Переоценка НМА

Нематериальный актив принимается к бухгал­терскому учету по фактической (первоначальной) стоимости.

Фактической (первоначальной) сто­имостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине креди­торской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в за­планированных целях.

Оценка имущества, приоб­ретенного за плату, осуществляется путем суммирова­ния фактически произведенных расходов на его покуп­ку; имущества, полученного безвозмездно, — по ры­ночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, — по стоимости его изготовления. При этом оценка имущества произ­водится в денежном выражении.

Для учета НМА в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен активный инвентарный счет 04 «Нематериальные активы», на котором отражаются все операции, связанные с движением этих объектов в организации. В соответствии с действующим законодательством и особенностями НМА в документах по их поступлению и выбытию должна быть приведена характеристика объекта, порядок, сроки и место использования, первоначальная стоимость, дата ввода в эксплуатацию и выбытия и некоторые другие сведения.

Появление в составе экономических ресурсов организации объектов НМА отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 04 по фактической (первоначальной) стоимости, которая включает затраты на приобретение или изготовление и расходы по доведению их до состояния, в котором они пригодны к полезному использованию. С этой целью сначала затраты на создание и приобретение НМА отражаются на счете 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение нематериальных активов», на котором собираются все понесенные организацией затраты.

По мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, сформировавшуюся на дебете счета 08, соответствующий субсчет, переносят на дебет счета 04.

Приобретение нематериальных активов отражается в учете следующим образом:

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - акцептован счет на приобретение НМА;

Д-т счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным НМА»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС по приобретенным НМА;

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счета 51 «Расчетные счета» - оплачен счет за приобретенный НМА, включая сумму НДС;

Д-т счета 04 «Нематериальные активы»

К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» - объект НМА принят к учету в организации и введен в эксплуатацию, о чем составлен акт;

Д-т счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС»

К-т счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным НМА» - уплаченный НДС принят к вычету в момент принятия приобретенного НМА на учет.

В балансе организации нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости в I разделе актива баланса «Внеоборотные активы. Кроме того, в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5 бухгалтерской отчетности) в разделе «Нематериальные активы» отражается движение объектов НМА за отчетный год по их видам по первоначальной стоимости (используется информация, полученная из аналитических счетов к синтетическому счету 04 «Нематериальные активы»); в этой же форме годовой отчетности указывают общую сумму начисленной по НМА (на начало и конец отчетного года) амортизации (суммы сальдо начального и конечного за год по счету 05 «Амортизация нематериальных активов»). Проведя необходимые действия с соответствующими показателями из формы № 5, определяют величину остаточной стоимости нематериальных активов, которую сверяют с аналогичным показателем, отраженным в балансе.

НМА, внесенные в уставный капитал, полученные по договору мены или договору дарения

Первоначальная стоимость НМА, по­лученных по договору мены, опреде­ляется исходя из стоимости товаров, переданных или подлежащих переда­че организацией. Если эту стои­мость определить невозможно, то первоначальная стоимость НМА опре­деляется исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятель­ствах приобретает аналогичные акти­вы.

При внесении нематериального ак­тива в качестве уставного капитала первоначальная стоимость определя­ется в размере денежной оценки, со­гласованной учредителем. Такой порядок дей­ствует и в случае внесения государст­венного или муниципального имущест­ва в качестве вклада в уставные капи­талы открытых акционерных обществ.

Поступление НМА в качестве вклада в Уставный капитал организации отражается в учете следующим образом:

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов»

К-т счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «По вкладам в уставный капитал»

и затем

Д-т счета 04 «Нематериальные активы»

К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» - отражено поступление НМА в оценке, согласованной учредителями в учредительных документах (Уставе).

Указанные проводки могут составляться на основании акта приемки-передачи НМА, или договора между сторонами.

В случае, когда организация полу­чает нематериальный актив безвоз­мездно по договору дарения, его первоначальная стоимость опреде­ляется исходя из рыночной стоимо­сти объекта на дату принятия к учету. При этом, во-первых, определять следует те­кущую рыночную стоимость; под ней понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в резу­льтате продажи объекта на дату опре­деления текущей рыночной стоимости. Во-вторых, текущая ры­ночная стоимость может быть опреде­лена на основании экспертной оценки. В-третьих, определение текущей рыночной стоимости следует произ­водить на дату принятия к учету не в качестве нематериального актива (на момент отражения на счете 04), а в качестве вложений во внеоборотные активы, т. е. на момент отражения НМА на счете 08.

Безвозмездная передача НМА оформляется актом приемки-передачи соответствующих объектов на основании договоров дарения, в которых должна указываться рыночная стоимость передаваемого имущества, но не ниже остаточной по учетным данным передающей стороны (для целей налогообложения). Эта операция отражается в учете следующей записью:

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов»

К-т счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездно полученные ценности»

и затем

Д-т счета 04 «Нематериальные активы»

К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» - на рыночную стоимость на дату принятия этого нематериального актива к учету.

Стоимость НМА реорганизо­ванных предприятий

Фактическая (первоначальная) стои­мость нематериального актива, поступившего при прива­тизации государственного и муниципа­льного имущества способом преобра­зования унитарного предприятия в от­крытое акционерное общество, определяется в порядке, преду­смотренном для реорганизации орга­низации в форме преобразования.

На дату государственной регистра­ции новой (реорганизованной) органи­зации во вступительной бухгалтерской отчетности стоимость имущества опре­деляется на основании передаточного акта и на основании данных заключите­льной бухгалтерской отчетности реор­ганизованного предприятия. НМА могут быть отражены в пере­даточном акте как по остаточной сто­имости (первоначальная стоимость за минусом начисленной амортиза­ции), так и по переоцененной стои­мости с учетом обесценения.

Допус­кается включение в первоначальную стоимость НМА, полученных в резуль­тате реорганизации в форме преоб­разования, расходов, которые связа­ны с передачей нематериального ак­тива и доведением его до состояния, пригодного к использованию, в том числе невозмещаемые на­логи, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в свя­зи с приобретением исключительного права на нематериальный актив.

Во всех перечисленных случаях фактическая (пер­воначальная) стоимость определяется по состоянию на дату принятия нематериального актива к бухгалтерско­му учету.

Изменение стоимости нематериальных активов

Организациям предоставлено право изменять стоимость активов в случаях их пере­оценки и обесценения.

При рассмотрении вопросов переоценки следует обратить внимание на то, что переоценивать нематери­альные активы могут только коммерческие организа­ции. Некоммерческим организациям переоценивать активы запрещено. При этом остаточная стоимость ак­тивов пересчитывается по текущей рыночной стоимо­сти, определяемой исключительно по данным активно­го рынка нематериальных активов.

Под текущей рыночной стоимостью нематериа­льного актива понимается сумма денежных средств, которая могла быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стои­мости. Текущая рыночная стоимость актива может быть определена на основе экспертной оценки.

Пере­оценивают только группы однородных активов. Таким образом, организация не вправе принять решение о переоценке одного актива, входящего в однородную группу.

При принятии решения о переоценке нематериаль­ных активов следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бух­галтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Дооценка НМА

В общем виде сумма дооценки нематериальных ак­тивов зачисляется в добавочный капитал организа­ции, а сумма уценки — на счет учета нераспределен­ной прибыли (непокрытого убытка). При этом сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета не­распределенной прибыли (непокрытого убытка).

В бухгалтерском учете дооценка НМА будет отражаться следующим образом:

Д-т сч. 04 «Нематериальные акти­вы»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал» субсчет «Переоценка НМА» - отражена сумма дооценки первоначальной стоимости НМА;

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал», субсчет «Переоценка НМА»

К-т сч. 05 «Амортизация НМА» - увеличена сумма начисленной амор­тизации по переоцененному активу.

Сумма дооценки будет отражать­ся в составе добавочного капитала только в том случае, если:

переоценка по дооцененному не­материальному активу проводится впервые;

дооценен НМА, который в преды­дущие годы уже дооценивался;

дооценен НМА, который был уце­нен. В этом случае на счете 83 отра­жается только сумма дооценки, кото­рая превышает сумму предыдущей уценки НМА.

При выбытии нематериального ак­тива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспре­деленную прибыль организации:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал», субсчет «Переоценка НМА»

Дата добавления: 2015-07-10