Бухгалтерский учет восстановления и выбытия основных средств.

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. При этом если восстановление объекта превышает срок 12 месяцев, то начисление амортизационных отчислений приостанавливается.

Восстановление основных средств необходимо для их поддержания в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

Ремонт объектов основных средств может осуществляться собственными силами предприятия - хозяйственным способом либо путем обращения к услугам сторонних организаций - подрядным способом. Независимо от выбранного способа по объекту, подлежащему ремонту, предварительно составляется ведомость дефектов. В ней указываются виды и характер предполагаемых работ, устанавливаются вероятные сроки их выполнения, необходимые для замены материалы, детали и т.п., производится расчет сметной стоимости ремонта.

Ремонт основных средств следует проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемого организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других факторов. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются три вида ремонта: текущий, средний и капитальный.

К текущему и среднему ремонту основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

К капитальному ремонту относится ремонт:

оборудования и транспортных средств - полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

зданий и сооружений, при котором производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на наиболее прочные и экономичные.

Затраты по модернизации и реконструкции основных средств (включая затраты по модернизации основных средств, осуществляемые во время капитального ремонта) учитываются как капитальные вложения. Эти затраты относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств и на добавочный капитал в том случае, если в результате этих работ происходит улучшение технических характеристик основных средств (срок полезного использования, мощность, качество и т. п.), в остальных случаях эти затраты возмещаются за счет собственных источников.

При выбытии основных средств организация теряет право собственности на эти объекты. Основными причинами выбытия могут быть:

1. Продажа объектов основных средств;

2. Передача объектов основных средств по договорам мены;

3. Передача объектов основных средств по договору дарения имущества;

4. Передача объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций или в виде вклада в простое товарищество;

5. Недостача объектов основных средств, выявленная при инвентаризации;

6. Ликвидация объектов основных средств вследствие морального или физического износа;

7. Потеря объектов основных средств в результате аварий и стихийных бедствий;

8. Другие факты выбытия собственных основных средств. /27, с.108/

Итак, стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств, признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Определение целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления осуществляется в соответствии с порядком организационно-технических мероприятий. Принятое комиссией решение о списании объекта оформляется актом на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих основное средство: дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

13. Отражение в бухгалтерском учете вкладов в уставный капитал ООО. Формирование и изменение уставного капитала.

Уставный капитал ООО определяется номинальной стоимостью долей его участников. Размер уставного капитала общества не должен быть менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом “Об обществах с ограниченной ответственностью” на дату представления документов для государственной регистрации общества. На момент регистрации общества уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину. Для регистрационной палаты свидетельством об оплате служит справка банка об открытии временного расчетного счета и копия платежного поручения. Оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества утверждается решением общего собрания участников общества при единогласном согласии всех участников общества. Если размер неденежного вклада, вносимого участником в уставный капитал ООО, превышает 200-кратный размер минимальной оплаты труда, такой вклад должен подвергаться оценке независимым оценщиком.

Увеличение уставного капитала ООО может осуществляться за счет общества, дополнительных вкладов участников, вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено уставом общества).

Решение об увеличении уставного капитала ООО за счет активов общества может быть принято на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято это решение. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

Уставный капитал ООО может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества или погашения долей, принадлежащих обществу.

Обязательным является уменьшение уставного капитала при его неполной оплате в течение года с момента регистрации ООО и в случае, если стоимость чистых активов ООО по окончании второго и каждого последующего финансового года окажется меньше зарегистрированного уставного капитала ООО. В определенных Законом об обществах с ограниченной ответственностью случаях ООО может приобретать доли в своем уставном капитале.

В ООО учет уставного капитала осуществляют на счете 80 “Уставный капитал”. Сумма вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается бухгалтерской записью: Дт 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал” Кт 80 Уставный капитал”.

При поступлении вкладов их принятие к бухгалтерскому учету отражается записью:

Дт 07 “Оборудование к установке”, 08 “Внеоборотные активы”, 10 “Материалы”, 41 “Товары”, 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета” 58 “Финансовые вложения” и учета других активов Кт 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал”.

Увеличение уставного капитала за счет дополнительных взносов участников или приема новых товарищей отражается в бухгалтерском учете записями:

Дт 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал” Кт 80 “Уставный капитал”, субсчет “Складочный капитал”.

При поступлении вкладов их принятие к бухгалтерскому учету отражается:

Дт 07 “Оборудование к установке”, 08 “Внеоборотные активы”, 10 “Материалы”, 41 “Товары”, 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета” 58 “Финансовые вложения” и учета других активов Кт 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал”.

Увеличение уставного капитала за счет резервною капитала (при его формировании) или нераспределенной прибыли отражается в бухгалтерском учете ООО записями:

Дт 82 “Резервный капитал”, 84 “Нераспределенная прибыль” Кт 80 “Уставный капитал”, субсчет “Складочный капитал”.

Факты хозяйственной деятельности, связанные с использованием активов ООО в целях увеличения уставного капитала, могут отражаться в бухгалтерском учете также с использованием счета 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал”. В бухгалтерском учете необходимо сделать записи: Дт 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал” Кт 80 “Уставный капитал”, субсчет “Складочный капитал”,

а затем:

Дт 82 “Резервный капитал”, 84 “Нераспределенная прибыль” Кт 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал”.

Уменьшение уставного капитала ООО в бухгалтерском учете отражается записью:

Дт 80 Уставный капитал”

Кт 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет 1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал”

При осуществлении расчетов с учредителями: Дт 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал” Кт 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы”, 07 “Оборудование к установке”, 08 “Внеоборотные активы”, 10 “Материалы”, 41 “Товары”, 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета” 58 “Финансовые вложения” и учета других активов

При возникновении разницы между номинальной и расчетной стоимостью доли она включается в состав прочих доходов и расходов и отражается на счете 91 “Прочие доходы и расходы”:

при превышении номинальной стоимости над стоимостью продажи:

Дт 91-2 “Прочие расходы”

Кт 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал”; при превышении расчетной стоимости доли над номинальной стоимостью:

Дт 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал” Кт 91-1 “Прочие доходы”.

Участник ООО имеет право выйти из общества, а ООО обязано выплатить выходящему участнику стоимость его доли, определяемую по данным бухгалтерской отчетности за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества. Доли в уставном капитале ООО, приобретенные обществом, отражаются на счете 81 “Собственные акции (доли)” в сумме фактических затрат на их приобретение:

Дт 81 “Собственные акции (доли)” Кт 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”.

В течение одного года с момента выкупа обществом выкупленная доля должна быть:

продана другим участникам:

Дт 73 “ Расчеты с персоналом по прочим операциям” Кт 81 “Собственные акции (доли)”;

продана иным юридическим и физическим лицам: Дт 76 “ Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” Кт 81 “Собственные акции (доли)”;

отражается поступление денежных средств в оплату акций: Дт 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”

Кт 73 “ Расчеты с персоналом по прочим операциям”, 76 “ Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

При возникновении разницы между номинальной и рыночной стоимостью продаваемой доли она включается в состав прочих доходов и расходов и отражается на счете 91 “Прочие доходы и расходы”: при превышении номинальной стоимости над стоимостью продажи:

Дт 91-2 “Прочие расходы”

Кт 81 “Собственные акции (доли)”;

при превышении стоимости продажи над номинальной стоимостью:

Дт 81 “Собственные акции (доли)” Кт 91 -1 “Прочие доходы”.

Доведение величины уставного капитала ООО до величины чистых активов отражается бухгалтерской записью: Дт 80 “Уставный капитал”

Кт 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

14. Отражение в бухгалтерском учете вкладов в уставный капитал акционерного общества. Формирование уставного капитала выкуп акций, продажа и аннулирование акций.

В акционерных обществах (АО) бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями осуществляется в соответствии с нормативными документами, регламентирующими этот процесс.

Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ составляет 100 минимальных размеров месячной оплаты труда (МРМОТ), установленной законодательно, и 1000 МРМОТ - для открытых.

Уставный капитал акционерного общества оценивается по номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%.

В процессе своей деятельности акционерное общество может увеличить или уменьшить уставный капитал. Увеличение уставного капитала происходит за счет:

• выпуска дополнительных и увеличения номинальной стоимости ранее выпущенных акций -

Д-т 75/1 «Расчеты с учредителями»

К-т 80 «Уставный капитал»;

• прироста имущества за счет его переоценки -

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 80 «Уставный капитал»;

• нераспределенной прибыли -

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т 80 «Уставный капитал».

Уменьшение величины уставного капитала возможно:

• в результате снижения номинальной стоимости акций -

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 75/1 «Расчеты с учредителями»

• за счет выкупа собственных акций у акционеров; поскольку акции могут быть выкуплены по ценам выше или ниже их номинальной стоимости, то в случае когда цена выкупа превышает номинальную стоимость, имеют место расходы, а когда цена выкупа ниже - доходы. Выкупленные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)». Во всех случаях выкупа делаются соответствующие бухгалтерские записи:

Д-т 81 «Собственные акции (доли)»

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» -

выкуп собственных акций;

Д-т 81 «Собственные акции (доли)»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму доходов, возникающих при выкупе;

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

Д-т 81 «Собственные акции (доли)» - на сумму расходов при выкупе;

К-т 80 «Уставный капитал»

К-т 81 «Собственные акции (доли)» - уменьшение уставного капитала на сумму выкупленных у акционеров акций.

Пример. АО выкупило за наличный расчет 20 собственных акций при номинальной стоимости одной акции 600 руб. по цене 500 руб. В бухгалтерском учете произведены записи:

Д-т 81 «Собственные акции и доли»

К-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» - 10 000 -покупная стоимость выкупленных акций, принятых в кассу;

Д-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

К-т 50 «Касса» - 10 000 - оплата из кассы за акции;

Д-т 81 «Собственные акции и доли»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - 2000 (12 000-10 000) -доходы от приобретения собственных акций (увеличение стоимости акций до номинальной);

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 81 «Собственные акции и доли» - 12 000 - уменьшение уставного капитала путем списания выкупленных акций.

При перепродаже акций их списывают с кредита счета 81 в дебет счетов денежных средств (50, 51). Аннулированные акции списывают на уменьшение уставного капитала (Д-т 80 К-т 81). Разницу в стоимости проданных и аннулированных акций списывают на добавочный капитал:

на уменьшение -

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 81 «Собственные акции и доли»;

на увеличение -

Д-т 81 «Собственные акции и доли»

К-т 83 «Добавочный капитал».

Особое место в бухгалтерском учете АО занимают расчеты с учредителями по выплате дивидендов (75/2 «Расчеты по выплате доходов»). Здесь следует обратить внимание на разработку дивидендной политики, суть которой заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, одна из которых предназначена для выплаты дивидендов, а другая - для инвестирования (вложения в развитие других организаций) или реинвестирования (вложения в развитие собственной организации). Для контроля второй части (инвестирования и реинвестирования) целесообразно предусмотреть субсчет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это позволит проводить более точный контроль за эффективностью использования капитала АО.

Начисление дивидендов и их выплата в бухгалтерском учете АО оформляется с помощью следующих проводок:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями» - начисление дивидендов;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержание подоходного налога (налога на доходы);

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - выплата дивидендов.

Дата добавления: 2015-07-10