществляют только в натуральном вы­ражении. Запись в карточках делается на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводят остаток материалов. По окончании месяца заведующий складом переносит количественные остатки из карточек в сальдовую книгу (ведомость).

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию. Аналитический учет материалов в бухгалтерии (количествен­ный и суммовой учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

При первом варианте учета в бухгалтерии ведутся карточки количественно-суммового учета, которые открываются на каждое наименование материалов. На основании карточек ежемесячно составляются оборотные ведомости мате­риалов отдельно по каждому складу и подразделению, а затем формируется сводная оборотная ведомость для последующей сверки с данными синтетиче­ского учета материалов.

Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии не ведется количественный и суммовой учет движения материалов в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости. В качестве регистров аналитического учета используются карточки учета материалов, ведущиеся на складах. Остатки материалов, записанные заведующим складом в сальдовой ведомости (книге), таксируются по каждому номенклатурному номеру. Суммы остатков записываются в той же сальдовой ведомости. На основании сальдо­вых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, которая ежемесяч­но сверяется с данными синтетического учета материалов.

Синтетический учет материалов ведется на активных счетах 10 «Материа­лы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Откло­нение в стоимости материальных ценностей».

Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15, 16 и без их использования.

Первый вариант учета имеет место в том случае, когда учет материалов ве­дется в учетных ценах, второй вариант - когда учет ведется по фактической себестоимости.

Отражение на счетах поступления материальных ценностей и расходов, связанных с их приобретением, при использовании счета 10 «.Материалы»

Счет 10 «Материалы»

С кредита счетов

Дебет

Кредит

70, 69

20,23 91

98/2
С - фактическая себестоимость материальных
ценностей на складах, в цехах переработки и материалы в пути

Стоимость поступивших ценностей согласно рас­четным документам и неотфактурованным по­ставкам

Стоимость доставки и перевозки поступивших ценностей

Стоимость приобретенных ценностей за счет под­отчетных сумм

Стоимость погрузочно-разгрузочных работ, опла­ченных из подотчетных сумм Заработная плата, начисленная грузчикам, соци­альный налог, начисленный на заработную плату грузчиков

Стоимость отходов и сэкономленных материалов основного и вспомогательного производств, сдан­ных на склад

Стоимость отходов от ликвидации основных
Средств, сданных на склад Стоимость готовой продукции, подлежащей ис­
пользованию для нужд производства
Стоимость лома и отходов, которые получены от
окончательно забракованной продукции, сданных
на склад
Безвозмездное поступление материалов

В таком же порядке и той же корреспонденции счетов отражаются затраты по заготовлению материалов при использовании счета 15. Оприходование ма­териалов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учет­ным ценам и отражается в учете записью:

Д-т.10 К-т 15

Если фактическая себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены, то на выявленную разницу делается запись:

Д-т 16 К-т 15

В обратном случае делается сортировочная запись в той же корреспон­денции счетов.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг ведется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Следует различать такие понятия, как неотфактурованные поставки и мате­риалы в пути. Неотфактурованными считаются поставки, по которым материа­лы поступили в организацию без установленных платежных документов. Ма­териалами в пути считаются поставки, по которым организация акцептовала товарно-сопроводительные документы поставщика и право собственности на материальные ценности перешло к покупателю (на склад покупателя материа­лы еще не поступили).

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают в
течение месяца по твердым учетным ценам, что сопровождается записью:
Д-т 20,23, 25,26 и др. К-т IО

Транспортно-заготовительные расходы (затраты организации, непосредст­венно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организа­цию) или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, от­пущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов.

При этом производятся последовательно следующие расчеты (на примере ТЗР):

1.

Средний про­цент ТЗР

ТЗР на начало месяца + ТЗР за месяц
Остаток мате- Поступление мате-

риа-лов на нача- + риалов за месяц по ло месяца по учетным ценам учет-ным ценам

100%

2.

Сумма ТЗР по израсходован­ным материалам

расход материалов за месяц по учетным ценам х средний процент ТЗР 100%

Аналогично производится расчет отклонений в стоимости материалов с учетом знака отклонений.

При использовании в учете счетов 15, 16 списание отклонений в стоимости материалов отражается записью:

Д-т 20,23, 25, 26 и др. К-т 16

Учет продажи материалов на сторону ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Дяя обеспечения сохранности материальных ценностей в организации не реже одного раза в год проводится инвентаризация. По результатам инвентари­заций принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим нали­чием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

1) излишки материалов приходуются по рыночным ценам и одновремен­
но их стоимость относится на финансовые результаты:

Д-т 10 К-т 91/1

2) суммы недостач и порчи материалов списываются со счетов учета по их
фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную)
Цену материала и долю ТЗР, относящуюся к этому материалу.

Д-т 94 К-т 10

Недостача материалов и их порча списывается со счета 94 «Недостача и по­тери от порчи ценностей» в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм - за счет

виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взы­скании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списывают­ся на финансовые результаты.

Организации имеют возможность создавать резервы под снижение стоимо­сти материальных ценностей, учитываемые на одноименном пассивном регу­лирующем счете 14. Создание этих резервов необходимо для представления более реальной картины финансового состояния организации в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях капитала. Со­гласно ПБУ 5/01 резервы должны создаваться в конце отчетного периода. Соз­дание резервов отражается записью:

Д-Т91/2 К-т14

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей формируется, ко­гда эти ресурсы испорчены, морально устарели или их рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва определяется как разница между фактической себестоимостью заготовления (приобретения) материаль­ных ценностей по каждому номенклатурному номеру или группам однородных материалов и текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной прода­жи) на конец отчетного периода.

В начале периода, следующего за отчетным, сумма созданных резервов списывается записью:

Д-т14 К-т91/1

[6, 7, 8, 9].

Вопросы для самоконтроля раздела 6

1.Как осуществляется нормативное регулирование бухгалтерского учета
материально-производственных запасов?

2.Что входит в состав материально-производственных запасов?

3.Перечислите виды оценок материалов для отражения их в текущем учете.

4.Перечислите и охарактеризуйте методы оценки материалов, используе­мые при отпуске их в производство.

5.Перечислите документы, используемые для отражения движения матери­альных ценностей.

6.На каких синтетических счетах отражается поступление материалов?

7.Каков состав транспортно-заготовительных расходов?

8.Как отражаются операции по продаже материалов на счетах бухгалтер­ского учета?

9. Каковы особенности учета НДС при приобретении материалов и их про­даже?

10.С какой целью создаются резервы под снижение стоимости материаль­ных ценностей?

Дата добавления: 2015-07-10