Схемы по перемещению прибыли организации в взаимозависимые организации.

Указанные схемы целесообразно рассмотреть по видам организаций, в которых концентрируются при­были (убытки) организации.

1. Сбытовые схемы, посредством которых идет реализация про­дукции по заниженным ценам. Между организацией и се покупате­лями встраивается посредник, который приобретает продукцию от организации по пониженным ценам, затем перепродаст се по ры­ночным, тем самым концентрируя у себя заработанную организа­цией прибыль:

		Поставка продукции по заниженным ценам
			Поставка продукции по рыночным ценам

Рис. Схема работы сбытовой структуры

2. Закупочные схемы, посредством которых осуществляется по­ставка необходимых ресурсов по завышенным ценам. Между орга­низацией и ее поставщиками встраивается посредник, который за­купает сырье и материалы у поставщиков по рыночным ценам, затем перепродает их организации по завышенным ценам:

Рис. Схема работы закупочной структуры

3. Сервисные схемы, предполагающие оказание услуг по завышен­ным ценам. Сервисная организация оказывает организации разнооб­разные услуги (информационные, консалтинговые, маркетинговые, арендные, лизинговые и др.), при этом прибыль организации выво­дится под видом платы за оказываемые ей услуги, которые оценива­ются неадекватно, т.е. по завышенным ценам:

		Оказание услуг по завышенным ценам

Рис. Схема работы сервисной структуры

4. Производственные схемы, с помощью которых осуществляет­ся производство параллельно с изучаемой организацией, но при этом финансовые результаты от такой деятельности распределяют­ся не в пользу исследуемой организации. Взаимозависимая орга­низация арендует у анализируемой производственные мощности и производит на них аналогичную, только более прибыльную про­дукцию, затраты по которой частично относятся на финансовые результаты анализируемой.

Схема работы параллельной организации может также строиться на использовании договора о совместной деятельности, в этом случае финансовые результаты распределяются в пользу взаимозависимой структуры. Эта схема получила достаточно широкое распростране­ние: договор, заключенный между организацией, использующей об­щий режим налогообложения, и организацией, применяющей упро­щенную систему налогообложения (налог с разницы доходов и расходов), позволяет получить значительную налоговую экономию за счет перемещения прибыли в организацию, приме­няющую упрощенную систему налогообложения (УСНО).

Рис. Схема работы производственной параллельной структуры

5. Лицензионные схемы, в этом случае организации предоставля­ются права на интеллектуальную собственность по завышенным це­нам. Лицензионная организация предоставляет анализируемой права на использование интеллектуальной собственности, в том числе know-how, торговые марки, патенты за определенную плату, вывод прибы­ли осуществляется через плату за интеллектуальную собственность (схема работы аналогична работе сервисной структуры).

6. Финансовые и инвестиционные схемы, с их помощью организа­ция обеспечивается финансовыми ресурсами по завышенным про­центным ставкам. Финансовый посредник предоставляет финансо­вые ресурсы организации в виде займов, кредитов, портфельных инвестиций, в том числе в долговые ценные бумаги, прибыль орга­низации выводится в виде платы за финансовые ресурсы (схема работы также аналогична работе сервисной структуры).

Указанные схемы являются наиболее актуальными для отечественной практики и направлены на снижение финансовых результатов для целей налогообложения. Вместе с тем ретроспектива развития бизнеса за рубежом зачастую предполагает обратную цель фальсификации – рост финансовых результатов, раскрываемых в составе отчетности.

В этой связи помимо схем по перемещению прибыли во взаимозависимые организации Ассоциацией сертифицированных экспертов по мошенничеству (ACFE), были названы следующие основные схемы искажения финансовой отчетности:

1. Завышение выручки путем:

- отражения выручки без учета скидок, налогов и прочих необходимых вычетов;

- фиктивных поставок товара, оказания услуг и выполнения работ. Организация может осуществлять с контрагентом (вновь учрежденной или уже существующей подставной компанией) операции по купле-продаже. При этом товары зачастую либо вообще не существуют, либо никогда не перемещались за пределы склада. В результате реальное движение денежных средств сопровождается фиктивными документами о перемещении товаров.

Подобная схема была использована компанией Boston Scientific Corporation: заключались договоры аренды дополнительных складов, куда перевозился товар, якобы реализованный покупателям. Через некоторое время фиктивные покупатели возвращали товар, получая взамен деньги. Товар перепродавался реальным покупателям. Таким образом, выручка отражалась в тот момент времени, когда это было выгодно. Часто фиктивная поставка товаров, оказания услуг или выполнения работ осуществляется с целью «обналичивания» денежных средств.

- досрочного признания выручки. В соответствии с принципом начисления выручка и расходы, связанные с ее получением, должны признаваться в одном и том же отчетном периоде. Однако на границе отчетных периодов компании нередко нарушают этот принцип: например, выручка признается в декабре, а расходы, связанные с ее получением, – в январе. Это позволяет завысить размер прибыли. Так действовала известная компания по производству программного обеспечения Applix Incorporated, уличенная в мошенничестве в результате недавно завершившегося расследования Комиссии по ценным бумагам и биржам США (SEC). SEC Комиссия по ценным бумагам и биржам (англ. The United States Securities and Exchange Commission) — агентство правительства США. Главный орган для надзора и регулирования американского рынка ценных бумаг. Создана в 1934 г.

Фактическим продолжением предыдущего случая выступает выполнение долгосрочных договоров. При выполнении долгосрочных договоров (например, на капитальное строительство) выручка должна признаваться в течение длительного периода времени. И российское бухгалтерское законодательство (ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда») и международная практика бухгалтерского учета (МСФО 11 «Учет договоров на строительство») устанавливают, что признание выручки по долгосрочным контрактам возможно либо по завершении контракта, либо с использованием метода поэтапного признания выручки. При поэтапном признании выручки необходимо определять процент завершенного объема работ, что требует экспертных оценок. Завышая процент выполненных работ, компании тем самым завышают и выручку текущего отчетного периода. Примером использования такой схемы мошенничества могут быть действия компании 3Net System Incorporated. Как было установлено Комиссией по ценным бумагам и биржам США, эта компания существенно завышала выручку за счет искажения процента завершенности проекта по созданию программного обеспечения.

Наиболее же ярким примером неправмерного признания выручки выступает компания Xerox– один из крупнейших мировых производителей копировальных устройств. В апреле 2002 SEC подала иск против Xerox, обвиняя ее в искажении отчетности в период 1997-2000. Компания признавала выручку от продажи техники при ее передаче по договору лизинга в полном объеме в момент подписания договора лизинга, вместо того, чтобы признавать ее равномерно по ходу выполнения условий договора лизинга.

По мнению SEC переход на новый метод признания выручки в 1997 году не только противоречил US GAAP, но также был специально использован для ввода в заблуждение игроков Wall Street касательно эффективности работы нового руководства компании.

По подсчетам SEC, в результате мошенничества доналоговая прибыль компании в 1997 году была завышена на $405 млн., в 1998 на $655 млн., в 1999 на $511 млн. Эти цифры в точности соответствовали значениям, которых недоставало для соответствия ожиданиям рынка по показателю прибыль на акцию. Когда аудитор компании KPMG поднял вопрос о законности применяемой схемы, руководство Xerox потребовала поменять ведущего их партнера. Чтобы сохранить отношения (к тому моменту KPMG был аудитором компании более 40 лет) требование было удовлетворено и в период 1997-2000 годов KPMG заработала $82 млн. на услугах оказанных Xerox. Завышая выручку текущих лет стало все сложнее соответствовать ожиданиям инвесторов во последующих периодах, поэтому схема вскоре обнаружилась.

Суд обязал Xerox выплатить $10 млн. штраф и выпустить исправленную отчетность за 1997-2000 годы, топ менеджмент компании выплатить $22 млн. В 2003 SEC подала в суд на четырех партнеров KPMG: Michael A. Conway, Joseph T. Boyle, Anthony P. Dolanski, и Ronald A. Safran, обвинив их в пособничестве в искажении выручки $1.4 млрд. В 2005 KPMG выплатила штраф в размере $22.48 млн., не признав и не опровергнув свою вину.

- агрессивного использования стандартов учета в части признания выручки. Компании по производству табака, медицинских препаратов и косметики часто признают выручку в момент отгрузки товара посредникам. Это допускается, поскольку компании-производители продают товар посредникам с дисконтом со сроком оплаты после реализации товара. Однако если будет невозможно реализовать товар, способность дебитора погасить задолженность можно подвергнуть сомнению. К тому же существует высокий риск возврата товара посредником из-за ненадлежащего качества. Таким образом, выручка признается компаниями-производителями раньше предусмотренного бухгалтерскими стандартами срока. Подобную политику продаж проводила известная компания по производству контактных линз Baush & Lomb, Incorporated. Также компании могут реализовать товар ненадлежащего качества через фирмы-посредники по полной стоимости. При этом посредник оплачивает по договору фактическую стоимость бракованного товара, остальная часть дебиторской задолженности со временем списывается как нереальная к взысканию. Таким образом, завышается выручка текущего года и занижается прибыль последующих отчетных периодов.

2. Снижения расходов путем:

- применения агентских схем (манипулирование с помощью компаний группы, комиссионеров и прочих агентов) - распространение получили схемы, при которых понесенные расходы не отражаются в бухгалтерском учете.

Например, для того чтобы осуществить такую операцию, не выходя за рамки действующих бухгалтерских стандартов, компании стремятся отражать доходы в собственном бухгалтерском учете, а часть расходов производить за счет подконтрольных им компаний.

Примером подобной схемы мошенничесства явлалась корпорация ENRON Компания завышала прибыль относя затраты на аффилированные оффшорные компании, не входящие в консолидацию. Таким образом, в составе коснолидированного баланса, представляемого инвесторам выручка признавалась в полном объеме, а расходы лишь частично В результате проводимой политики фальсификации компании удавалось сохранить высокий уровень капитализации. В 2000 году большая часть акций была продана менеджментом, на основе инсайдерской информации о проблемах компании, а в декабре 2001 компания объявила себя банкротом. Последствия: рыночная капитализация упала более чем на 80 млрд $. В результатен скандала с компанией Enron объявил о бакнросттве ведущий на то время член большой аудиторской пятерки Arthur Anderson. Реакцией государства на грандиозный финансовый скандал стало принятие в США Закона Сарбейнза — Оксли (SOX).

- капитализации расходов. Нередко компании прибегают к неправомерной капитализации расходов (относят их на стоимость внеоборотных активов), которые на самом деле связаны с получением выручки в отчетном периоде, что в итоге приводит к завышению прибыли. Например, могут капитализироваться проценты по заемным средствам, привлеченным не для покупки основных средств, а для закрытия кассовых разрывов.

В частности, расследование в отношении компании WorldCom обнаружило, что руководство сознательно искажало данные о величине прибыли, классифицируя в отчетности операционные затраты как капитальные вложения. Следствием данных махинаций стало завышение прибыли компании, которое привело к последующему банкротству компании.

- завышение актива и занижение обязательств. Указанный тип фальсификации позволяет искусственно увеличить размер прибыли, и, следовательно, завысить величину собственного капитала, и наоборот, занижение актива и завышение обязательств искусственно занижают прибыль, а в некоторых случаях показывают фиктивный убыток. Он реализуется посредством:

а) манипулирование резервами, включая их некорректное использование;

б) изменение оценочных данных (сроков полезного использования);

в) отражение активов, которые необходимо списать. Например, неликвидных или просроченных товаров, просроченной дебиторской задолженности и т.д.

г) манипулирование с оценкой справедливой стоимости активов (например, основных средств).

Рисунок 1.Частота применения различных способов фальсификации финансовой отчетности компаниями США

Дата добавления: 2015-07-08