Насамперед потрібно оцінити використання необоротних активів, зокрема основних засобів як сукупності матеріальних активів, що підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів і послуг, або надання в оренду, що діють більше одного року як у сфері виробництва так і в невиробничій сфері.
На другому етапі аудитор повинен з’ясувати, як використовуються підприємством права користуванням природними ресурсами, авторські та суміжні з ними права.
Наступним етапом є перевірка оцінки запасів. Запаси, зокрема сировину і матеріали, паливо, запасні частини відображають в обліку за фактичною собівартістю.
На останньому етапі аудитору потрібно ретельно перевірити суму чистого прибутку (збитку) від реалізації продукції (робіт, послуг), товарів, що визначається як різниця між виручкою від реалізації в цінах продажу без ПДВ, акцизного збору, інших вирахувань з доходу, собівартості реалізованої продукції, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат, фінансових витрат, втрат від участі в капіталі, податку на прибуток від звичайної діяльності, надзвичайних витрат та податку з надзвичайного прибутку.
145.Аудит основних засобів, нематеріальних активів, інших необоротних матеріальних активів.
Послідовність аудиту ОЗ та інших НА.
1.Ознайомлення з ОПП та оцінка системи внутрішнього контролю. 2.Аудит наявності та збереження ОЗ та інших НА(перевірка створеної комісії по прийому ОЗ;перевірка договорів купівлу-продажу ОЗ НА;перевірка протоколів договірної ціни;перевірка протоколів первісної вартості; перевірка відображення витрат на ремонти, модернізацію, реконструкцію чи часткову ліквідацію;перевірка організації аналітичного та синтетичного обліку, а також за місцем експлуатації та ВО; перевірка результатів переоцінки ОЗ; перевірка рез-тів останньої інвентаризації; контроль ведення карток ОЗ та інвентарних списків). 3.Аудит правильності обліку амортизації ОПП (правильність щомісячної амортизації, її вид і обґрунтування; перевірка відображення у звітності). 4.Перевірка вибуття ОЗ та інших матеріальних активів та їх переміщення(перевірка фактичного вибуття в рез-ті розрахунків з власниками; перевірка відображення у звітності реаліз та ліквід. ОЗ) 5. Перевірка операцій з орендою ОЗ. 6.Складання проміжного звіту за рез-том перевірки ОЗ та інших НА.
Аудит основних засобів.
На початку аудиту слід організувати і забезпечити в присуьності аудитора повну інвентаризацію всіх ОЗ, при проведенні якої звертається увага на наявність недіючого, некомплектного та надлиш-кового обладнання, з’ясовуються причини такого становища і даються відповідні пропозиції. Нормативними джерелами регламентації операцій з ОЗ є: п(с)БО 7;а також: акт введення в експлуатацію; звіт про фін.рез. та їх викор-ня; акт приймання-передавання, внутр. переміщення ОЗ (ОЗ-1); звіт про фін.-майновий стан під-ва; накладна на внутр. переміщення; інвентарна картка обліку ОЗ; акт на списання ОЗ; опис інвентарних карток; акт інвентаризації та розрахункові таблиці результатів; кошториси та завдання чи плани кап. ремонту; облікові відомості та журнали; інші звітні форми. Основними завданнями і метою аудиту є перевірка: збереження ОЗ; дотримання правил оформлення операцій із надходженням, переміщен-ням, вибуттям та ліквідацією ОЗ; прав-сть нара-хування і викор-ня АВ; законність витрат на поточний та кап. ремонт; викор-ня завдань чи плану з кап. вкладень та ведення обліку ОЗ. Усі об’єкти ОЗ мають бути закріплені за МВО. Важливим моментом для аудиту є встановлення, у який спосіб зараховуються ОЗ на баланс за справедливою вартістю сторін. Звертається увага на прв-сть, своєчасність і повноту оприбуткування ОЗ. Необхідно вивчити і визначити наслідки ліквідації: чи дотримані нормативні акти про порядок списання обладнання, яке стало непридатним майном. Законність надходження ОЗ в результаті кап. вкладень визнач-ся через порівняння об’єктів, що надійшли і були оприбутковані, за переліком і титульним списком. Доцільно перевірити такі випадки, як можливі зловживання, приховані за рахунок підвищення вартості окремих об’єктів ОЗ, повноту оприбуткування ОЗ, прав-сть передавання під звіт МВО. Перевіряючи прав-сть нарахування і викор-ня АВ, необхідно встановити: чи правильно визначена ліквідаційна вартість ОЗ та вартість, яка підлягає амортизації; чи правильно застосовується передбачений обліковою політикою метод амор-тизації; чи правильно нараховується амортизація; чи не допускається нарахування амортизації і зносу по бібліотечних фондах, автошляхах заг. корис-тування та ін. фондах, переведених на консервацію. Перевіряючи операції ремонту ОЗ, аудитор звертає увагу на: випадки приховування нестачі ОЗ внаслідок незадовільного стану АО і неякісного проведення щорічної інвентаризації; викор-ня посадовими особами ОЗ у своїх цілях; заміну нових частин ОЗ застарілими; списання ОЗ за актами, які не оформлені згідно з чинним зак-вом; заниження ПВ ОЗ чи окремих частин; викор-ня ОЗ не за призначенням і т.д.
Аудит нематеріальних активів.
Під ауд.перевіркою НА розуміють дослідження прав П на користування природними надрами, майном, землею, авторське право у сфері науки, літератури, мистецтва, об'єктами промислової власності тощо. Мета аудиту НА — установлення дотримання підприємством методики обліку вимогам П(с)БО 8 «НА». Досліджуються питання документального оформлення наявності об'єктів НА, правильності відображення їх початкової балансової вартості, організації, АО і СО НА, нарахування їх зносу, а для цього слід використати рах.12 «НА», який призначений для обліку та узагальнення інф-ї про наявність та рух їх. Належна увага приділяється і правильності списання об'єктів НА з балансу, відповідності показників СО і АО та їх зносу залишкам, записаним у Головній книзі і балансі. До НА належать немонетарні активи, які не мають матеріальної форми, можуть бути іденти-фіковані (відокремлені від П) та утримуватися П з метою викор-ня протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, адміністративних потреб чи надання в оренду іншим особам. Облікові регістри: журнал-ордер 13 (рах.“НА”), 15 (“Гудвіл”). Для проведення експертизи НА і юридичного аналізу первинних бухг.док-ів, що підтверджують право на їх власність, залучають відповідних фахівців. З почат-ку аудиту необхідно перевірити факт наявності НА за документами, де описано сам об'єкт, або документи, в котрих підтверджується створення об'єкта. Прав-ть визнач-я вартісної інтелектуальної власності має велике значення для аудитора. Розкриття інформації про НА визначені П(С)БО — 8 «НА». БО НА ведеться стосовно кожного об'єкта за групами, тобто за сукупністю однотипних за призначенням і умовами викор-ня. У ПР перед-бачений синтетичний рах.12 «НА», який має відповідні субрахунки: «Права користування ПР»; «Права користування майном»; «Права на знаки для товарів і послуг»; «Права на об'єкти промислової власності»; «Авторські суміжні з ними права»; «Гудвіл» та «Інші НА» та 19 “Негативний гудвіл”. АО – за видами НА та інвентарними об’єктами. П(С)БО 8 не поширюються на гудвіл, який виникає внаслідок об'єднання підприємств, і на операції з НА, особливості обліку яких визначаються іншими П(С)БО. Також необхідно встановити: чи правильно отриманий або придбаний НА відображається в балансі, чи відповідає встановленим критеріям спосіб зарахування НА на баланс (активи повинні зараховуватися за первісною вартістю), чи збільшувалась на П первісна вартість, які витрати на придбання (створення) мало П, на якому рахунку ці витрати нагромаджуються у разі придбання НА в обмін на корпоративні права, у який спосіб визначається залишкова справедлива вартість; чи прав-но проведена переоцінка НА; інвентаризація НА (наяв-ть док-ів, що підтверджують права викор-я НА; прав-ть і своєч-ть відображ-я НА в обліку). Предметом аудиту є також правильність розрахунків нарахування амортизації і визначення фін. рез-ту від вибуття НА. Необхідно перевірити і правильність ведення АО НА за видами й окремими об'єктами та на підставі яких первинних документів здійснюється надходження НА і його вибуття. Наслідки аудиторської перевірки слід відображати в робочих документах аудитора.
146.Аудит фінансових і капітальних інвестицій.
Аудит фінансових інвестицій.
Відповідно до П(с)БО2 “Баланс” фінансові інвестиції – це активи, які утримуються під-вом з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора. Фін.вкладення здійсн-ся з метою отримання сталого доходу та виявлення впливу на дія-ть П, що інвестується. Не всі вкладення капіталу є фін.інвестиціями. Фінансове інвестув-я здійсн-ся П в таких осн-х формах: 1).Внесення капіталу до статут-х фондів СП; 2).Внесення капіталу в доходні види грош.інструментів; 3). Внесення капіталу в доходні види фондових інструментів) різні види ЦП, що обертаються на фондовому ринку). Фін.інвестиції поділ.на: а).довгострокові (на період понад 1 рік та ті, що не можуть бути реалізовані вільно в будь-який момент): позикові та пайові. Довгостр.інвестиції розгляд-ся як необоротні активи; б).поточні (строк погашення до року: еквіваленти грош.коштів та ін.поточні фін. інвестиції. Розглядаються як поточні активи. Джерела інформації: П(с)БО № 2, 12, 14, ЗУ “Про БО і ФЗ”; ПКО; виписки банку; акт приймання-передачі ОЗ; накладна на відпуск матеріалів та ін.; виправдовуючі док-ти; Книга обліку ЦП; довідки бухгалтерії; реєстр; звітність; рах.14 “Довгостр.фін.інвестиції”, 34 “Короткостр.векселі одержані”, 35 “Поточні фін.інвестиції”; журнал-ордер № 3; інші. Осн.напрями аудиту - перевірка: 1).прав-ті віднесення фін.інвестицій до довгостр-х чи короткостр-х; 2).обгрунтованості віднесення облігацій та векселів до довго- чи коротко-строкових; 3).порядку віднесення різниці між фактичними витратами та номін-ю вартістю ЦП; 4).відображ-я дивідендів по акціям; 5).документу-вання операцій; 6).прав-ть перерахунку в нац. валюту ЦП, оплачених в інвалюті; 7).порядка фінансув-я витрат по зберіг-ню акцій та облігацій в банках; 8).існув-я акцій, переданих в заставу; 9).відпов-ть структури портфеля ЦП та док-ів на їх придбання; 10).прав-ть відображ-я в обліку ЦП; 11).ведення АО по рах-ам (за видами довгосттр-х фін.вкладень та об’єктами інвестування; АО век-селів – за кожним векселем; АО ощадних сертифікатів – по банках, що видали сертифікати); 12).прав-ть виплати періодичних доходів по купонним та безкупонним облігаціям; 13).прав-ть виплати вартості майна при ліквідації П; 14).порядок оплати ЦП при придбанні; 15).прав-ть відображ-я фін.інвестицій в Балансі; 16).прав-ть оцінки фін.інвестицій (при придбанні, на дату Балансу, при вибутті); 17).прав-ть кореспонденції рах-ів; 18).прав-ть переоцінки; 19).облік погашення і реал-ї фін.інвестицій; 20).достовірність даних інвентаризації ЦП (прав-ть оформлення; реальність вартості; збереження ЦП – шляхом співставлення фактичної наявності з даними БО; своєчасне і повне відображ-я в БО отриманих доходів по ЦП), інше.
Аудит капітальних інвестицій.
Капітальні інвестиції (КІ) передбачають приріст вир. потужностей на діючих під-вах від тех. переоснащення і реконструкції до нового буд-ва. В процесі перевірки викор-ть такі прийоми: експерт-тиза, інвентаризація, вибіркові і суцільні спостере-ження. Також викор-ть документ. методичні прийоми, які передбачають аналіт., логічні, порів-няльно-зіставлювальні аудит. процедури. Джерела інф-ї: договори підряду, акти передання підрядчику проектно-кошторисної документації, дані БО по рах-х №15, а також нормативно-правові і метод-ні док-ти. Перевіряючи якість проектної документації, аудитор вивчає висновки експертів до проектів, а також претензії подані до проектної орг-ції. Контроль вик-ня плану КІ аудитором здійснюється за їх обсягом, видами, строком, призначенням, а також виявляються позапланові КІ. Причини відхилень від планів ретельно вивч-ся аудитором як за даними облікових регістрів, так і за первинними док-ми. Особливій перевірці підлягає кап. буд-во, виконане за договорами з підрядними орг-ми. Своєчасність і прав-сть розрахунків з підрядними орг-ми по виконаних роботах аудитор перевіряє за аналіт. рах. 63. Перевіряючи акти на приймання замовником вико-наних етапів буд.-монтажних робіт, об’єктів та споруд, аудитор встановлює, чи дотримувались правила приймання цих робіт, чи не було вип-ків завищення обсягів і вар-ті їх. На завершення аудитор перевіряє обгрунтованість відобр-ня в обліку операцій по КІ, достовірність звітності і визначення інвентаризаційної вар-ті завершених і зданих у експлуатацію об`єктів КІ.
147.Аудит запасів.
Основна мета аудиту З. - встановлення законності, достовірності та доціль-ності операцій з матеріалами, правильності їх відображення в обліку. Під час аудиторської перевірки операцій з матеріальним цінностями потрібно керуватись чинними нормативними та законодавчими документами, а саме:- Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".- Планом рахунків бухгалтерського, -Інструкцією "Про застосування планів рахунків бухгалтерського обліку, - ПСБО 9 "Запаси", - Інструкцією "По інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків”- Порядком проведення дооцінки залишків матеріальних цінностей
- Інструкцією "Про норми витрат пального і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті", - Положенням про граничні терміни експлуатації устаткування у виробництві.- "Положенням про документи та документообіг у бухгалтерському обліку", затвердженим МФУ.
Джерелами інформації для аудиторської перевірки матеріальних цінностей на підприємстві є:
-Прибутковий ордер. -Акт про прийняття матеріалів.-Лімітно-забірна картка.-Накладна-вимога - Накладна на відпуск матеріалів на сторону.-Картка обліку матеріалів.-Товарно-транспортна накладна -Акт-вимога на зміну (додатковий відпуск). -Відомість обліку залишків матеріалів на складах.-Картка обліку МШП -Акт на списання МШП.
Завдання аудиту запасів.
1.Перевірка фізичної наявності З. 2.Перевірка організ. складського госп. і стану зберігання З. 3.Перевірка обліку придбання та витрачання. 4.Контроль повноти оприбутк. З. та іх належного документального оформлення. 5.Перевірка організації за випискою, використання і погашення довіреностей. 6.Контроль оформлення надходження і відпуску З. 7.Перевірка законності списання при витратах. 8.Перевірка дотримання лімітів відпуску запасів. 9.Перевірка НЗВ, правильності фомування прод. за об’єктами калькуляції 10.Визначення правильності ведення СО та АО. 11.Правильність отримання податкового законодавства при здійснені операцій з З. 12.Оцінка правильності кореспонденції рахунків.
Аудиторські процедури поділяються на ті, що проводяться:
- до інвентаризації;- під час інвентаризації;- після інвентаризації.
До проведення інвентаризації потрібно впевнитись у тому, що на підприємстві чітко організовані складське господарство та контрольно-пропускна система.
Необхідно здійснити процедури перевірки таких фактів:-як здійснюється охорона об'єкта;
-чи укладені та правильно оформлені договори про матеріальну відповідальність з працівниками, яким передано матеріальні цінності на зберігання;
-чи створені матеріально відповідальній особі умови для забезпечення збереженості матеріальних цінностей, чи є в наявності складські приміщення, шафи, сейфи;-чи призначена керівництвом підприємства постійно діюча комісія для перевірки матеріальних запасів.
Для отримання впевненості в тому, що операції за рухом матеріальних цінностей (МЦ), які були проведені до інвентаризації, обліковані правильно, аудитор знімає копії останніх документів за надходженням та вибуттям цінностей.Під час проведення інвентаризації аудитор не може бути членом інвентаризаційної комісії, але, спосте-рігаючи за її роботою, повинен стежити за правиль-ністю виконання процедур. Після закінчення інвентаризації важливо, щоб аудитор зняв копію інвентаризаційної відомості.Результати інвентаризації порівнюють з даними бухгалтер-ського обліку.
Безпосередній огляд бухгалтерських документів здійснюється для перевірки правильності арифметичних підрахунків у них, їх правильного оформлення. Зіставлення даних бухгалтерського обліку з даними оперативного обліку викорис-товується для вивчення господарських операцій.
Дуже важливо перевірити правильність оцінки вибуття запасів.Стандарт 9 "Запаси" пропонує шість можливих методів оцінки вибуття матеріальних цінностей:- метод ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів;- метод середньозваженої собівартості;- метод ФІФО;- метод ЛІФО;- метод нормативних затрат;- метод вартостей реалізації (ціни продажу).Для одиниць запасів, які мають однакове призначення й однакові умови використання, застосовується тільки один із наведених методів.
Найпоширенішими методами порушень є такі:
-відкриття кількох карток складського обліку на одні й ті самі види МЦ та списання тих, які є найбільш вигідними в певній угоді;-недотримання послідовності застосування вибраного методу оцінки;-списання фактично неіснуючих на складі матеріальних цінностей один раз протягом періоду, що перевіряється. На накладних відсутні дані відпуску цінностей.
148. Аудит грошових коштів в касі.
Основними завданнями аудиту операцій з коштами, стану розрахунків та інших активів є:-фактичне виявлення грошей в касі; - перевірка збереження готівки в касі; -перевірка записів в касовій книзі; -складання акту перевірки каси; -перевірка прибуткових і видаткових КО, документів та форм по суті; -перевірка відповідності касової дисципліни; -перевірка обліку касових операцій(перевірка правильності ведення журналу касових операцій, перевірка машинограми поКО, перевірка стану АО, перевірка балансу по ГК і форми 3); - надання висновку.
Джерелами інформації для аудиту грошових коштів є:. 1) Первинні документи з обліку грошових коштів. 2) Облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку коштів, розрахунків та інших активів 3) Акти та довідки попередніх ревізій, аудиторські висновки та інша документація, що узагальнює результати контролю. 4) Головна книга. 5) Звітність.
Під час аудиту грошових коштів в касі потрібно керуватись чинними нормативними та законодавчими документами, а саме: Положенням про ведення касових операцій в національній валюті в Україні.
Для забезпечення надійності і збереження готівки, у відповідності з Положенням про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, каса повинна бути ізольована від інших приміщень, обладнана спеціальним віконцем для проведення операцій з клієнтами і співробітниками, мати сейф чи металічний шафа, охоронно-пожежну сигна-лізацію, яка відповідає вимогам діючого стандарту.
Перший етап аудиту перевірки касових операцій передбачає проведення раптової ревізії каси з повним поаркушним перерахунком усіх грошей та інших цінностей, що знаходяться у касі підприємства (векселів, зобов'язань). Це переш-коджає можливості скрити недостачу, надлишок чи інші зловживання. До початку перевірки наявність грошових коштів і інших цінностей касир повинен скласти касовий звіт. В нього включаються всі прибуткові і видаткові касові документи, які знаходяться в касі. Після перевірки грошей та інших цінностей в касі, складається відомість інвентаризації каси та обов'язково результати фіксуються в робочих документах аудитора. Другим етапом є перевірка правильності заповнення касо-вих документів та організації порядку ведення касо-вих операцій. Під час перевірок з'ясовується наявність у підприємства касової книги, а також відповідність її оформлення вимогам наказу Мінстату.. Перевірка операцій з видачі готівки з каси проводиться на третьому етапі аудиту. Особлива увага під час перевірок касової дисцип-ліни має приділятися цільовому використанню готівки, яку підприємство (підприємець) одержує в установі банку. Суми і напрямки використання готівки, одержаної в касі банку, порівнюються з аналогічними показниками їх фактичного витрачан-ня із залученням відповідних виправдувальних документів. За результатами перевірки встановлю-ються конкретні факти нецільового використання готівки, з'ясовуються їх причини.
Перевіряючи касові операції, необхідно встановити їх законність, достовірність і господарську ціле-спрямованість. При цьому старанно аналізуються повнота та своєчасність оприбуткування грошей в касу. Методику проведення перевірки правильності оприбуткування грошових коштів в касу передбачає четвертий етап.
149.Аудит витрат діяльності.
В ході надання аудит. послуг перевірці підлягає фін.-госп. ді-сть П, оцінка прав-сті віднесення витрат на вир-во і с/в продукції. Це особливе завдання аудиту, оскількт с/в відображає всі сторони дія-сті П. Головним завданням аудиту витрат на вир-во та с/в продукції є дослідження вир. ді-сті П різних форм власності з метою виявлення резервів для збільшення випуску продукції, поліпшення її якості, зниження с/в продукції та достовірність відображення в БО витрат за звітний період. Склад витрат, які формують с/в прод-ї, регулюється п(с)БО 16. При перевірці витрат на вир-во прод-ї аудитору важливо також знати і керуватися такими нормативними актами: п(с)БО 1-4, 9; методичними рекомендаціями з формування с/в прод-ї, робіт, послуг; плановими та факт. калькуляціями окремих видів прод-ї; актами інвентаризації залишків НЗВ; журналом відділу тех. контрою; журналом 5, 5а; Головною книгою, фін. звітністю та ін.
Аудит починається з вивчення орг-ї вир-ва та технологічних процесів, перевірки кошторисів по кожній статті планових калькуляцій і норм витрачання сировини і матеріалів. Згідно з п(с)БО 16 вир. с/с продукції, робіт, послуг склад-ся з прямих матер. витрат, прямих витрат на ОП, загальновир. витрат, інших витрат. Тому аудитор має перевірити прав-сть складання звітів по с/в прод-ї і це дослідження повинно підтвердити відповідність всіх елементів вир. с/в, зокрема елементів прямих матер. витрат, елементів прямих витрат на ОП, інших прямих витрат, елементів загальновир. витрат. Перевіряючи витрати, слід документально підтвердити прав-сть розрахунку с/в прод-ї (робіт, послуг), оскільки це один з найважливіших синтетичних показників, що дає змогу оцінити еф-сть викор-ня в процесі вир-ва прод-ї (робіт, послуг) матер. і трудових витрат, рентабельність, прибутковість і фін. стійкість П. Досліджуючи прав-сть включення того чи ін. елемента витрат до складу вир. витрат і розрахунку с/в прод-ї, необхідно перевірити обгрунтованість розмежування джерел відшкодування різних витрат, достовірність звітних показників с/в прод-ї, прав-сть розподілу витрат між НЗВ і ГП, що дає можливість виявити внутрішньогосподарські резерви зниження с/в прод-ї. Переходячи безпосередньо до перевірки прав-сті обліку витрат на вир-во прод-ї, аудитор повинен особливу увагу звернути на такі питання: чи дотримується принцип постійності обліку витрат; чи відповідає обраний метод обліку витрат галузевим і техніко-ек. особливостям орг-ї; наскільки правильно розмежовуються вир. витрати за звітними періодами; чи дотримуються обраного методу і точності оцінки матер. ресурсів, що списуються на витрати вир-ва прод-ї; наскільки обгрунтовано списуються відхилення від облікових цін за матеріалами; чи правильно нараховується знос ОЗ, НА і МШП; наскільки обгрунтовані суми витрат, пов’язані з орг-єю та упр-ням вир-вом; яка обгрунтованість списання витрат обігу на с/в реалізованих товарів; чи правильно віднесені на витрати вир-ва (обігу} фактичні суми витрат на ремонт ОЗ, відрядження, рекламу, оплату інф., консультаційних послуг, а також представницьких витрат та ін. Аудит. перевірці підлягає також обгрунтованість віднесення на витрати вир-ва окремих податків, зборів, відрахувань, платежів.
150.Аудит доходів і фінансової звітності.
При аудиті доходів і фінансової звітності аудитору важливо знати і керуватися такими нормативними актами: ЗУ «Про БО і ФЗ» П(С)БО 1-4, 15, 17; та методичними рекомендаціями.
Завдання перевірки:
-перевірити правильність планових показників
-перевірити правильність віднесення витрат до собівартості продукції і їх оцінки
-пересвідчитись у правильності дотримання ОП
-переконатися у розмежуванні витрат на виробництво, ГП, незавершеного виробництва та правильності її докум. оформлення
-дослідити дотримання чинного законодавства, яке регулює облік доходів і витрат
-перевірити правильність використання рахунків 7, 8, 9 класу і визнач. фін. результату
-перевірити правильність відображення доходів від реалізації інших операційних доходів, доходів від фін. операцій, доходів від інвестиц. діяльності, інш.
-дослідити облік господарських операцій, що призводить до надзвич. доходів і витрат
-перевірити наявність первинних документів, що є підставою для визначення доходу і є належні записи і облікових регістрах із дотриманням принципу відповідності
-переконатися в узгодженості даних б/о із податковим обліком щодо обліку доходів, витрат, фін. результатів
-проконтролювати правильність визначення ЧП чи збитку, розподіл і використання.
Завданням аудиту фінансового результату:
1. Оцінка динаміки показників формування при-бутку, обгрунтованості фактичної величини утворення прибутку. 2. Виявлення і вплив різних факторів на величину прибутку. 3. Оцінка можли-вих резервів подальшого зростання прибутку на осонові оптимізації витрат виробництва.
Аудит фінансових результатів включає кілька етапів:1. Визначення доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг - визначається шляхом вирахування з доходу відповідних податків, зборів, знижок. та звірка Кредита рахунка 70 з Ф.№ 2 код рахунка (010)). 2. Собівартість реалізованої продукції (ряд 040) слід звірити стр. 040 графа 3 з графою 5 рядок "Разом" ж/о №11. Показується виробнича собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначається згідно ПБО "Запаси". 3. Валовий прибуток (збиток) розра-ховується як різниця між чиcтим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). І собівартістю реалізованої продукції. 4. По статті "Інші операційні доходи" контролюють: доходи від операційної оренди активів; доход від операційних курсових різниць; відшкодування рініше списаних активів; доход від реалізації оборотних активів. Паралельно проводиться аудит статті "Інші опера-ційні витрати" - яка включає собівартість реалізо-ваних виробничих запасів; сумнівні (безнадійні) борги та втрати від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнанні економічні санкції. 5. Визначається прибуток від операційної діяльності (це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю) - це алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрати на збут та інших операційних витрат. 6. Проводиться аудит 1) Інших фінансових доходів - дивіденти, відсотки отримані від фінансових інвестицій.2) "Доход від участі в капіталі" - включає доход отриманий від інвестицій у дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі. 3) "Інші доходи" - включають доход від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів.7. Прибуток до оподаткування визна-чається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від основної діяльності, фінансових та інших доходів, фінасових та інших витрат (збитків). Податок на прибуток визначається згідно з ПБО 17 "Податок на прибуток" та згідно Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" та відповідно проводиться порівняяня (контроль) з декларацією про прибуток підприємства.
151.Аудит власного капіталу.
Завдання аудиту власного капіталу та забезпечення зобов'язань:
* перевірка правильності формування та відображення в обліку власного капіталу та забезпечення зобов'язань;
* перевірка правильності відображення власного капіталу та забезпечення зобов'язань у фінансовій звітності. При аудиті власного аудитору важливо знати і керуватися такими нормативними актами: ЗУ «Про підприємництво», ЗУ «Про БО і ФЗ»,П(С)БО 5, та методичними рекомендаціями.
Джерела інформації при аудиті власного капіталу та забез печення зобов 'язань:1) установчі документи (установчий договір, статут, протоколи зборів засновників, учасників, акціонерів);2) внутрішні нормативні документи (наказ про облікову політи ку, положення про організацію та оплату праці, про функціонував окремих служб підприємства, у тому числі обліково-економічної т інших, про використання прибутку тощо);3) документи з формування статутного капіталу (надходження коштів, матеріальних цінностей від засновників-учасників та іній! первинні документи);
4) бухгалтерські регістри обліку власного капіталу, забезпечення зобов'язань, розрахунків з учасниками (журнали, відомості, оборотні відомості, головна книга);5) документи фінансової звітності.
Дата добавления: 2015-11-04; просмотров: 29 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |