Фонд оплаты труда. Премирование работников

Фонд оплаты труда в статистике труда - это сумма вознаграждений, предоставленных наемным работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда.

В состав фонда оплаты труда включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

Фонд оплаты труда предприятия (организации) включает:

1) оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, при­нятых на работу по совместительству, а так же оплату труда работников не списочного состава;

2) оплату за неотработанное время (оплату ежегодных и дополни­тельных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих и другие);

3) единовременные поощрительные и другие выплаты (разовые пре­мии, вознаграждения по итогам работы за год и годовые вознаграждения за выслугу лет, материальная помощь (кроме предоставленной ра­ботникам по семейным обстоятельствам, на погребение и другие, кото­рые относятся к выплатам социального характера), дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенса­ция за неиспользованный отпуск, бесплатно выдаваемых акций или льгот по приобретению акций и другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков.

4) оплату питания, жилья, топлива (стоимость бесплатно предостав­ляемых работникам отдельных отраслей экономики питания и продук­тов, оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, по льготным ценам или бесплатно (сверх норм, предусмотрен­ных законодательством), стоимость бесплатно предоставленных работ­никам отдельных отраслей экономики жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за не предоставление их бесплатно, средства на возмещение расходов на оплату жилья (сверх предусмот­ренных законодательствам норм) и стоимость бесплатно предоставлен­ного работникам топлива.

5) выплаты социального характера - компенсация за социальные льготы, предоставленные работникам, без социальных пособий из госу­дарственных и и негосударственных бюджетных фондов- надбавки к пенсиям работающим в организации, единовременные пособия при вы­ходе на пенсию, оплата путевок работникам и членам их семей на лече­ние, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации и дру­гие.

Расходы, не учитываемые в фонде оплаты труда и выплат со­циального характера:

доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым па­ям и т.д.);

взносы в единый социальный налог и на обязательное социальное страхование РФ от несчастных случаев на производстве профессио­нальных заболеваний;

выплата внебюджетных (государственных и негосударственных фондов, а также по договорам личного, имущественного и иного стра­хования);

стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирова­ния, оставшихся в личном пользовании, или суммы льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;

командировочные расходы в пределах и сверх норм, установлен­ных законодательством, и др.

Состав основных выплат работникам представлен в приложении 10 учебного пособия.

Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд оплаты труда следующего месяца только в сумме приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причи­тающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд оплаты труда следующего месяца.

Данные о фонде оплаты труда за соответствующий период прошлого года при составлении отчетов по труду показываются в мето­дологии и структуре отчетного периода текущего года.

Трудовое законодательство дает возможность организации самостоятельно определять не только размер оплаты труда, но и премирования работников (как за личный вклад каждого работника, так и за общие результаты работы организации в целом).

Формы материального поощрения работников разрабатываются и предусматриваются в положении о премировании, содержащем следующие показатели:

круг премируемых за основные результаты хозяйственной деятельности по различным группам персонала (рабочие, технологи, специалисты, служащие, руководители и т. п.) с указанием конкретных задач, на которые нацелено премирование;

источники, показатели, условия, размеры, периоды и сроки премирования для отдельных групп персонала или категорий работающих;

порядок начисления, утверждения, выплаты премий.

По окончании отчетного периода (месяц, квартал, год) бухгалтерия или другие уполномоченные структурные подразделения организации рассчитывают размер средств, направляемых на премирование работников отдельных подразделений (цехов, отделов, секторов).

На основании распорядительного списка на премирование бухгалтерия включает в расчет заработка каждую сумму премии и производит необходимые расчеты.

Практика показывает, что организации не всегда закрепляют существующую систему премирования в локальном нормативно-правовом акте — Положении о премировании.

Однако отсутствие такого Положения о пре­мировании в организации нарушением трудового законодательства не является. Тем не менее, целесообразно разрабатывать эти положения, в том числе и для ознакомления с ними работни­ков.

В соответствии со ст. 57 Трудового кодек­са Российской Федерации усло­вия оплаты труда: размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбав­ки и поощрительные выплаты должны содержаться в трудовом договоре.

В том случае, если работнику выплачивается премия ко дню рождения, источником финансиро­вания подобного рода выплаты может быть только чистая прибыль организации. Если работнику вы­плачивается премия за производственные результа­ты (иными словами, оплата за труд), то этот вид премии в соответствии с трудовым законодательст­вом должен быть зафиксирован в трудовом догово­ре.

Несоблюдение норм трудового законодате­льства (отсутствие в трудовых договорах условий о применяемой в организации системе оплаты труда) влечет за собой административную ответственность руководителя.

При наличии прибыли и принятии решения о выплате премий из собственных средств органи­зации необходимо иметь в виду следующее.

Выплачивая премии в текущем году, органи­зация может использовать только прибыль про­шлого года и только в тех размерах, в которых по решению учредителей эта прибыль направляется на стимулирование труда работников. Прибыль те­кущего года на указанные цели не может быть ис­пользована, так как в месяце, когда начисляются премии, не известно, будет ли организация по ито­гам финансового года иметь прибыль, и если прибыль все-таки будет, то достаточен ли ее размер для покрытия расходов на материальное стимули­рование труда работников.

При получении убытка по итогам года либо, если размер прибыли меньше сумм, направ­ленных на премирование за ее счет, организация должна будет уплатить ЕСН (Единый социальный налог), сделать перерасчет по налогу на прибыль и сделать ряд исправительных записей в бухгалтерском и налоговом учете.

В текущем году премии могут выплачивать­ся только из прибыли прошлых лет при наличии решения учредителей, в котором разрешается ис­пользовать собственные средства на выплаты пре­мий и устанавливается размер прибыли, которая может использоваться на эти цели.

На предприятии могут быть отдельные положения о премировании либо они могут быть составными частями положений об оплате труда. В этом случае в трудовой договор или коллективный договор следует включить норму о том, что «работнику (работникам) начисляются премии в соответствии с разработанными в организации Положением о премировании». В это Положение при необходимости можно вносить изменения, при этом дополнительные изменения в трудовые договоры и коллективные договоры вносить не обязательно.

6.3. Учет и расчет отпускных выплат

Трудовым кодексом Российской Федерации за­креплено право работников на ежегодный оплачи­ваемый отпуск с сохранением места работы (дол­жности) и среднего заработка. Ежегодный отпуск может состоять из двух частей: основной (обязате­льной) и дополнительной (при наличии условий, предусмотренных ТК РФ). Продолжительность ежегодного основного и дополнительного оплачи­ваемых отпусков исчисляется в календарных днях (ст. 120 ТК РФ). Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска равна 28 кален­дарным дням (ст. 115 ТК РФ). Нерабочие празд­ничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются (ст. 120 ТК РФ). Продолжитель­ность отпуска может быть установлена и в рабочих днях. Так работнику, заключившему краткосроч­ный трудовой договор (до двух месяцев), ст. 291 ТК РФ установлен отпуск из расчета двух рабочих дней за месяц работы.

Некоторые категории работников имеют право на дополнительный оплачиваемый отпуск. В соответствии со ст. 116 ТК РФ дополнительный отпуск предоставляется следующим работникам:

• занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда,

• имеющим особый характер работы,

• с ненормированным рабочим днем,

• работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,

• в других случаях, предусмотренных федера­льными законами.

Организация имеет право самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для рабо­тников, если иное не предусмотрено федераль­ными законами. Порядок и условия предостав­ления этих отпусков определяются коллектив­ными договорами или локальными нормативными актами.

Часть отпуска, превышающая 28 календар­ных дней, является дополнительным отпуском и по письменному заявлению работника может быть за­менена денежной компенсацией. По соглашению между работником и работодателем отпуск может быть разделен на части, одна из которых не может быть меньше 14 календарных дней (ст. 125 ТК РФ). Никаких специальных правил предоставления оставшейся части отпуска в ТК РФ нет.

Очередные оплачиваемые отпуска предо­ставляются в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем. Работник должен быть уведомлен о времени начала отпуска не позд­нее, чем за две недели до его начала (ст. 123 ТК РФ).

Статьей 124 ТК РФ работнику предоставле­но право продления ежегодного оплачиваемого от­пуска. Ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен при временной нетрудоспособно­сти работника; исполнении работником во время ежегодного отпуска государственных обязанно­стей, если для этого законом предусмотрено осво­бождение от работы; в других случаях, предусмот­ренных законами или локальными нормативными актами.

Порядок расчета отпускных выплат

Отпускные, которые работодатель обязан выплатить всем работникам за время ежегодного оплачиваемого отпуска, предоставляемого в календарных днях, рассчитывается по формуле (ст. 114, 139 ТК РФ; п.8 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 №922)):

Отпускные

=

Количество предоставляемых календарных дней отпуска

Х

Сумма начисленной заработной платы за расчетный период

/

Расчетное количество дней за расчетный период

где расчетное количество дней за расчетный период определяется следующим образом (ст. 139 ТК РФ):

- если расчетный период отработан полностью (то есть за это время у работника не было отпуска, командировки, больничного и других периодов, исключаемых из расчетного):

Расчетное количество дней в полностью отработанном расчетном периоде

=

12 (количество месяцев расчетного периода)

Х

29,4 (среднемесячное количество календарных дней)

- если расчетный период отработан не полностью (имелись вышеуказанные периоды):

Расчетное количество дней в не полностью отработанном расчетном периоде

=

29,4 дн/мес.

Х

Количество полностью отработан-ных месяцев

+

Количество не полно-стью отра-ботанных месяцев расчетного периода

Х

Количество ка-лендарных дней, приходящихся на отработанное время, в не полностью от-работанных ме-сяцах расчетного периода

/

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рас-четного периода

Расчетный период составляет 12 последних календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска.

Количество предоставляемых календарных дней отпуска (ст. 120 ТК РФ) включает выходные дни и не включает нерабочие праздничные дни.

Указанное ранее соотношение:

Сумма начисленной заработной платы за расчетный период

/

Расчетное количество дней за расчетный период

носит название среднего дневного заработка.

В сумму начисленной заработной платы за расчетный период включаются все предусмотренные системой оплаты труда выплат независимо от их источников. Премии за период, не превышающий расчетный (по одной за каждый показатель), учитываются при расчете, только если они начислены в расчетном периоде. При этом ежемесячные премии и премии за период более месяца, а также вознаграждения по итогам работы за предшествующий календарный год:

- если расчетный период отработан полностью, то учитываются при расчете полностью;

- если расчетный период отработан не полностью, то учитываются пропорционально отработанному в расчетном периоде времени (при начислении без учета фактически отработанного в расчетном периоде времени) и полностью (при начислении с учетом фактически отработанного в расчетном периоде времени и за период, входящий в расчетный).

Премии за период, превышающий расчетный (по одной за каждый показатель), учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. Например, при расчете премии за 18 месяцев учитывается в размере 12/18 (или 2/3).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели (п. 11 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 №922).

Расчет компенсации за неиспользованный отпуск

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемая работнику в день увольнения, рассчитывается по формуле (ст. 139 ТК РФ):

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск

=

Количество неиспользованных дней отпуска за время работы в организации

Х

Сумма начисленной заработной платы за расчетный период

/

Расчетное количество дней за расчетный период

Если отпуск предоставляется в календарных днях количество неиспользованных дней отпуска определяется:

Количество неиспользованных дней отпуска, предоставляемого в календарных днях	=	Количество дней отпуска, которые положены работнику за рабочий год	Х	Количество месяцев работы в организации	_	Количество использованных дней отпуска
______________________________________________   12 месяцев

Напомним, что большинству работников полагается ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней и, следовательно, за каждый месяц работы, за который не был использован отпуск, компенсация выплачивается за 2,33 дня (28 дней/ 12 мес.)

При расчете количества месяцев работы:

- если работник отработал менее половины месяца, то этот месяц исключается из расчета,

- если работник отработал половину месяца и более, то этот месяц округляется до полного,

- если работник отработал 11 месяцев и не использовал ни одного дня отпуска, компенсация выплачивается за все дни отпуска (то есть за полный отпуск).

Средний дневной заработок для выплат компенсации за неиспользованные отпуска в рабочих днях исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели (п. 11 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 №922).

Если отпуск предоставляется в рабочих днях (работникам, заключившим трудовой договор на срок до 2 месяцев):

Количество неиспользованных дней отпуска, предоставляемого в рабочих днях

=

Количество месяцев работы

Х

рабочих дня

_

Количество использованных дней отпуска

Порядок включения в расчет премий, расчетное количество дней за расчетный период (если отпуск предоставлен в календарных днях) аналогичны изложенным выше при расчете отпускных.

Если отпуск предоставлен в рабочих днях:

Расчетное количество дней за расчетный период

=

Количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели

В соответствии со ст. 104 ТК РФ в организациях или при выполнении отдельных видов работ, где по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продол­жительность рабочего времени, допускается введе­ние суммированного учета рабочего времени. При этом продолжительность рабочего времени за учет­ный период (месяц, квартал и др.) не должна пре­вышать нормального числа рабочих часов, т. е. 40 часов в неделю (ст. 91 ТК РФ). Порядок ведения суммированного учета рабочего времени устанав­ливается правилами внутреннего трудового распо­рядка организации.

Бухгалтерский учет операций по начислению отпускных производится аналогично начислению заработной платы и отражается проводками:

Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда» — начислены отпускные рабочим основного производства;

Д-т сч. 23 «Вспомогательное производство» К-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда» — начислены отпускные рабочим вспомогательных производств;

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» К-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда» — начислены отпускные цеховому персоналу (вспомогательным рабочим цехов, инженерно-техническим работникам, управленческому персоналу цехов);

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда» — начислены отпускные административно-управленческому персоналу организации;

Д-т сч. 44 «Расходы по реализации» К-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда» — начислены отпускные работникам, занятым в сфере продаж (сотрудникам отдела маркетинга, работникам сбытовых подразделений), а также работникам торговых организаций и предприятий общественного питания.

Удержание налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) производится до выплаты отпускных и отражается проводкой:

Д-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — удержан НДФЛ из суммы отпускных.

А единый социальный налог (ЕСН) с суммы отпускных начисляется следующими записями:

Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислен ЕСН с суммы отпускных, начисленной рабочим основного производства;

Д-т сч. 23 «Вспомогательное производство» К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислен ЕСН с суммы отпускных, начисленной рабочим вспомогательных производств;

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислен ЕСН с суммы отпускных, начисленной цеховому персоналу (вспомогательным рабочим цехов, инженерно-техническим работникам, управленческому персоналу цехов);

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислен ЕСН с суммы отпускных, начисленной административно-управленческому персоналу организации;

Д-т сч. 44 «Расходы по реализации» К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислен ЕСН с суммы отпускных, начисленной работникам, занятым в сфере продаж (сотрудникам отдела маркетинга, работникам сбытовых подразделений), а также работникам торговых организаций и предприятий общественного питания.

Дата добавления: 2015-07-10