Перелік робочої документації аудитора

Назва документа або розділу, за яким оформлюються документи	Джерело інформації
Аналіз активів і довідок попередніх перевірок та попереднього аудиту з питань перевірки достовірності, повноти іі законності обліку МШП	Аудитор (на підставі актів (довідок) перевірки)
Програма аудиту МШП	Аудитор
Тести встановлення рівня внутрішнього контролю та системи бухгалтерського обліку МШП	Аудитор
Витяг із наказу про облікову політику в частині обліку виробничих запасів	ПАТ «Поліпласт»
Схема розміщення складських приміщень	Аудитор, ПАТ «Поліпласт»
Перелік осіб, які мають право підпису документів на відпускання МШП	ПАТ «Поліпласт»
Перелік матеріально відповідальних осіб	ПАТ «Поліпласт»
Матеріали інвентаризації, проведеної за участю аудитора	Аудитор, ПАТ «Поліпласт»
Пояснення персоналу щодо встановлених порушень	Персонал ПАТ «Поліпласт»
Продовження табл. 3.4.
Акти зустрічних перевірок розрахунків	Аудитор. ПАТ «Поліпласт», треті особи
Довідка про результати перевірки правильності оцінки МШП при їх надходженні та списанні	Аудитор
Результати зіставлення даних документів з оплати постачальникам і документів на оприбуткування матеріальних цінностей	Аудитор
Акти (довідки) результатів контрольних аналізів, контрольних запусків, контрольних обмірів та інших аудиторських процедур	Аудитор, члени комісій
Зіставлення щомісячних залишків МШП із нормативами	Аудитор
Довідка про результати перевірки списання запасів: відповідність норм, проставлених у документах на списання, нормативним даним; відповідність кількості фактично списаної сировини витрачанню цієї сировини за нормами	Аудитор
Акти (довідки) результатів роботи інших аудиторів, експертів, внутрішніх аудиторів	Інші аудитори, експерти, внутрішні аудитори

Аудиторська перевірка закінчується оформленням двох підсумкових документів акту аудиторської перевірки бухгалтерського обліку і достовірності звітності і аудиторського висновку.

У акті аудиторської перевірки з достатньою деталізацією, однак без включення малоістотних деталей, аудитори повідомляють клієнту про виконану роботу, про її основні напрямки і про те, які з цих напрямків піддані суцільній перевірці, а які вибірковій. Після цього вказуються виявлені недоліки в послідовності, відповідній їх значимості. При цьому в акті нарівні з відміченими недоліками повинні бути викладені конкретні рекомендації по їх виправленню і недопущенню в майбутньому. Разом з тим аудитори не повинні самі робити такі виправлення, тобто виконувати роботу персоналу бухгалтерії.

Акт аудиторської перевірки є суворо конфіденційним документом, із змістом якого аудитори не мають прав, без згоди на це клієнта, знайомити третіх осіб, за винятком випадків, передбачених чинним законодавством (виявлення розкрадання, шахрайства і інших особливих випадків). У зв'язку з цим акт аудиторської перевірки складається в двох примірниках, один з яких передається аудиторами особисто головному бухгалтеру підприємства або особі, яка його заміняє, а другий примірник залишається в аудиторській організації, що проводила перевірку, для подальшого контролю за усуненням виявлених недоліків.

Після підготовки проекту акту аудитори знайомлять керівництво підприємства з його змістом, розглядають висловлені при цьому заперечення і зауваження, при необхідності вносять в акт відповідні корективи і підписують його.

На ПАТ «Поліпласт» бухгалтерами на чолі з головним бухгалтером Шевченко Л. І. здійснюється внутрішній аудит. Внутрішній аудит — це внутрішньогосподарський контроль, але за змістом і методами проведення він має багато спільного із зовнішнім аудитом. В табл. 3.5. представлений тест внутрішнього контролю МШП.

Таблиця 3.5.

Тест внутрішнього контролю обліку МШП на ПАТ «Поліпласт»

Зміст питання	Варіанти відповіді	Оцінка системи внутрішнього контролю
Так	Ні	Інформація відсутня
Чи перевіряється правильність оцінки і обліку МШП службами внутрішнього контролю	+			висока
Чи відображені в обліковій політиці методи оцінки і обліку на рахунках запасів?	+			висока
Чи порівнюються первинні дані про витрачання МШП із даними обліку про рух МШП із наданими звітами	+			висока
Чи є служба внутрішнього аудиту, ревізійна комісія, постійно діюча інвентаризаційна комісія	+			висока
Чи закріплені МШП, що знаходяться на складі і в експлуатації, за особами, відповідальними за їх зберігання і використання	+			висока
Доступ до комп'ютеризованих записів про МШП є тільки у осіб, для яких це пов'язано з посадовими обов'язками	+			висока
Чи виявлені у звітному періоді факти крадіжки та псування МШП	+			висока
Чи проводиться контроль за фактами списань від псування та знищення МШП		+		середня
Чи проводиться звірка даних регістрів бухгалтерського обліку запасів із даними Головної книги	+			висока
Чи проводиться контроль за точністю підрахунку первинних документів		+		середня
Продовження табл. 3.5.
Ціни, підрахунки в інвентаризаційних описах перевіряються третьою особою	+			висока
Чи складаються акти про списання МШП, які стали непридатними		+		середня
Чи здійснюється контроль за своєчасністю пред'явлення претензій щодо якості та кількості одержаних записів		+		середня
Чи розроблений наказ про облікову політику в частині рахунків щодо МШП	+			висока
Чи проводиться інвентаризація МШП	+			висока
Чи є на підприємстві план (графік) схем документообігу й альбом із переліком і зразками заповнених типових первинних документів	+			висока
Чи наявні правильно оформлені договори про матеріальну відповідальність матеріально відповідальних осіб	+			висока

3.3. Інвентаризація МШП на ПАТ «Поліпласт»

Для забезпечення вірогідності даних бухгалтерського обліку і фінансової звітності підприємства зобов'язані проводити інвентаризацію активів і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їхня наявність, стан і оцінка. Важливо підкреслити, що інвентаризація є засобом контролю за раціональним використанням МШП, виявлення залежних цінностей.

У Законі України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" [28] зазначено, що об'єкти і періодичність проведення інвентаризації визначається власником (керівником) підприємства, крім випадків, коли її проведення є обов'язковим відповідно до законодавства, на ПАТ «Поліпласт» вона проводиться один раз на рік.

Порядок проведення, документальне оформлення і терміни інвентаризації визначені Інструкцією з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, документів і розрахунків [34]. Для проведення інвентаризації на підприємстві за наказом керівника ПАТ «Поліпласт» (Додаток З) створюється інвентаризаційна комісія в складі економіста, головного бухгалтера, що очолюється заступником керівника підприємства.

При проведенні інвентаризації комісія повинна визначити фактичну наявність і стан об'єктів шляхом підрахунку, виміру, зважування, огляду аж до лабораторних вимірів і аналізів у місцях збереження, а також наявність і стан об'єктів перевірки за матеріально відповідальними особами.

Інвентаризаційна комісія в присутності матеріально відповідальної особи визначає фактичну наявність залишків матеріальних цінностей і складає інвентаризаційні описи, у яких відбиваються найменування МШП, їхній номенклатурний номер, одиниці виміру, вид, сорт і інші відмітні ознаки. На кожній сторінці інвентаризаційного опису вказується прописом число порядкових номерів МШП і загальна кількість у натуральних вимірниках. На останній сторінці інвентаризаційного опису матеріально відповідальна особа підтверджує своїм підписом, що всі матеріальні цінності перевірені, внесені в опис правильно і претензій до інвентаризаційної комісії вона не має.

Для визначення результатів інвентаризації бухгалтерія ПАТ «Поліпласт» складає порівнювальні відомості, в яких відбиваються фактичні залишки МШП і ті, що числяться по даним бухгалтерського обліку. Установлені при інвентаризації розбіжності фактичної наявності матеріальних цінностей з даними бухгалтерського обліку регулюються підприємством у наступному порядку.

Якщо інвентаризацією виявлено цінності, які раніше не обліковувалися, матимемо так званий надлишок. Надлишок підлягає оприбуткуванню за дебетом рахунку відповідних цінностей 22 і кредитом субрахунку 719. Якщо виявлених цінностей буде менше, ніж перебуває в обліку, матимемо нестачу. Вибуття майна внаслідок нестачі відображається списанням з балансу згідно з Інструкцією № 291. Водночас вартість нестачі (за винятком нестачі в межах норм природного убутку) повинна бути стягнена з винних осіб у разі їх встановлення. Окрім нестачі і надлишку може бути такий вид інвентаризаційних різниць, як пересортиця. Розглянемо приклад надлишку МШП в бухгалтерському обліку на табл. 3.6.

Таблиця 3.6.

Дата добавления: 2015-09-04