Роль финансового анализа в налоговом консультировании

Обеспечение эффективного функционирования налоговой системы государства требует экономически грамотного управления ее деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью комплексного системного анализа изучаются тенденции развития всех составляющих налоговой системы, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются управленческие решения, осуществляется контроль, выявляются резервы, вырабатывается экономическая стратегия развития.

Следовательно, комплексный анализ налогового бремени должен быть научной базой для принятия управленческих решений как в государстве, так и в бизнесе. Для их обоснования необходимо выявлять и прогнозировать существующие и потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, определять воздействие принимаемых решений на уровень рисков и доходов государства и субъектов хозяйствования.

Субъектами анализа выступают как непосредственно, так и определенно заинтересованные в деятельности экономических субъектов пользователи информации. К первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и пр.), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и руководство.

Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов. Так собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам – целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным собственникам и кредиторам – выгодность помещения в предприятие своего капитала и т.д.

Вторая группа пользователей информации – субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности предприятия, но по договору должны защищать интересы первой группы пользователей. Это – аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы.

Субъектами анализа налогообложения являются обе группы пользователей, от которых зависит содержание конкретных задач и целей анализа.

Основная цель анализа налогового бремени – получение наибольшего числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину его влияния на:

− состояние производства;

− техническое оснащение;

− финансовое состояние экономических субъектов,

− проведение ими расчетов по кредиторской и дебиторской задолженности с поставщиками и покупателями;

− выполнение налоговых обязательств перед бюджетами различных уровней;

− внебюджетные обязательства и т.д.

При этом все субъекты анализа должно интересовать как текущее состояние, так и прогноз на ближайшую или отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые параметры. Цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методологических возможностей проведения этого анализа.

Чтобы принимать решение в области оптимизации, необходима постоянная осведомленность по соответствующим вопросам, возможная лишь в результате отбора, анализа, оценки и концентрации исходной информации.

Основными функциями анализа оптимизации налогообложения должны являться следующие:

− объективная оценка налогового бремени;

− выявление факторов и причин достигнутого состояния;

− подготовка и обоснование принимаемых управленческих решений в области налогообложения и его оптимизации;

− выявление и мобилизация резервов.

Следовательно, в методику анализа оптимизации налогообложения следует включить два взаимосвязанных блока: экономико-правовой анализ договоров и анализ учетной политики, которые одновременно можно использовать и как методы оптимизации налогового бремени.

Договор, как направление анализа оптимизации налогообложения, рассматривается с юридической и экономической точек зрения, поскольку названные аспекты взаимосвязаны. Соответственно, несоблюдение норм одного аспекта приводит к нарушениям другого.

В современной практике экспертизы договора принято анализировать отраслевые особенности экономических субъектов – партнеров, выступающих в качестве контрагентов, при совершении сделок. Особое внимание необходимо уделять предмету договора и моменту свершения операции по нему, поскольку названные составляющие существенно влияют на налогообложение. Анализ порядка определения цены по договору, как правило, проводится поэтапно, начиная с анализа установления цены на каждый вид товара (работ, услуг) с рассмотрением измерения ее в национальной и иностранной валюте, а также в условных единицах. С целью оптимизации налогообложения анализ ответственности по договору рассматривается с учетом действующего на момент заключения договора законодательства, а также с учетом специальных положений по распределению расходов, специфике предметов договора.

Формирование учетной политики экономического субъекта следует рассматривать как один из важнейших направлений анализа при налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа по учетной политике организации позволяет выбрать экономическому субъекту оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения.

Значимость названного направления анализа особенно возросла в связи с вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система – учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на анализ целого ряда положений.

При проведении анализа оптимизации налогообложения основными источниками информации являются современное российское гражданское и налоговое законодательство, опыт оптимизации экономических субъектов, арбитражная практика.

Дата добавления: 2015-10-24