Вопрос 2. Подходы к выявлению умышленных искажений информации об активах и финансовых результатах коммерческой организации

Тема 4. Подходы к управлению рисками недостоверности информационной базы для проведения финансового анализа организации.

Вопрос 1. Направления фальсификации информации о финансовом состоянии и результатах финансово-хозяйственной деятельности организации

Вопрос 2. Подходы к выявлению умышленных искажений информации об активах и финансовых результатах коммерческой организации

Практика ревизионной работы подтверждает то обстоятельство, что вероятность обнаружения фактов искажения бухгалтерского учета вследствие ошибок выше, чем вероятность обнаружения искажения учета вследствие недобросовестных действий, по­скольку недобросовестные действия, как правило, сопровождаются действиями, направленными на их сокрытие.

Основными факторами риска, увеличивающими вероятность ис­кажения информации, и обстоятельствами, указывающими на воз­можные недобросовестные действия, можно считать следующие.

1. Неконтролируемость руководства собственниками, т.е. си­туация, когда большие полномочия руководства не уравновешива­ются средствами контроля со стороны собственников. В этом слу­чае деятельность руководства может быть направлена на незаконное присвоение прибыли и активов организации.

2. Высокая степень конкуренции на рынке, приводящая к не­обходимости урезания расходов организации, в том числе и к необ­ходимости активной налоговой оптимизации, что влечет за собой искажение отчетности.

3. Осуществление сделок с взаимозависимыми лицами, что может использоваться руководством организации для вывода при­были или активов в интересах заинтересованных лиц или в целях налоговой экономии. При этом взаимозависимые лица могут яв­ляться компаниями, имеющими налоговые льготы. Проблема изу­чения сделок между взаимозависимыми лицами осложняется тем, что таковыми могут быть лица, формально (юридически) незави­симые друг от друга.

4. Осуществление сделок с организациями, применяющими уп­рощенную систему налогообложения. Используя предоставленные таким организациям налоговые льготы, организации выводят в них свои налоговые базы (имущество, доходы, персонал).

5. Частая смена основных контрагентов (поставщиков, покупа­телей, сторонних организаций, оказывающих услуги), что может быть следствием заключения сделок с организациями-однодневками, которые намеренно и серьезно нарушают Налоговый кодекс и по­этому не функционируют длительное время.

6. Неоправданно сложная организационная структура бизнеса, в этом случае финансовые результаты и активы могут перемещаться между участниками Группы, затрудняя анализ отдельных участни­ков. Кроме того, такая структура усложняет установление реального собственника бизнеса.

7. Специфические условия заключаемых договоров, предусмат­ривающих, в частности, отсрочку платежей на неопределенный срок, отсутствие ответственности покупателя за просрочку оплаты, использование векселей в счет оплаты, др.

Умышленные искажение финансовых результатов можно разделить на следующий группы:

1. неполно­е декларирование финансовых результатов с целью снижения налогового бремени. Этот вид умышленного искажения, как правило, сопровождается не полным отражением полученных доходов в регистрах бухгалтерского и налогового учета, что легко выявляется посредством стандартных процедур документального ревизионного контроля.

2. «обналичивание» денежных средств в результате фиктивной поставки материальных ресурсов, выполнения работ, оказания услуг.

3. использование схем по перемещению прибыль организации в взаимозависимые организации. Для перемещения прибыли исполь­зуется механизм трансфертного ценообразования (целенаправлен­ное завышение или занижение цен между взаимозависимыми органи­зациями), с помощью которого прибыли (или убытки) организации оказываются в организациях, непосредственно не участвующих в их формировании и зачастую имеющие льготный режим налогообло­жения.

3. завышение финансовых результатов. Необходимо отметить, что для российских организаций, бухгалтерская отчетность которых предназначена в основном для налоговых органов, характерно занижение прибыли и активов, в то время как в отчетности западных компаний, предназначенной в основном для инвесторов, наоборот, иногда завышаются прибыль и активы. В обоих случаях используются аналогичные схемы переме­щения прибылей (убытков), эти схемы можно классифицировать по видам организаций, в которых концентрируются при­были (убытки) организации.

Рассмотрим основные организационные схемы искажения информации о финансовых результатах и методы их выявления.

«Обналичивание» денежных средств в результате фиктивной поставки материальных ресурсов, выполнения работ, оказания услуг.

Схематически данный вид противоправных действий, относящихся к составу экономических преступлений может быть представлен в виде двух этапов взаимодействия фиктивного покупателя и продавца, графически представленных на рисунке:

  Ревизуемая организация (фиктивный – покупатель)

Фиктивный поставщик материальных ресурсов (работ, услуг)

Рис. Схема «обналичивающей операции»

На первом этапе взаимодействия поставщика и покупателя заключается договор купли-продажи, поставки, подряда и т.д., в зависимости от того, что будет являться предметом коммерческого взаимодействия сторон сделки. На втором -происходит авансовая оплата полного объема поставки в соответствии с условиями заключенного договора. На третьем этапе покупатель получает сопроводительные документы на материальные ресурсы, работы, услуги (товарную накладную, счет-фактуру, акт выполненных работ и т.д.) и принимает их для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Вместе с тем фактическая поставка товаров, работ, услуг либо не осуществляется вообще либо производится в объемах существенно меньших, чем зафиксировано в первичных документов. Разница между декларированным и фактически осуществленным объемом поставки возвращается покупателю в наличной форме без какого либо официального документального оформления. Разумеется величина возврата будет уменьшена на стоимость подобной услуги, определяемой поставщиком, который при помощи многоступенчатых теневых схем, где зачастую задействована целая сеть взаимосвязанных организаций, находит способы превращения безналичных денежных средств в наличные, и берет, таким образом, на себя основные риски, сопряженные с реализацией данного экономического преступления. Экономическое обоснование обналичивающих операций для покупателя очевидно: полученные наличные денежные средства имеют абсолютную ликвидность и могут выступать источником финансирования любых операций (например, выплаты «серой» заработной платы) и личного потребления, документальное оформление поставки позволяет признать повышенный «входной» НДС, возмещаемый из бюджета, а также уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за счет отнесения документально подтвержденных затрат на приобретаемые ресурсы на издержки производства. При этом стоимость «обналички» оказывается ниже экономии на неуплаченных налогах. Значительное распространение подобных операций, зачастую связано с укоренившимся в сознании руководителей и бухгалтеров мнением, что собрать доказательную базу для определения состава преступления в современных условиях едва ли представляется возможным. Очевидно, что подобные суждения ошибочны: сплошное, непрерывное документирование хозяйственных операций, отражаемых в системе бухгалтерского учета, в совокупности с применением полномасштабных мероприятий по оперативно-разыскной деятельности, квалифицированной работой органов дознания и предварительного следствия позволяет возбудить уголовные дела на всех участников обналичивающих операции в строгом соответствии с действующим законодательством.

Дата добавления: 2015-07-08