Читайте также:
|
Кредитные организации производят балансовый учет драгоценных металлов по счетам следующих разделов Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях:[21]
- раздел 2 «Денежные средства и драгоценные металлы» по статье «Драгоценные металлы и природные драгоценные камни»;
- раздел 3 «Межбанковские операции» по статье «Межбанковские расчеты»;
- раздел 4 «Операции с клиентами» по статье «Прочие активы и пассивы»;
- раздел 6 «Средства и имущество» по статье «Доходы и расходы будущих периодов».
Для этих целей предусмотрены следующие счета первого порядка:
- 203 «Драгоценные металлы»;
- 301 «Корреспондентские счета»;
- 474 «Расчеты по отдельным операциям»;
- 613 «Доходы будущих периодов»;
- 614 «Расходы будущих периодов».
Центральным счетом в группе перечисленных счетов является балансовый счет первого порядка 203 «Драгоценные металлы», так как именно по этому балансовому счету учитываются операции с драгоценными металлами в физической форме. К балансовому счету первого порядка 203 «Драгоценные металлы» открывается двенадцать активных счетов второго порядка и пять пассивных счетов второго порядка. Оставшиеся счета первого порядка из перечисленной группы носят обслуживающую расчетную функцию.
При ведении бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами:
1) операции с драгоценными металлами отражаются в балансе кредитной организации и на внебалансовых счетах в рублях по ценам на драгоценные металлы, принимаемые в целях бухгалтерского учета на действующую дату отражения операций в учете;
2) аналитический учет операций с драгоценными металлами ведется по видам драгоценных металлов (золото, платина, серебро и др.) в учетных единицах чистой (для золота) или лигатурной (для платины и серебра) массы металла либо в двойной оценке (в рублях и учетных единицах чистой или лигатурной массы).
Операции с драгоценными металлами, находящимися в собственных хранилищах кредитной организации, а также переданных на хранение в другие кредитные организации, учитываются на активных счетах второго порядка 20302 «золото» и 20303 «Другие драгоценные металлы (кроме золота)».
По дебету счетов отражается стоимость драгоценных металлов, приобретенных кредитной организацией на условиях физической поставки; вносимых на обезличенные металлические счета при размещении на корреспондентские, депозитные счета, счета клиентов – некредитных организаций; при погашении займов, выданных в драгоценных металлах, в корреспонденции с этими счетами, а также суммы положительной разницы от переоценки драгоценных металлов в корреспонденции со счетами учета разницы от переоценки драгоценных металлов.
По кредиту счетов отражается стоимость драгоценных металлов, проданных кредитной организацией на условиях физической поставки; выданных с обезличенных металлических счетов клиентов при снятии с корреспондентских, депозитных счетов, счетов клиентов – некредитных организаций и при выдаче займов в драгоценных металлах в физической форме в корреспонденции с этими счетами, а также суммы отрицательной разницы от переоценки драгоценных металлов в корреспонденции со счетами учета разницы от переоценки драгоценных металлов.
В аналитическом учете ведутся также отдельные лицевые счета по хранилищам, в которых находятся слитки драгоценных металлов.
Операции с драгоценными металлами в виде слитков, находящихся в пути при их физической поставке из одного хранилища в другое, а также драгоценных металлов выданных под отчет, учитываются на активном счете 20305 «Драгоценные металлы в пути».
По дебету счета отражается стоимость драгоценных металлов в виде слитков, отосланных в другое хранилище, а также выданных под отчет, и положительная разница от переоценки драгоценных металлов, находящихся в пути.
По кредиту счета списывается стоимость драгоценных металлов в виде слитков, поступивших по назначению, на основании соответствующих подтверждений получателя, а также отрицательная разница от переоценки драгоценных металлов в виде слитков, находящихся в пути.
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому учреждению банка, организации или физическому лицу, которому отосланы (выданы под отчет) драгоценные металлы.
Монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, и памятные медали из драгоценных металлов учитываются на активном балансовом счете 20308 «Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях».
На счете 20308 «Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях» ведутся отдельные лицевые счета:[22]
- «Монеты и памятные медали, содержащие драгоценные металлы, в собственных хранилищах»;
- «Монеты и памятные медали, содержащие драгоценные металлы, переданные на хранение в другие банки».
Лицевой счет предназначен для учета монет и памятных медалей, содержащих драгоценные металлы и находящихся в пути при их физической поставке из одного хранилища в другое, а также выданных под отчет.
Проводки по учету операций с монетами из драгоценных металлов приведены ниже:
С корреспондентского счета банка перечислены средства за приобретаемые монеты
Дт 47423 (А) Кт 30102 (А)
К учету приняты памятные монеты по номиналу
Дт 20202 (А), 20308 (А) Кт 47423 (А)
В учете отражена разница между суммой стоимости монет по отпускной цене ЦБ РФ и суммой номинала
Дт 47415 (А) Кт 47423 (А)
Учтен полученный доход от реализации монет
Дт 47414 (П) Кт 70601 (П)
В учете отражено списание НДС от реализации монет
Дт 47414 (П) Кт 60301 (П)
В учете отражено поступление суммы денежных средств от реализации монет
Дт 30102 (А), 20202 (А), 40702 (П) Кт 47422 (П)
Учет отрицательной переоценки монет из драгоценных драгметаллов (рост отпускных цен ЦБ РФ)
Дт 47415 (А) Кт 70604 (П)
Операции с драгоценными металлами, размещенными на срочных счетах в банках, учитываются на счетах: 20315 «Депозитные счета в драгоценных металлах в кредитных организациях», 20316 «Депозитные счета в драгоценных металлах в банках-нерезидентах».
По дебету счета отражаются:
- стоимость драгоценных металлов, размещенных на депозитных счетах, открытых в других банках, сумма зачисленных на счет процентов, выраженных в драгоценных металлах;
- сумма положительной разницы от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных ценю
По кредиту счетов отражаются:
- стоимость драгоценных металлов, возвращенных банку по истечении срока депозита;
- сумма отрицательной разницы от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому банку.
Операции банков по займам в драгоценных металлах, предоставленных клиентам (не банкам), отражаются на счетах: 20311 «Драгоценные металлы, предоставленные клиентам (кроме кредитных организаций)», 20312 «Драгоценные металлы, предоставленные клиентам-нерезидентам (кроме банков-нерезидентов)».
По дебету счетов отражаются стоимость драгоценных металлов, предоставленных в виде займов юридическим и физическим лицам, а также сумма положительной разницы от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.
По кредиту счетов отражаются стоимость драгоценных металлов, поступивших в погашение предоставленных займов, а также сумма отрицательной разницы от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.
Просроченные займы в драгоценных металлах переносятся на открываемые активные балансовые счета: 20317 «Просроченная задолженность по операциям с драгоценными металлами», 20318 «Просроченная задолженность по операциям с драгоценными металлами по нерезидентам».
На счетах: 20319 «Просроченные проценты по операциям с драгоценными металлами», 20320 «Просроченные проценты по операциям с драгоценными металлами по нерезидентам» учитывается просроченная задолженность по процентам, выплачиваемым в соответствии с условиями договора займа в драгоценных металлах, по займам клиентов банков в драгоценных металлах.
По дебету счетов отражаются:
- начисленные и непогашенные проценты, реальные для взыскания в будущем, в корреспонденции с балансовым счетом 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям»;
- сумма положительной разницы от переоценки драгоценных металлов в связи и изменением текущих учетных цен.
По кредиту счетов отражаются:
- стоимость драгоценных металлов, поступивших в счет погашения задолженности по начисленным процентам в корреспонденции со счетов плательщика;
- сумма отрицательной разницы от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.
Одновременно с поступлением средств суммы начисленных процентов списываются со счета 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям» 70601 «Доходы».
Аналитический учет по счетам 20311, 20312, 20317, 20318, 20319, 20320 ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых по каждому договору.
Проводки по предоставлению займов в драгоценных металлах заемщику, счет которого открыт в банке-кредиторе, приведены ниже:
Предоставлен займ в драгметаллах в безналичной форме
Дт 20311 (А), 20312 (А) Кт 20309 (П), 20310 (П)
Возвращена сумма займа в драгметаллах по окончанию срока займа
Дт 20309 (П), 20310 (П) Кт 20311 (А), 20312 (А)
В состав доходов зачислена стоимость драгметалла в безналичной форме, поступившая кредитору в виде процентов по займу
Дт 20309 (П), 20319 (П) Кт 70601 (П)
В состав расходов зачислены суммы процентов в виде драгметалла, уплаченного банком за операции с драгметаллами
Дт 70606 (А) Кт 20309 (П), 20310 (П)
Отражена просроченная задолженность по займу в драгметаллах, не погашенная в срок
Дт 20317 (А), 20318 (А) Кт 20311 (А), 20312 (А)
Отражена просроченная задолженность по процентам, не погашенным в срок по займу в драгметаллах
Дт 20319 (А), 20320 (А) Кт 61304 (П)
Заемщиком погашена задолженность по займу в драгметаллах
Дт 20309 (П), 20310 (П) Кт 20317 (А), 20318 (А)
Заемщиком погашена просроченная задолженность по процентам по займу в драгметаллах
Дт 20309 (П), 20310 (П) Кт 20319 (А), 20320 (А)
Поступившие просроченные проценты зачислены в состав доходов банка
Дт 61304 (П) Кт 70601 (П)
Проводки по предоставлению займов в драгоценных металлах заемщику, счет которого открыт в другом банке, приведены ниже:
Предоставлен займ драгметаллов в безналичной форме
Дт 20311 (А), 20312 (А) Кт 30118 (А), 30119(А)
Возвращена сумма займа в драгметаллах по окончанию срока займа
Дт 30118 (А), 30119 (А) Кт 20311 (А), 20312 (А)
В состав доходов зачислена стоимость драгметала в безналичной форме, поступившая кредитору в виде процентов по займу
Дт 30118 (А), 30119 (А), 30116 (П), 30117 (П) Кт 70601 (П)
В состав расходов зачислены суммы процентов в виде драгметалла, уплаченного банком за операции с драгметаллами
Дт 70606 (А) Кт 30118 (А), 30119 (А), 30116 (П), 30117 (П)
Отражена просроченная задолженность по займу в драгметаллах, не погашенному в срок
Дт 20317 (А), 20318 (А) Кт 20311 (А), 20312 (А)
Отражена просроченная задолженность по процентам, не погашенным в срок по займу в драгметаллах
Дт 20319 (А), 20320 (А) Кт 61304 (П)
Заемщиком погашена просроченная задолженность по займу в драгметаллах
Дт 30118 (А), 30119 (А) Кт 20317 (А), 20318 (А)
Заемщиком погашена просроченная задолженность по процентам по займу в драгметаллах
Дт 30118 (А), 30119 (А) Кт 20319 (А), 20320 (А)
Поступившие просроченные проценты зачислены в состав доходов банка
Дт 61304 (П) Кт 70601 (П)
Операции банка, проводимые по обезличенным металлическим счетам, отражаются по следующим счетам:
- 30118 «Корреспондентские счета в кредитных организациях в драгоценных металлах»;
- 30119 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в драгоценных металлах»
На счетах учитываются драгоценные металлы, размещенные на корреспондентских счетах, открытых в других банках.
По дебету счетов отражаются:
- стоимость драгоценных металлов, приобретенных кредитной организацией, зачисленных на счета клиентов без физической поставки;
- стоимость драгоценных металлов, отправленных в физической форме в целях подкрепления корреспондентского счета;
- полученные в драгоценных металлах проценты, форвардные премии, премии по свопам в корреспонденции с соответствующими счетами.
По кредиту счетов отражаются:
- стоимость драгоценных металлов, проданных кредитной организацией, списанных со счетов клиентов без физической поставки;
- стоимость драгоценных металлов, полученных в физической форме при списании средств с корреспондентского счета;
- выплаченные в драгоценных металлах проценты, форвардные премии, премии по свопам в корреспонденции с соответствующими счетами.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому банку, в котором открыт корреспондентский счет.
Проводки по металлическим счетам «НОСТРО» представлены ниже:
Учтена стоимость приобретенного драгметалла, зачисленного на корреспондентский счет банка в безналичном порядке
Дт 30118 (А), 30119 (А) Кт 47423 (А)
Учтена зачисленная на счета банка стоимость драгметалла, перечисленного с его корреспондентских счетов в других банках в безналичной форме
Дт 30118 (А), 30119 (А) Кт 30118 (А), 30119 (А)
На металлические текущие счета клиентов зачислена стоимость драгметаллов в безналичной форме, поступившая в их адрес
Дт 30118 (А), 30119 (А) Кт 20309 (П), 20310 (П)
Списана стоимость драгметалла, отправленного в физической форме для подкрепления корреспондентского счета
Дт 30118 (А), 30119 (А) Кт 20302 (А), 20303 (А), 20308 (А)
Учтена стоимость драгметалла, проданного в безналичной форме
Дт 47422 (П) Кт 30118 (А), 30119 (А)
Учтена списанная со счета банка стоимость драгметалла, перечисленного на его корреспондентские счета в других банках в безналичной форме
Дт 30118 (А), 30119 (А) Кт 30118 (А), 30119 (А)
В учете отражено списание с металлических текущих счетов клиентов стоимость перечисленных ими металлов в безналичной форме
Дт 20309 (П), 20310 (П) Кт 30118 (А), 30119 (А)
В учете отражено списание стоимости полученного банком в физической форме драгметалла
Дт 20302(А), 20303 (А), 20308 (А) Кт 30118 (А), 30119 (А)
Операции с драгоценными металлами, привлеченными на депозитные счета, в бухгалтерском учете отражаются на счетах: 20313 «Депозитные счета кредитных организаций драгоценных металлов», 20314 «депозитные счета банков-нерезидентов драгоценных металлов».
По дебету счетов отражаются стоимость драгоценных металлов, возвращенных банку по истечению срока депозита, а также сумма отрицательной разницы от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.
По кредиту счетов отражаются стоимость драгоценных металлов, привлеченных на депозитные счета у банков, сумма зачисленных на счет процентов, выраженных в драгоценных металлах, а также сумма положительной разницы от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому банку.
Операции с драгоценными металлами клиентов банка (юридических и физических лиц), привлеченными во вклады (срочные и до востребования), отражаются в бухгалтерском учете на счетах: 20309 «Счета клиентов (кроме кредитных организаций) драгоценных металлов», 20310 «Счета клиентов-нерезидентов (кроме банков-нерезидентов) драгоценных металлов».
По дебету счетов отражаются стоимость драгоценных металлов, списанных со счетов клиентов, а также сумма отрицательной разницы от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.
По кредиту счетов отражаются стоимость драгоценных металлов, зачисленных на счета клиентов, сумма зачисленных на счет процентов, выраженных в драгоценных металлах, а также сумма положительной разницы от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.
Аналитический учет по счетам клиентов ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых для каждого клиента.
Проводки по учету депозитных операций в драгоценных металлах приведены ниже:
На металлический депозитный счет банка зачислена стоимость металлов в безналичной форме, привлеченных по депозитным договорам
Дт 20309 (П), 20310 (П), 30116 (П), 30117 (П) Кт 20313 (П)
В учете отражен возврат банком владельцам драгоценных металлов в безналичной форме по окончании сроков депозитных вкладов
Дт 20313 (П) Кт 20309 (П), 20310 (П), 30116 (П), 30117 (П)
Учтена стоимость драгметалла, поступившего на «НОСТРО» - счет банка в безналичной форме по окончании срока депозитного договора
Дт 30118 (А), 30119 (А) Кт 20315 (А), 20316 (А)
С металлического корреспондентского счета «ЛОРА» списана стоимость металла в безналичной форме, зачисленного на депозитный счет
Дт 30116 (П), 30117 (П) Кт 20313 (П)
Учтена стоимость драгметалла, возвращенного на «ЛОРА» - счет банка в безналичной форме по окончании срока депозитного договора
Дт 20313 (П) Кт 30116 (П), 30117 (П)
Операции с драгоценными металлами, принадлежащими банкам-корреспондентам, учитываются в бухгалтерском учете на счетах: 30116 «Корреспондентские счета кредитных организаций драгоценных металлов», 30117 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов драгоценных металлов».
По дебету счетов отражаются:
- стоимость драгоценных металлов проданных кредитной организацией и списанных со счетов клиентов без физической поставки;
- стоимость драгоценных металлов, полученных в физической форме при списании средств с корреспондентского счета;
- выплаченные в драгоценных металлах проценты, форвардные премии, премии по свопам в корреспонденции с соответствующими счетами.
По кредиту счетов отражаются:
- стоимость драгоценных металлов, приобретенных кредитной организацией и зачисленных на счета клиентов без физической поставки;
- стоимость драгоценных металлов, отправленных в физической форме в целях подкрепления корреспондентского счета;
- полученные в драгоценных металлах проценты, форвардные премии, премии по свопам в корреспонденции с соответствующими счетами.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому банку-корреспонденту.
Проводки по металлическим счетам «ЛОРО» приведены ниже:
Учтена стоимость драгметалла, зачисленного на счет банка-корреспондента в безналичной форме
Дт 47422 (П) Кт 30116 (П), 30117 (П)
Учтена списанная со счета банка-корреспондента стоимость драгметалла, перечисленного на его корреспондентские счета в других банках в безналичной форме
Дт30116 (П), 30117 (П) Кт 30116 (П), 30117 (П)
На корреспондентский счет банка зачислена стоимость драгметалла, списанного в безналичной форме с металлических текущих счетов клиентов
Дт 20309 (П), 20310 (П) Кт 30116 (П), 30117 (П)
Учтена стоимость драгметалла, зачисленного на счет банка-корреспондента в физической форме
Дт 20302 (А), 20303 (А), 20308 (А) Кт 30116 (П), 30117 (П)
Учтена списанная со счета банка-корреспондента стоимость драгметалла, зачисленного в безналичном порядке на металлические текущие счета его клиентов
Дт30116 (П), 30117 (П) Кт 20309 (П),20310 (П)
Учтена стоимость списанного с корреспондентского счета драгметалла, отосланного банку в физической форме
Дт30116 (П), 30117 (П) Кт 20302 (А), 20303 (А), 20308 (А)
Со счета банка-корреспондента списана стоимость драгметалла, приобретенного у него в безналичной форме
Дт30116 (П), 30117 (П) Кт 47423 (А)
Дата добавления: 2015-09-04; просмотров: 103 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
| Хеджирование | | | Учет дебиторской и кредиторской задолженности по операциям с драгоценными металлами |