Особенности бухгалтерского учета формирования фактической себестоимости материалов при поступлении по бартеру и получении на безвозмездной основе.

Материалы, полученные компанией безвозмездно, приходуют по текущей рыночной цене на дату их принятия к учету*(116). Рыночная цена определяется как сумма денежных средств, которые компания могла бы получить от продажи этого имущества. Если достоверно определить ее невозможно, фирма вправе обратиться к независимым оценщикам. Расходы на оплату их услуг, а также других затрат, прямо связанных с получением материалов (например на доставку до склада), списывают на увеличение их стоимости*(117).

Ранее стоимость подобных материалов отражали в составе доходов будущих периодов (счет 98 "Доходы будущих периодов"). По мере отпуска материалов в производство их учитывали как прочие доходы (счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"). С 2011 года такое понятие, как "доходы будущих периодов" в бухгалтерском учете отсутствует. Поэтому стоимость материалов, поступивших безвозмездно, учитывают как прочие доходы единовременно в момент их оприходования. Счет 98 для этого больше не используют.

Операции по безвозмездной передаче материалов, как и любого другого имущества, облагают НДС. Стороне, которая их получает, передающее лицо НДС не предъявляет*(118). Счет-фактура, оформленный по этой сделке передающей стороной, регистрации в книге покупок получателя не подлежит*(119).

Пример

Компания безвозмездно получила материалы. Для определения их рыночной стоимости привлечен независимый оценщик. Расходы на оплату его услуг равны 21 240 руб. (в том числе НДС - 3240 руб.). По заключению оценщика, рыночная стоимость материалов - 950 000 руб. (без НДС). Расходы на их доставку до склада компании составили 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

Операции по безвозмездному получению материалов бухгалтер отразил записями:

Дебет 10 Кредит 91-1

- 950 000 руб. - оприходованы материалы, полученные безвозмездно;

Дебет 19 Кредит 60

- 3240 руб. - учтен НДС по услугам оценщика;

Дебет 10 Кредит 60

- 18 000 руб. (21 240 - 3240) - расходы по оценке материалов списаны на увеличение их стоимости;

Дебет 19 Кредит 60

- 5400 руб. - учтен НДС по расходам на доставку материалов до склада компании;

Дебет 10 Кредит 60

- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - учтены расходы на доставку материалов до склада компании;

Дебет 68 Кредит 19

- 8640 руб. (3240 + 5400) - принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов.

Фактическая себестоимость материалов, по которой они должны быть отражены по строке "Сырье и материалы" бухгалтерского баланса, составит:

950 000 + 18 000 + 30 000 = 998 000 руб.

Особенности бухгалтерского учета формирования себестоимости материалов при покупке в рублях и в иностранной валюте по плановым ценам.

Материалы могут учитываться не по фактической себестоимости, а по учетным или плановым ценам. Как правило, этот способ используют те компании, которые приобретают широкую номенклатуру и большое количество подобных ценностей. Учетные (плановые) цены являются условными. Обычно их рассчитывает экономическая служба (отдел) компании. Такая цена не меняется вплоть до ее пересмотра указанным отделом. В качестве учетной цены может использоваться фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца.

При использовании этого способа материалы приходуют на счет 10 "Материалы" по плановой цене. Фактическая стоимость подобного имущества собирается на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В нее включают те же затраты, что и при учете материалов по фактической стоимости. Разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью списывают в дебет (при превышении фактической себестоимости над плановой ценой) или в кредит (при превышении плановой цены над фактической себестоимостью) счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". При списании материалов сальдо счета 16 также списывают. Подробнее об этом смотрите подраздел "Списание материалов" этого раздела книги.

Пример

Компания приобретает 5000 ед. материалов. Стоимость всей партии, установленная поставщиком, составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Для приобретения материалов фирма воспользовалась информационно-консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 9 440 руб. (в том числе НДС - 1440 руб.). Материалы покупались через посредника. Расходы на оплату его услуг равны 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Материалы доставлялись до склада компании транспортной организацией. Расходы на оплату услуг по доставке составили 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.).

Согласно бухгалтерской учетной политике компании материалы отражают по плановым ценам. Расходы на их покупку отражают записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 180 000 руб. - учтен "входной" НДС по материалам;

Дебет 15 Кредит 60

- 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - отражена фактическая себестоимость материалов;

Дебет 19 Кредит 60

- 1440 руб. - учтен "входной" НДС по информационно-консультационным услугам, связанным с покупкой материалов;

Дебет 15 Кредит 60

- 8000 руб. - учтены расходы на оплату информационно-консультационных услуг, связанных с покупкой материалов;

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. - отражен "входной" НДС по услугам посредника;

Дебет 15 Кредит 60

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - учтены расходы на оплату труда посредника;

Дебет 19 Кредит 60

- 27 000 руб. - учтен "входной" НДС по расходам на доставку материалов;

Дебет 15 Кредит 60

- 150 000 руб. (177 000 - 27 000) - учтены расходы на доставку материалов;

Дебет 68 Кредит 19

- 212 040 руб. (180 000 + 1440 + 3600 + 27 000) - принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов.

Общая фактическая себестоимость всей партии материалов составила:

1 000 000 + 8000 + 20 000 + 150 000 = 1 178 000 руб.

По этой стоимости они должны быть отражены в бухгалтерском балансе. Фактическая себестоимость единицы материалов равна:

1 178 000 руб.: 5000 ед. = 235,60 руб./ед.

Если компания получила право собственности на материалы, но на ее склад они не поступили, то их стоимость формируется на счете 15. Дебетовое сальдо по этому счету отражает фактическую стоимость материалов, находящихся в пути. Его также указывают по рассматриваемой строке баланса. До момента поступления купленных ценностей на счете 10 "Материалы" их не отражают.

Дата добавления: 2015-07-10