Ставки налогообложения ЕСН

В статьей 241 НК РФ (с учетом изм., внесенных Федеральным законом от 30.04.2008 N 55-ФЗ) прописаны налоговые ставки по которым органи­зация должна исчислять ЕСН.

Сумма налога исчисляется и уплачивается организацией отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы (статья 243 НК РФ), при это сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произве­денных самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, а сумма налога, под­лежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Россий­ской Федерации".

В соответствии со ст.243 НК РФ сумма единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начис­ленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которая является налоговым вычетом.

Так, для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями) применяются следующие налоговые ставки:

Таблица 6.1.

Налоговые ставки ЕСН

┌───────────┬─────────┬─────────┬──────────────────────┬─────────┐

│ Налоговая │Федераль-│Фонд │ Фонды обязательного │ Итого │

│ база │ный бюд- │социаль- │ медицинского │ │

│ на каждое │жет │ного │ страхования │ │

│физическое │ │страхо- ├──────────┬───────────┤ │

│ лицо │ │вания │Федераль- │Террито- │ │

│нарастающим│ │Россий- │ный фонд │риальные │ │

│ итогом │ │ской │обязатель-│фонды │ │

│ с начала │ │Федерации│ного меди-│обязатель- │ │

│ года │ │ │цинского │ного меди- │ │

│ │ │ │страхо- │цинского │ │

│ │ │ │вания │страхования│ │

├───────────┼─────────┼─────────┼──────────┼───────────┼─────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

└───────────┴─────────┴─────────┴──────────┴───────────┴─────────┘

До 280 000 20,0 про- 2,9 про- 1,1 про- 2,0 про- 26,0 про-

рублей цента цента цента цента цента

От 280 001 56 000 8 120 3 080 руб- 5 600 руб- 72 800

рубля рублей рублей лей + 0,6 лей + 0,5 рублей

до 600 000 + 7,9 + 1,0 процента процента + 10,0

рублей процента процента с суммы, с суммы, процента

с суммы, с суммы, превы- превы- с суммы,

превы- превы- шающей шающей превы-

шающей шающей 280 000 280 000 шающей

280 000 280 000 рублей рублей 280 000

рублей рублей рублей

Свыше 81 280 11 320 5 000 7 200 104 800

600 000 рублей рублей рублей рублей рублей

рублей + 2,0 + 2,0

процента процента

с суммы, с суммы,

превы- превы-

шающей шающей

600 000 600 000

рублей рублей.

──────────────────────────────────────────────────────────────────

Предполагается, что с 2010 года ЕСН исчезнет. Вместо него будут разные страховые взносы, суммарная ставка по которым вырастет до 34 процентов, в том числе: 26 процентов – в Пенсионный фонд РФ (напрямую, минуя федеральный бюджет), 5,1 процента – в Фонд обязательного медицинского страхования, 2, 9 процента – в Фонд социального страхования.

Трудовые пенсии по старости определены под­пунктом 1 п. 1 ст. 5 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» от 17.12.01 № 173-ФЗ. В п. 2 данной статьи указывается: "Трудовая пенсия по старости и трудовая пенсия по инвалидности могут состоять из следующих частей:

1) базовой части;

2) страховой части;

3) накопительной части".

Причем право на последнюю приобретают только молодые возрастные группы: мужчины 1952 г. рождения и моложе и женщины 1957 г. рождения и моложе.

Трудовая пенсия по старости назначается при наличии не менее 5 лет страхового стажа (периода, на протяжении которого за работника уплачивались взносы в Пенсионный фонд).

Размер базовой части утверждается ежегодно Законом о федеральном бюджете. (Этот показатель не связан с размером зарплаты работника до тех пор, пока тот не вышел на пенсию).

Страховая часть формируется в рамках системы государственного пенсионного страхования. Источником финансирования служит страховой платеж, перечисляемый в бюджет Пенсионного фонда налоговыми органами. Размер страхового платежа для возрастных групп различен. Страховая часть пенсии непосредственно связана с размером зарплаты: чем он выше, тем больше размер будущего пособия по старости. Страховые платежи поступают на лицевые счета граждан и суммируются. Однако происходит накопление не денежных средств, а обязательств государства перед гражданином. К моменту прекращения трудовой деятельности сумма выверяется и делится на средний расчетный период нахождения человека на пенсии, устанавливаемый законодательством. По стоянию на 2008 г. он составляет 228 выплатных месяцев.

Размер накопительной части определяется по следующей формуле: сумма пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета работника, разделенная на 228.

Страхователями по обя­зательному пенсионному страхованию являются:

лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица.

В ближайшие годы (2008-2012) предполагается серьезное реформирование в сфере социального страхования, его принципах, порядке и тарифах.

С 1 января 2003 г. начало действовать Положение об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях, которое устанавливает с учетом статей ТК РФ и особенностей отдельных отраслей и организаций обязательные требования по организации и проведению расследования, оформления и учета несчастных случаев на производстве, происходящих в организациях и у работодателей – физических лиц с различными категориями работников.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются страхователем по тарифу, установленному федера­льным законом о страховых тарифах на соответст­вующий год, исходя из класса профессионального риска отрасли (подотрасли) экономики, к которой относится данный страхователь, с учетом скидок и надбавок, установленных на соответствующий год.

Страховые взносы на обязательное социаль­ное страхование от несчастных случаев на произ­водстве и профессиональных заболеваний уплачи­ваются страхователем в порядке и по тарифам, ко­торые установлены Федеральным законом "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессио­нальных заболеваний" на соответствующий отчетный год. В соответствии с указанным законом страховые взносы, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции (выпол­ненных работ, оказанных услуг).

Надбавки к страховым тарифам и штрафы уплачиваются страхователем из суммы прибыли, находящейся в его распоряжении.

Страховые взносы начисляются на начис­ленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместитель­ству и привлекаемых к труду страхователем), а так­же на сумму вознаграждений по гражданско-правовым договорам. При этом сумма оплаты труда (дохода), получаемая в иностранной валюте, пере­считывается в рубли по курсу Центрального бан­ка РФ на день получения. Размер страхового взноса определяется по установленному страховому тарифу.

При назначении страхователю страховщиком скидки или надбавки к страховому тарифу размер подлежащих уплате страховых взносов определяет­ся с учетом указанной скидки (надбавки).

Застрахованным, состоящим в трудовых от­ношениях со страхователем, выплачивается обеспе­чение по страхованию в виде:

• пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производст­ве и профессиональным заболеванием;

• единовременных и ежемесячных страховых выплат (если страховой случай наступил в период работы застрахованного у данного страхователя), назначенных страховщиком в установленном порядке;

• оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачи­ваемого отпуска, установленного законода­тельством Российской Федерации) в связи с предоставлением страховщиком застрахо­ванному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального забо­левания.

Страхователи обязаны вести учет начислен­ных страховых взносов и расходов по обязательно­му социальному страхованию от несчастных случа­ев на производстве и профессиональных заболева­ний и сумм по расчетам со страховщиком.

Начисление ЕСН и страховых взносов от заработной платы отражается в бухгалтерском учете в зависимости от категории персонала:

- основных производственных рабочих – Д-т сч. 20 К-т сч. 69;

- рабочих вспомогательных производств Д-т сч. 23 К-т сч. 69

-общецехового персонала Д-т сч. 25 К-т сч. 69

-общехозяйственного персонала Д-т сч. 26 К-т сч. 69

-персонала отдела сбыта Д-т сч. 44 К-т сч. 69

Днем уплаты страховых взносов считается день предъявления страхователем в банк поручения на уплату страховых взносов при наличии достаточ­ного денежного остатка на счете страхователя, а при уплате наличными денежными средствами -день внесения в банк или кассу органа местного са­моуправления либо организацию связи денежной суммы в счет уплаты страховых взносов.

За нарушение срока представления установ­ленной отчетности (сведений) исполнительные ор­ганы ФСС РФ применяют санкции в виде взы­скания штрафа.

Дата добавления: 2015-07-10