Особенности бухгалтерского учета формирования фактической себестоимости товаров приобретенных для перепродажи.

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства активы, предназначенные для перепродажи, учитываются в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов. Следовательно, оценка товаров в бухгалтерском учете

Производится аналогично правилам оценки материально-производственных запасов, установленным указанным бухгалтерским стандартом.

Согласно пункту 5 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (далее ПБУ 5/01) товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату (по договору купли-продажи), признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение товаров относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

таможенные пошлины, в случае приобретения импортных товаров;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

суммы вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с помощью которых приобретаются товары;

суммы процентов по заемным средствам, начисленные до момента принятия товаров к учету (в том случае, если заемные средства привлечены для приобретения товаров);

затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к продаже.

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Обратите внимание! Если стоимость доставки товаров не включается в их цену, а оплачивается покупателем отдельно, то расходы по доставке будут также относиться в состав фактических затрат на приобретение товаров.

Работники торговых организаций такие расходы называют транспортно-заготовительными расходами, которые, как правило, представляют собой:

оплату услуг перевозчиков за доставку товаров, в том числе за

подачу вагонов, взвешивание, погрузку в транспортные средства и

выгрузку из них, расходы на страхование грузов, оплату услуг экспедиторов и так далее; плату за временное хранение товаров на железнодорожных станциях, пристанях, в портах, аэропортах в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

плату за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

В данном случае речь идет о транспортных расходах по услугам сторонних организаций. Расходы, связанные с доставкой товаров (включая погрузочно-разгрузочные работы) транспортом и персоналом торговой организации, подлежат включению в соответствующие статьи расходов на продажу (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и так далее). Соответственно, такие расходы не следует включать в покупную стоимость товаров.

Не включаются в фактические затраты на приобретение товаров и общехозяйственные или иные аналогичные им расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением товаров.

Обратите внимание!

Пункт 13 ПБУ 5/01 устанавливает специальное правило для организаций торговли, разрешающее им расходы по доставке товаров учитывать не в фактической себестоимости последних, а включать в расходы на продажу.

Обратите внимание!

Так как бухгалтерское законодательство в отношении транспортных расходов, связанных с доставкой товаров, для организаций торговли предполагает два возможных варианта их учета: либо в составе фактической себестоимости товаров, либо в составе издержек обращения, то торговая организация должна выбрать используемый ею вариант и свое решение зафиксировать в учетной политике организации.

Рассматривая вопросы формирования фактической себестоимости нельзя обойти стороной и порядок ее формирования в случаях получения товаров по договорам поставки, в которых цена товара "привязана" к валютному эквиваленту или условным денежным единицам. Заключение таких договоров с поставщиками, практически всегда, приводит к возникновению суммовых разниц. Если по таким сделкам возникают суммовые разницы, то фактические затраты на приобретение товаров определяются (увеличиваются или уменьшаются) с учетом суммовых разниц.

Таким образом, на основании анализа бухгалтерского стандарта ПБУ 5/01 и всего вышеизложенного, можно сделать вывод, позволяющий сформулировать основной принцип формирования фактической себестоимости товаров: отражению на счете 41 "Товары" подлежат любые расходы организации торговли, непосредственно связанные с приобретением конкретной партии товаров.

Особенности бухгалтерского учета отражения товаров по учетным плановым ценам.

Производственные организации массового и серийного производства, как правило, используют нормативный метод учета готовой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете реализацию продукции и ее фактическую себестоимость, которая определяется только в конце месяца.

Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция приходуется на склад и списывается со склада при ее реализации или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами с применением и без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Если счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается проводка:

Дебет 43 "Готовая продукция"

Кредит 20 "Основное производство"

- принята к учету готовая продукция в планово-учетных ценах.

При реализации продукции в течение месяца списание ее себестоимости отражается проводкой:

Дебет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж",

Кредит 43 "Готовая продукция"

- списана стоимость реализованной продукции в планово-учетных ценах.

В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах дополнительными проводками, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции - на всю сумму отклонения и себестоимости реализованной продукции - в доле, приходящейся на реализованную продукцию.

Пример. В течение месяца на склад организации, производящей автоприцепы для легковых автомобилей, принята готовая продукция, плановая себестоимость которой составила 75 000 руб. Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах составила 50 000 руб. Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 "Основное производство" в течение месяца, составляет 90 000 руб.

А. Предположим, что остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 18 000 руб.

Тогда фактическая себестоимость готовой продукции:

90 000 руб. - 18 000 руб. = 72 000 руб.

Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составляет:

75 000 руб. - 72 000 руб. = 3000 руб.

Фактическая себестоимость меньше плановой, поэтому сумму экономии нужно сторнировать.

Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию:

(3000 руб. / 75 000 руб.) x 50 000 руб. = 2000 руб.

Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе:

(3000 руб. / 75 000 руб.) x 25 000 руб. = 1000 руб.

Фактическая себестоимость реализованной продукции:

50 000 руб. - 2000 руб. = 48 000 руб.

Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости):

72 000 - 48 000 = 24 000 руб.

В учете организации эти операции отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
В течение месяца
		75 000	Принята готовая продукция на склад по планово-учетным ценам
90-2		50 000	Списана себестоимость реализованной продукции в планово-учетных ценах
В конце месяца
	02, 10, 70, 69, 25, 26	90 000	Учтены расходы на производство продукции
		3 000	Сторно! Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой
90-2		2 000	Сторно! Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции

Дата добавления: 2015-07-10