Преступления, нарушающие порядок обращения драгоценных металлов, драгоценных камней и иностранной валюты

Общая характеристика. Либерализация валютного регулирования и, в частности, режима валютных ценностей вызвала существенные изменения в уголовном законодательстве применительно к определению круга деяний, запрещенных уголовным законом. При этом нужно иметь в виду бланкетность соответствующих положений уголовного закона, вследствие чего подчас при сохранившемся тексте диспозиции статьи УК существенно другой становится характеристика признаков объективной стороны деяния, как результат изменения правил, регулирующих оборот драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей.

Право собственности на драгоценные металлы, драгоценные камни и валютные ценности защищается государством наряду с правом собственности на другие объекты. Драгоценные металлы и камни, как и валютные ценности, приобретенные в порядке установленном законодательством РФ, могут находиться в федеральной собственности, собственности субъектов РФ, муниципальной собственности, а также в собственности юридических и физических лиц. Вместе с тем правовой режим драгоценных металлов, драгоценных камней и иностранной валюты имеет ряд существенных особенностей. Основным нормативным актом, определяющим условия функционирования рынка драгоценных металлов и драгоценных камней на территории РФ является Федеральный закон от 26 марта 1998 г. №41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях». Принципы осуществления валютных операций в РФ, полномочия и функции органов валютного контроля, права и обязанности юридических и физических лиц в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями регламентируются Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Другими важнейшими нормативными актами, определяющими правовой режим драгоценных металлов и драгоценных камней, являются: постановление Правительства РФ «О добыче и использовании драгоценных металлов и алмазов на территории Российской Федерации и усилении государственного контроля за их производством и потреблением» от 4 января 1992 г. №10, Положение о совершении сделок с драгоценными металлами на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Правительства РФ от 30 июня 1994 г. №756, Положение о совершении сделок с природными драгоценными камнями на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Правительства РФ от 27 июня 1996 г. №759, Правила совершения банками сделок купли-продажи мерных слитков драгоценных металлов с физическими лицами, утвержденные постановлением Правительства РФ от 30 июня 1997 г. №772, постановление Правительства РФ «Об утверждении порядка совершения операций с минеральным сырьем, содержащим драгоценные металлы, до аффинажа» от 1 декабря 1998 г. №1419, постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о Государственном фонде драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации» от 27 февраля 2003 г. №127 и др.

Законодательство о драгоценных металлах и камнях и о валютном регулировании оперирует множеством специальных понятий и терминов, знание которых необходимо для уяснения содержания уголовно-правовых норм, обеспечивающих соблюдение установленного порядка их обращения. В частности, Федеральный закон «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» дает исчерпывающий перечень драгоценных металлов и драгоценных камней (ст.1). Драгоценными металлами являются: золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, рутений и осьмий). К драгоценным камням относятся: природные алмазы, изумруды, рубины, сапфиры, александриты, а также природный жемчуг. К драгоценным камням приравниваются уникальные янтарные образования в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 5 января 1999 г. №8. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» иностранной валютой признает: а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы государств), а также изымаемые или изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки; б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах. Другими важными для применения уголовного закона понятиями, также раскрываемыми в нормативных актах об обороте драгоценных металлов и камней и валютном регулировании, являются понятия резидента, уполномоченного банка, аффинажа и т.д.

Лица, виновные в нарушении законодательства об обороте драгоценных металлов и камней, а также валютного законодательства, несут гражданско-правовую, административную или уголовную ответственность. В настоящее время уголовная ответственность установлена за следующие деяния: незаконный оборот драгоценных металлов, природных драгоценных камней или жемчуга (ст. 191 УК), нарушение правил сдачи государству драгоценных металлов и драгоценных камней (ст. 192 УК), невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте (ст. 193 УК). Данные о числе осужденных по этим статьям таковы:

Год
Ст.191
Ст.192
Ст.193

Как видно из таблицы, незаконный оборот драгоценных металлов и драгоценных камней является достаточно распространенным преступлением. В 1995 г. у преступников было изъято драгоценных металлов и камней на сумму 20 млрд 309 млн рублей, а в 1997 г. эта сумма составила 353 млрд 949 млн рублей. В 2000 г. было изъято из незаконного обращения 308 кг. драгоценных металлов (в том числе 55% золота, 43,5% серебра, 1,5% платины), 4 740 карат драгоценных камней, том числе бриллианты составили – 3,4%, алмазы – 10,7%, изумруды – 84,1%, жемчуг – 1,8%. (60) По двум другим статьям число осужденных за годы действия УК 1996 г. минимально.

Особо следует сказать об уголовной ответственности за невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте. Согласно ст. 193 УК наказывается невозвращение в крупном размере (т.е. если сумма невозвращенных средств в иностранной валюте превышает пять миллионов рублей) средств в иностранной валюте, подлежащих в соответствии с законодательством РФ обязательному перечислению в уполномоченный банк РФ. Эти средства приобретаются отечественными резидентами главным образом за счет экспортно-импортных операций. Порядок обязательного возврата иностранной валюты из-за рубежа и зачисления ее на счета организаций-резидентов в уполномоченных банках РФ был установлен в интересах развития экономики страны, защиты внутреннего рынка от импортируемой инфляции, недопущения сокращения валютных резервов и их пополнения, стабилизации курса рубля и создания условий для его конвертируемости. Значительная часть этой валюты подлежала обязательной продаже на внутреннем валютном РФ через уполномоченные банки по рыночному курсу иностранных валют. По мере увеличения золото-валютных резервов страны Центральный Банк РФ уменьшал долю валютной выручки, подлежащей обязательной продаже на внутреннем рынке.

Конечно, данное нормативное регулирование в известной мере отступало от принципов рыночной экономики и было вынужденным. Неслучайно в послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ на 2001 г., хотя и отмечалось, что в стране по-прежнему сохраняется неблагоприятный деловой климат и что ежегодный отток капиталов за рубеж превышает 20 млрд долл., в то же время подчеркивалось, что «капитал нельзя держать под стражей». Он должен иметь законную свободу передвижения – туда, где выгодно и где эффективно». По мнению Президента РФ, «нет смысла цепляться за неработающие ограничения в валютной сфере… Пора пересмотреть сами принципы валютного регулирования, приближая их к общепринятым в мировой практике».(61) В значительной мере это уже сделано новым Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г. Хотя этот закон сохраняет обязанность в большинстве случаев репатриации (возвращения) иностранной валюты и зачисления ее на счета в уполномоченных банках (ст. 19), в то же время устанавливает (ст. 12), что резиденты могут без ограничений открывать счета (вклады) в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развитии (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер для борьбы с отмыванием денег (ФАТФ). Резиденты вправе переводить на свои счета (во вклады), открытые за рубежом, средства со своих счетов (вкладов) в уполномоченных банках, находящихся в России. Дальнейшая либерализация валютного законодательства приведет к окончательной декриминализации деяния, предусмотренного в ст. 193 УК.

Незаконный оборот драгоценных металлов, природных драгоценных камней или жемчуга (ст. 191 УК). Под этим названием в статье содержится описание признаков двух самостоятельных составов преступлений, хотя и посягающих на один и тот же объект и совпадающих по характеристике предмета преступления, но существенно различающихся по признакам объективной стороны: 1) совершение сделки, связанной с драгоценными металлами, природными драгоценными камнями либо с жемчугом, в нарушение правил установленных законодательством РФ; 2) незаконные хранение, перевозка или пересылка драгоценных металлов, природных драгоценных камней или жемчуга в любом виде, состоянии, за исключением ювелирных и бытовых изделий и лома таких изделий.

Драгоценные металлы и природные драгоценные камни, как предметы данных преступлений, перечислены выше. Они могут быть в виде добытого из недр минерального сырья, самородных минералов, слитков аффинированных (очищенных) драгоценных металлов, монет, содержащих драгоценные металлы, но не находящихся в обращении, сырья, полуфабрикатов, химических соединений, незавершенной производством продукции (включая ювелирные и бытовые изделия), готовой продукции, не относящейся к ювелирным и другим бытовым изделиям, материалов, инструментов, оборудования, приборов, деталей, узлов, содержащих в своем составе драгоценные металлы и драгоценные камни, а также в виде лома и отходов, их содержащих (например, стружка драгоценных металлов, их опилки, сколы драгоценных камней и др.). Исходя из смысла закона и грамматического толкования, можно полагать, что ст. 191 УК в качестве предмета преступления имеет в виду лишь природный жемчуг.

Не признаются предметами преступлений по ст. 191 УК драгоценные металлы, природные драгоценные камни и жемчуг, использованные в ювелирных и других бытовых изделиях, а также содержащиеся в ломе этих изделий. Порядок и условия отнесения изделий из драгоценных металлов и природных драгоценных камней к ювелирным и другим бытовым изделиям и лому таких изделий должны быть установлены Правительством РФ. Ювелирными изделиями являются: украшения, предметы быта и культа, памятные, юбилейные и другие знаки, медали и другие изделия, изготовленные из сплавов драгоценных металлов – золота, серебра, платины, палладия, из драгоценных металлов с покрытием и (или) вставками из драгоценных металлов, изделия из драгоценных и недрагоценных металлов со вставками из драгоценных камней – бриллиантов, сапфиров, рубинов, изумрудов, александритов и жемчуга, как произведенные в Российской Федерации, так и ввезенные на ее территорию. По назначению ювелирные товары делятся на следующие группы: предметы личных украшений, предметы туалета, принадлежности для курения, предметы для сервировки стола, письменные принадлежности, предметы для украшения интерьера, принадлежности для часов, сувениры. Не являются предметом рассматриваемого преступления также сусальное золото (тончайшие пленки золота, наносимые на изделия в декоративных целях), ордена и другие награды, выполненные из драгоценных металлов и камней.

Применительно к драгоценным металлам, природным драгоценным камням и жемчугу наказуемы в уголовном порядке все виды сделок, совершенных в нарушение правил, установленных законодательством РФ. В общем виде незаконность сделки с драгоценными металлами и драгоценными камнями может быть определена незаконностью самой добычи или производства этих предметов (т.е. если драгоценные металлы или камни добыты или произведены незаконно, то незаконными являются и последующие сделки с ними), а также нарушением установленного законодательством порядка осуществления сделок (по кругу субъектов, предмету сделки, места ее совершения, нарушение приоритетного порядка приобретения и др.) с правомерно добытыми или произведенными драгоценными металлами и камнями. Например, незаконными являются сделки с драгоценными металлами и природными драгоценными камнями, заключенные между физическими лицами. Как исключение разрешены сделки купли-продажи, обмена, дарения в целях коллекционирования единичных экземпляров монет. Скупочным организациям и индивидуальным предпринимателям, имеющим лицензию на скупку у граждан ювелирных и других изделий, запрещено скупать алмазы сырые и полуфабрикаты, драгоценные металлы в самородном и аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях и отходах производства и потребления, полуфабрикаты ювелирного и зубного производства (кроме коронок и дисков), изделия производственно-технического назначения из драгоценных металлов (пластины, проволока, контакты, лабораторная посуда и др.), драгоценные камни и природный жемчуг в необработанном виде и др. Незаконны сделки, совершенные юридическими и физическими лицами, при отсутствии у них лицензии на совершение тех или иных операций с драгоценными металлами и камнями и т.д.

Незаконная сделка с драгоценными металлами, природными драгоценными камнями или жемчугом признаются оконченным преступлением, если выполнены все действия, составляющие суть соответствующей сделки (купли-продажи, мены, дарения, использования в качестве средства платежа и др.). Если сделка, совершенная в нарушение правил, установленных законодательством РФ, была двусторонней или многосторонней, то ответственности подлежат все участвующие в ней стороны.

Состав незаконного хранения, перевозки или пересылки драгоценных металлов, природных драгоценных камней или жемчуга имеет в виду случаи, когда данные предметы были незаконно добыты или произведены, похищены, получены в результате совершения любого другого преступления, либо приобретены путем сделки, совершенной в нарушение правил, установленных законодательством РФ. Именно незаконный источник (способ) приобретения данных ценностей делает незаконным их последующие хранение, перевозку или пересылку.

Под хранением принято понимать любые умышленные действия, связанные с фактическим нахождением металлов, природных драгоценных камней или жемчуга во владении виновного (при себе, если это не связано с их перевозкой, в помещении, тайнике и других местах). Хранение – длящееся преступное деяние; оно совершается до тех пор, пока названные предметы остаются в незаконном владении виновного. Перевозка – любые умышленные действия по перемещению драгоценных металлов, природных драгоценных камней или жемчуга с одного места в другое с использованием любого транспортного средства. Нередко она совершается тайно, с сокрытием в транспортном средстве, в багаже, одежде, специально приспособленном тайнике, контейнере, на человеке либо в полостях человеческого тела или животных. Пересылкой признается незаконное перемещение названных ценностей в виде почтовых, багажных отправлений (посылка, бандероль, багаж и т.п.), с нарочным или иным способом, когда их транспортировка осуществляется в отсутствие отправителя. Незаконная перевозка считается оконченным преступлением с момента сдачи соответствующего предмета для отправления. Для ответственности по ст. 191 УК достаточно совершения хотя бы одной из этих операций. Если же лицо совершает две или все три названные операции с одним и тем же предметом, например, незаконно перевозит и хранит драгоценный металл, содеянное рассматривается и квалифицируется как одно преступление.

В ч. 1 ст. 191 УК ничего не сказано о размере (стоимости) драгоценных металлов, природных драгоценных камней и жемчуга, необходимом для уголовной ответственности в случае незаконных сделок с ними, хранения, перевозки или пересылки. Однако стоимость данных предметов все же необходимо определять, поскольку крупный размер данного деяния, определяемый стоимостью предметов незаконного оборота, превышающей двести пятьдесят тысяч рублей, имеет квалифицирующее значение (п. «б» ч. 2 ст. 191 УК). При установлении стоимости драгоценных металлов, драгоценных камней и жемчуга в случаях незаконных сделок, перевозки и пересылки следует руководствоваться ценами на эти металлы и камни, существовавшими на день совершения данных операций, а при незаконном хранении – по состоянию, когда деяние было прекращено самим лицом либо пресечено правоохранительными органами. При этом используются цены покупки на драгоценные металлы, ежедневно котируемые Центральным Банком РФ, а стоимость драгоценных камней определяется на основании заключения геммологической экспертизы.

Уголовная ответственность за незаконный оборот драгоценных металлов, природных драгоценных камней и жемчуга наступает для лиц, достигших 16-летнего возраста. Преступление совершается только с умыслом, когда субъект осознает, что предметом сделки либо иных указанных в законе деяний являются именно драгоценные металлы, природные драгоценные камни или жемчуг и что совершаемые с ними операции незаконны, и желает совершения этих действий. Мотив преступления в законе не оговорен, но, как правило, является корыстным, хотя отдельные соучастники преступления могут руководствоваться и иными мотивами.

Помимо крупного размера квалифицирующее значение имеет совершение преступления организованной группой либо группой лиц по предварительному сговору (п. «в» ч. 2).

Незаконный оборот драгоценных металлов, природных драгоценных камней или жемчуга, подпадающий под признаки ч. 1 ст. 191 УК, признается преступлением небольшой тяжести, а его квалифицированные виды – тяжким преступлением.

Незаконный оборот драгоценных металлов, природных драгоценных камней или жемчуга нередко совершается в совокупности с другими преступлениями: незаконное предпринимательство, хищение чужого имущества, контрабанда.

Регламентация ответственности за незаконный оборот драгоценных металлов, природных драгоценных камней и жемчуга в действующем уголовном законодательстве обоснованно подвергается критике в связи со сложностью и противоречивостью самого регулятивного законодательства об обороте драгоценных металлов и камней, затрудняющей его знание населением, излишней бланкетностью уголовно-правовой нормы и др. (62) По мере дальнейшей либерализации правового режима драгоценных металлов и камней круг уголовно-наказуемого их оборота будет сужаться. Значительный шаг в этом направлении уже сделан Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г., согласно которому драгоценные металлы и драгоценные камни уже не рассматриваются как валютные ценности.

Нарушение правил сдачи государству драгоценных металлов и драгоценных камней (ст. 192 УК). Добыча драгоценных металлов и драгоценных камней на территории Российской Федерации может осуществляться исключительно организациями, получившими специальное разрешение (лицензию). Федеральным законодательством установлен обязательный порядок передачи добытых и произведенных драгоценных металлов, за исключением самородков, для аффинажа в организации, включенные в Перечень, утвержденный Правительством РФ (ст. 20 Федерального закона «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» от 26 марта 1998 г.), и приоритетный порядок продажи аффинированных драгоценных металлов, самородков драгоценных металлов и добытых из недр или рекуперированных драгоценных камней управомоченным органам исполнительной власти РФ или субъектов РФ для пополнения государственных фондов драгоценных металлов и драгоценных камней. Перечень организаций, имеющих право осуществлять аффинаж драгоценных металлов, и порядок работы таких организаций, утверждены постановлением Правительства РФ от 17 августа 1998 г. № 972.

В ст. 192 УК установлена ответственность за уклонение от обязательной сдачи на аффинаж или обязательной продажи государству добытых из недр, полученных из вторичного сырья, а также поднятых и найденных драгоценных металлов или драгоценных камней, совершенное в крупном размере. Деяние, предусмотренное ст. 192 УК, отнесено к категории преступлений средней тяжести.

Понятие драгоценных металлов и драгоценных камней раскрыто в Федеральном законе «О драгоценных металлах и драгоценных камнях».

Аффинажем называется процесс очистки извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение драгоценных металлов до качества, соответствующего государственным стандартам и техническим условиям, действующим на территории РФ, или международным стандартам. Добытое минеральное сырье, подлежащее переработке для получения аффинированного золота и серебра в виде слитков, предварительно может быть переработано с получением промежуточного продукта. Произведенные таким образом слитки золота и серебра покупаются у пользователей недр в приоритетном порядке соответствующими государственными органами. Вторичное сырье драгоценных металлов (лом, отходы) продается (поставляется) его владельцами Министерству финансов РФ или предприятиям-заготовителям, осуществляющим сбор и первичную обработку такого сырья, а затем передающим (поставляющим) это сырье Министерству финансов РФ или заключающим договоры с аффинажными заводами на переработку вторичного сырья.

Крупный размер нарушения правил сдачи или продажи государству драгоценных металлов и драгоценных камней определен в примечании к статье 169 УК РФ стоимостью предметов преступления, превышающей двести пятьдесят тысяч рублей.

Преступление совершается умышленно. Субъектом могут быть физическое лицо, достигшее 16-летнего возраста, лицо, выполняющее управленческие функции в коммерческой или иной организации, а также должностное лицо. В частности, субъектом данного преступления могут быть руководитель организации, добывающей драгоценные металлы и драгоценные камни, или занимающейся производством драгоценных металлов, а также физические лица - члены артелей старателей, добывающие полезные ископаемые на основании лицензии, лица, нашедшие самородки драгоценных металлов и драгоценных камней, и т. д.

Драгоценные металлы и драгоценные камни, добытые из недр на основании и в соответствии с законно полученной лицензией, становятся собственностью субъекта предпринимательской деятельности, хотя эти металлы и камни должны сдаваться (продаваться) государству. Поэтому незаконное, вопреки воле собственника, безвозмездное изъятие и (или) обращение их с корыстной целью в пользу виновного или других лиц должно рассматриваться как хищение.

Лицо, уклонившееся от обязательной сдачи на аффинаж или обязательной продажи государству добытых из недр, полученных из вторичного сырья, а также поднятых и найденных драгоценных металлов и драгоценных камней и совершившее с ними сделку в нарушение правил, установленных законодательством Российской Федерации, либо хранившее, осуществившее их перевозку или пересылку, подлежит ответственности по совокупности совершенных преступлений (ст. 191 и 192 УК).

Лица, незаконно, без лицензии осуществляющие добычу либо производство драгоценных металлов или драгоценных камней и нарушающие требование ст. 192 УК, несут ответственность не по этой статье, а за незаконное предпринимательство (ст. 171 УК) и за последующие незаконные сделки с драгоценными металлами и природными драгоценными камнями, их хранение и т. д.. Полученные в результате незаконных действий ценности обращаются в доход государства. Драгоценные металлы и драгоценные камни подлежат обязательной сдаче в государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней (п. 2 ст. 30 Федерального закона «О драгоценных металлах и драгоценных камнях»).

Невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте (ст. 193 УК). В данной статье УК предусмотрена ответственность за невозвращение в крупном размере из-за границы руководителем организации средств в иностранной валюте, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации обязательному зачислению на счета в уполномоченном банке РФ. Деяние считается преступлением средней тяжести.

Положение о необходимости обязательного возврата из-за границы средств в иностранной валюте было введено в интересах развития экономики России, защиты внутреннего рынка от импортируемой инфляции, недопущения сокращения валютных резервов и их пополнения, стабилизации курса рубля, создания условий для его конвертируемости. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г. №171-ФЗ в принципе сохранил правило, что при осуществлении внешнеэкономической деятельности резиденты, если иное не предусмотрено Федеральным законом, обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами) обеспечить: 1) получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности; 2) возврат в РФ денежных средств, уплаченных нерезидентам за неввезенные на таможенную территорию РФ, невыполненные работы, неоказанные услуги, непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности (ст. 19). Ст. 21 Федерального закона, предусматривавшая обязательную продажу части валютной выручки резидентов на внутреннем валютном рынке, действовала лишь до 1 января 2007 г.

В то же время названным Федеральным законом (ст. 12) установлено, что резиденты могут без ограничений открывать счета (вклады) в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ). Резиденты вправе переводить на свои счета (во вклады), открытые за рубежом, средства со своих счетов (с вкладов) в уполномоченных банках, находящихся в России. Подобная либерализация валютного регулирования ставить под сомнение необходимость уголовной ответственности за невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте.

Под иностранной валютой понимаются: а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые или изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки; б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах (п. 1 ст. 1 Федерального закона «О валютном контроле и валютном регулировании»).

Резиденты вправе не зачислять на свои счета в уполномоченных банках иностранную валюту в следующих случаях:

1. при зачислении валютной выручки на счета юридических лиц – резидентов или третьих лиц в банках за пределами РФ – в целях исполнения обязательств по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, а также по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами государств – членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет;

2. при оплате заказчиками (нерезидентами) местных расходов резидентов, связанных с содержанием резидентами объектов на территориях иностранных государств – на период строительства, по окончании которого оставшиеся средства подлежат переводу на счета резидентов в уполномоченных банках;

3. при использовании иностранной валюты, полученной резидентами от проведения выставок, спортивных, культурных и иных аналогичных мероприятий за пределами РФ для покрытия расходов по их проведению – на период проведения этих мероприятий;

4. при проведении зачета встречных требований по обязательствам между нерезидентами и резидентами, являющимися транспортными организациями, или между резидентами и резидентами, осуществляющими рыбный промысел за пределами таможенной территории РФ.

Уполномоченными банками считаются кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством РФ и имеющие право на основании лицензий Центрального банка РФ осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, а также действующие на территории РФ в соответствии с лицензиями Центрального банка РФ филиалы кредитных организаций, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие право осуществлять банковские операции в иностранной валюте (пп. 8 п. 1 ст. 1 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле»).

Основным источником приобретения иностранной валюты различными организациями в настоящее время является внешнеэкономическая, главным образом экспортная, деятельность, разрешенная всем зарегистрированным на территории Российской Федерации организациям независимо от форм собственности. Порядок осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров определен совместной Инструкцией Центрального банка РФ и Государственного таможенного комитета РФ от 13 октября 1999 г.

Об обязанности возвращения иностранной валюты из-за рубежа при осуществлении импортных операций говорится в Указе Президента РФ от 21 ноября 1995 г. «О первоочередных мерах по усилению системы валютного контроля в Российской Федерации» и в Инструкции Центрального банка РФ и Государственного таможенного комитета РФ от 4 октября 2000 г. «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров». Импортер (резидент, заключивший или от имени которого заключен контракт, предусматривающий ввоз товаров на таможенную территорию РФ) обязан обеспечить ввоз в Российскую Федерацию товара, эквивалентного по стоимости уплаченным за него денежным средствам в иностранной валюте, а в случае непоставки товара - возврат указанных средств, ранее переведенных по импортному контракту иностранной стороне.

Источниками получения российскими организациями иностранной валюты за рубежом может быть производство строительных и подрядных работ, проведение выставок, культурных и спортивных мероприятий и др.

В случае поступления в пользу резидента средств в иностранной валюте в качестве дара, пожертвований, благотворительных взносов и иных поступлений неторгового характера они также подлежат зачислению на счет резидентов в уполномоченных банках.

Нормативные акты обязывают субъекта, занимающегося внешнеэкономической деятельностью, обеспечить зачисление валютной выручки от экспорта товаров на свои счета в уполномоченных банках РФ, а равно обеспечить возврат ранее переведенных за рубеж валютных средств в случае непоставки товаров по импортному контракту. Соответственно, о выполнении объективной стороны состава данного преступления можно говорить, во-первых., в случаях, когда субъект просто не обеспечил выполнение этих обязанностей, хотя мог это сделать, а во-вторых, когда он к тому же принял специальные меры к невозврату валюты (поручение контрагенту перечислить валюту на иной счет, чем счет организации-резидента в уполномоченном банке, находящемся в РФ, израсходование этих средств за рубежом и т. д.).

Нормативными актами в зависимости от оснований поступления средств в иностранной валюте, подлежащих обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк РФ, установлены различные предельные сроки исполнения данной обязанности, истечение которых определяет момент совершения преступления.

Данный состав преступления предусматривает специального субъекта, непосредственно указанного в законе, руководитель организации (независимо от формы собственности). Таковым является руководитель исполнительного органа организации либо лицо, ответственное за ведение дел организации. Соучастниками специального субъекта могут быть и другие лица.

Субъективная сторона преступления характеризуется умышленной формой вины. Мотивы и цели его совершения могут быть различными, что должно быть учтено при назначении наказания.

Невозвращение из-за границы руководителем организации средств в иностранной валюте влечет уголовную ответственность при условии крупного размера данного деяния, который определяется суммой невозвращенных средств в иностранной валюте, превышающей пять миллионов рублей (примечание к ст. 193 УК). В Кодексе РФ об административных правонарушениях 2001 г. предусмотрена ответственность за невыполнение в установленный срок обязанности по ввозу на территорию РФ товаров, стоимость которых эквивалентна сумме уплаченных за них денежных средств либо невозврат в установленный срок переведенной за эти товары суммы денежных средств (ч. 2 ст. 15.25) и за нарушение установленного порядка зачисления на счета в уполномоченных банках выручки, причитающейся за экспортные работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности (ч. 3 ст. 15.25). Разграничение этих правонарушений от уголовно-наказуемого невозвращения из-за границы средств в иностранной валюте, подлежащих обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк РФ, производится прежде всего исходя из суммы невозвращенных средств в иностранной валюте.

С учетом различий в объектах посягательства невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте, подлежащих обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк России, сопряженное с уклонением от уплаты налога с организаций, следует квалифицировать по совокупности ст. 193 и 199 УК. Невозвращение средств в иностранной валюте

§ 10. Преступления против установленного порядка уплаты налогов и сборов (налоговые преступления)

Общая характеристика. Согласно ст. 57 Конституции РФ, «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Это обстоятельство дало основание Пленуму Верховного Суда РФ в постановлении от 4 июля 1997 г. №8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» подчеркнуть, что общественная опасность этого деяния заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы, что влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему государства. Налоговые платежи являются важнейшими источниками формирования доходной части федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов, однако, по различным оценкам, в результате массового уклонения от уплаты налогов государство ежегодно не получает около 30% причитающихся к оплате платежей. (63) Непоступление в результате уклонения от уплаты налогов огромных сумм в бюджет приводит к сокращению различных социальных программ, кризисным явлениям с выплатой заработной платы работникам бюджетной сферы, военнослужащим, пособий малоимущим и другим негативным последствиям. В результате уклонения от уплаты налогов происходит и нарушение принципов добросовестной конкуренции, поскольку предприниматели – нарушители налогового законодательства оказываются в более выгодном положении по сравнению с добросовестными плательщиками налогов и сборов. Таким образом, основным объектом налоговых преступлений являются финансовые интересы государства, нарушение которых влечет далеко идущие последствия во многих отношениях.

Налоговый кодекс РФ (ст. 8) определяет налог как обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). В Российской Федерации устанавливаются федеральные налоги и сборы, обязательные к уплате на всей территории РФ, региональные налоги и сборы, обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ, и местные налоги и сборы, которые обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Региональные и местные налоги устанавливаются в соответствии с Налоговым кодексом и вводятся законами субъектов Федерации (нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований). К федеральным налогам и сборам относятся:

1. налог на добавленную стоимость;

2. акцизы;

3. налог на доходы физических лиц;

4. единый социальный налог;

5. налог на прибыль организаций;

6. налог на добычу полезных ископаемых;

7. налог на наследование или дарение;

8. водный налог;

9. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10. государственная пошлина.

Кроме того Налоговым кодексом предусмотрены четыре вида специальных налоговых режимов:

1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2. упрощенна я система налогообложения;

3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

4. система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции.

Процесс создания и совершенствования налогового законодательства продолжается, равно как и продолжается процесс совершенствования законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов. В УК РФ ред. 1996 г. содержалось две статьи, непосредственно посвященные ответственности за налоговые преступления. В ст. 198 УК говорилось об ответственности за уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, совершенное в крупном размере. Формулировка диспозиции статьи давала основание для предположения, что речь в ней шла об ответственности за уклонение от уплаты только подоходного налога. Ст.199 УК предусматривала ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере.

Серьезные изменения были внесены в эти статьи Федеральным законом от 28 июня 1998 г. Наряду с ранее упоминавшимися способами уклонения от уплаты налогов, в обе статьи было включено указание на возможность совершения преступления «иным способом» и, таким образом, способ уклонения от уплаты налогов практически перестал иметь значение признака состава преступления. В диспозициях статей появилось упоминание еще об одном предмете преступлений – страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Появились новые квалифицирующие признаки и специальное основание освобождения от уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды при совершении преступления впервые, если виновное лицо способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.

Законодательная новелла об «ином способе уклонения от уплаты налогов» стала предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ, который в Постановлении от 27 мая 2003 г. №9-П указал, что данное положение не противоречит Конституции РФ, поскольку оно «по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующих правовых норм предусматривает уголовную ответственность лишь за такие деяния, которые совершаются умышленно и направлены непосредственно на избежание уплаты законно установленного налога в нарушение закрепленных в налоговом законодательстве правил».(64)

Очередные изменения в регламентацию ответственности за налоговые преступления были внесены Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. В связи с включением в налоговую систему РФ единого социального налога, поступления от которого частично перечисляются в государственные внебюджетные фонды, отпала необходимость отдельного упоминания в диспозициях «налоговых» статей УК страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в качестве особого предмета посягательства. Вместо этого ст. 198 и 199 УК стали предусматривать ответственность и за уклонение от уплаты сборов. Несмотря на приведенное выше Постановление Конституционного Суда РФ законодатель исключил из диспозиций данных статей «иной способ уклонения от уплаты налогов». Исключено также самостоятельное основание освобождения от уклонения от уплаты налогов. Принципиально по-новому определен крупный и особо крупный размеры уклонения от уплаты налогов и сборов. Кроме этого, в Уголовный кодекс были включены две новые статьи о налоговых преступлениях.

Таким образом, в настоящее время преступлениями, нарушающими установленный порядок уплаты налогов и сборов, являются: уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК); уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК); неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199-1 УК); сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199-2 УК).

Статистические данные о числе осужденных за налоговые преступления:

	1997г.	1998г.	1999г.	2000г.	2001г.	2002г.	2003г.	2004г.	2005г.
Ст.198
Ст.199
Ст.199-1	-	-	-	-	-	-	-
Ст.199-2	-	-	-	-	-	-	-

По данным И.И. Кучерова, самыми распространенными являются преступления, направленные на уклонение от уплаты налогов, которые предусматривают наиболее крупные отчисления в бюджет. Так, посягательства, направленные на уклонение от уплаты налога на прибыль составляли 43,6% от общего числа налоговых преступлений, налога на добавленную стоимость – 28,4%, налога на доходы физических лиц – 3,7%.(65) Для данной группы преступлений также характерен огромный разрыв между числом зарегистрированных преступлений и числом лиц, осужденных по этим статьям. К примеру, в 2005 г. было зарегистрировано по ст. 198 УК 4127 преступлений, по ст. 199 – 4916, по ст. 199-1 – 690, по ст. 199-2 – 1828 преступлений.

Ошибочным представляется утверждение, что «отмена налога, от уплаты которого лицо уклонялось, не влечет изменения уголовно-правовой оценки уклонения». (66) Ссылка на п. 4 ст. 5 Налогового кодекса, что акты законодательства о налогах, отменяющие налоги, снижающие размеры ставки налогов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это, не убедительна. Нормы об уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов типично бланкетные. Содержание объективной стороны составов налоговых преступлений во многом определяется налоговым законодательством. И если отменен какой-либо налог, то круг преступного поведения сужается, деяние частично декриминализируется и тогда применяются уже положения уголовного закона об обратной силе.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК). В ч. 1 ст. 198 УК предусмотрена уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.

Как видно из диспозиции статьи, ответственность установлена не просто за неуплату налога и (или) сбора, а именно за уклонение от их уплаты, совершенное не любым, а одним из непосредственно указанных в законе способов: 1) путем непредставления в налоговые органы налоговой декларации или иных документов, представление которых согласно законодательству является обязательным, либо 2) путем включения в представленные налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений. Простая неуплата налога без использования названных способов считается налоговым правонарушеним (ст. 122 НК). В подобных случаях налогоплательщику направляется налоговым органом требование об уплате налога (погашении недоимки), которое исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика, хранящиеся в банке, наличные денежные средства или иное имущество налогоплательщика (ст. 46-48 НК). Сокрытие в крупном размере (т.е. в сумме свыше двухсот пятидесяти тысяч рублей) имущества, за счет которого в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем, влечет уголовную ответственность по ст. 199-2 УК.

Ответственностью по ст.198 УК охватывается уклонение, совершенное одним из названных способов, от уплаты любого налога и сбора, которые обязано уплачивать физическое лицо, в том числе и индивидуальный предприниматель (налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, акцизы и др). Во всех случаях, согласно ст. 23 НК, налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, а также в предусмотренных законом случаях иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика (по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде) о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также содержит другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация по общему правилу представляется налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате. Сроки представления декларации и сроки уплаты налога устанавливаются законодательством о налогах и сборах применительно к каждому из существующих видов налогов. Налогоплательщик, обнаружив в поданной им налоговой декларации неотражение или неполноту отражения необходимых сведений, а равно ошибки, приводящие к занижению сумм налога, обязан внести изменения и дополнения в налоговую декларацию. Если заявление о дополнении и изменении декларации сделано после истечения срока ее подачи, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик не подлежит ответственности при условии, что заявление сделано до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неточности отражения необходимых сведений либо о назначении налоговой проверки. Даже если сроки подачи декларации и уплаты налога истекли налогоплательщик может подать заявление о дополнении и изменении налоговой декларации и будет освобожден от налоговой ответственности, если он сделал такое заявление до момента, когда узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения в декларации необходимых сведений либо о назначении выездной налоговой проверки и к тому же до подачи заявления уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (ст. 81 НК). С точки зрения уголовного права, здесь будет иметь место деятельное раскаяние со всеми вытекающими правовыми последствиями (ст. 75 УК).

Перечень иных документов, представление которых обязательно и включение в которые заведомо ложных сведений может повлечь уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов, зависит от вида налога или сбора. Общее положение об обязанности налогоплательщиков представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, и, соответственно, праве последних требовать от налогоплательщиков представления таких документов, а также документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сформулированы в ст. 23 и 31 НК. В других статьях Налогового кодекса РФ применительно к различным видам налогов говорится о таких документах, как: выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (ст. 145 НК), расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости (ст. 243 и 398 НК), справки о суммах уплаченного налога (ст. 244 НК), документы, подтверждающие право на налоговые льготы (ст. 396 НК) и др.

Одним из основных налогов, уплачиваемых физическими лицами, является налог на доходы физических лиц. Здесь следует иметь в виду, что налоговую декларацию по данному налогу обязаны представлять далеко не все плательщики этого налога. Такая обязанность возложена, во-первых, на физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частных нотариусов и других лиц, занимающихся в установленном порядке частной практикой (ст. 227 НК); во-вторых, на физических лиц, получающих вознаграждение от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или аренды; физических лиц, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности; физических лиц – налоговых резидентов РФ, получающих доходы от источников, находящихся за пределами РФ; физических лиц, получающих другие доходы, если при этом не был удержан налог налоговыми агентами; физических лиц, получающих выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр. В большинстве же случаев исчисление налога с доходов физических лиц, его удержание и перечисление в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) осуществляется российскими организациями, индивидуальными предпринимателями и постоянными представительствами иностранных государств (налоговыми агентами), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил соответствующие доходы. Данное обстоятельство освобождает налогоплательщика от необходимости заполнять и представлять налоговую декларацию о доходах. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном (ч.1) или особо крупном (ч.2) размерах, влечет ответственность по ст. 199-1 УК. В этом случае само физическое лицо – налогоплательщик может выступать как соучастник данного преступления.

Криминообразующим признаком уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица является крупный размер совершенного деяния. Таковым, согласно примечанию к ст.198 УК, признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более ста тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая триста тысяч рублей. Необходимый для уголовной ответственности размер неуплаты может образоваться в результате неуплаты как одного какого-либо налога, так и нескольких различных налогов и (или) сборов. Предложенная законодателем формулировка позволяет суммировать величины неуплаченных налогов и (или) сборов в течение трех финансовых лет подряд. (67) Однако, и это очень важно, необходимая для возникновения уголовной ответственности сумма неуплаченных налогов и (или) сборов может образовываться «в пределах» трех финансовых лет подряд, т.е. это может произойти и в течение первого финансового года. Если такая сумма в первый год не набирается, к ней прибавляются величины неуплаченных налогов и (или) сборов в течение следующего финансового года, а при необходимости – и третьего финансового года. При сумме неуплаченных налогов и (или) сборов, превышающей триста тысяч рублей, не имеет значения, какую долю составляет эта неуплата от общей суммы налогов и (или) сборов, подлежавших уплате за данный период.

Как отметил Пленум Верховного Суда РФ в постановлении от 4 июля 1997 г., уклонение от уплаты налогов считается оконченным преступлением с момента фактической неуплаты налогов за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством (п. 5). Такая трактовка момента окончания позволяет сделать несколько значимых выводов. Во-первых, составы преступлений, предусмотренных ст. 198 и 199 УК по своей структуре являются материальными. Последствием их совершения является непоступление в установленные налоговым законодательством сроки в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды денежных сумм в крупном (особо крупном) размере, которые должны были туда поступить в виде налоговых платежей (сборов). Во-вторых, одно лишь непредставление налоговой декларации или иных необходимых документов либо представление в налоговые органы декларации (иных документов), содержащей заведомо ложные сведения, может рассматриваться только лишь как покушение на совершение уклонения от уплаты налогов и (или) сборов. До наступления установленного налоговым законодательством срока уплаты налога у лица остается возможность добровольного отказа от совершения преступления, внеся исправление в декларацию или уплатив полностью положенный налог.

Таким образом, объективная сторона уклонения от уплаты налогов и (или) сборов включает в себя:

1. действие (бездействие), заключающееся в представлении в налоговые органы налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо в непредставлении такой декларации и документов;

2. последствие в виде непоступления в бюджет (государственные внебюджетные фонды) в установленные законодательством сроки денежных сумм в крупном (особо крупном) размере;

3. причинную связь между указанными действием (бездействием) и последствием.

Субъектом преступления является физическое лицо (гражданин России, иностранец, лицо без гражданства), достигшее 16-летнего возраста и обязанное в соответствии с законодательством платить налоги (сборы). Преступление совершается с прямым умыслом. Виновный, руководствуясь, как правило, корыстными побуждениями, осознавая свою обязанность по уплате соответствующего налога или сбора, не представляет налоговую декларацию или иные необходимые документы либо включает в них заведомо ложные данные, желая тем самым вообще уклониться от уплаты соответствующих налогов и (или) сборов либо уменьшить размер обязательных к уплате налогов и (или) сборов. При этом осознается и крупный (особо крупный) размер неуплаты. Несвоевременная подача налоговой декларации, не связанная с намерением уклониться от уплаты налогов, а равно искажение данных в представленной декларации и иных документах, допущенное по ошибке, не влекут уголовной ответственности.

Квалифицированным видом уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ч. 2 ст. 198 УК) признается совершение данного деяния в особо крупном размере, который исчисляется суммой, составляющей за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей.

Деяние, предусмотренное ч. 1 ст. 198 УК, является преступлением небольшой тяжести, а ч. 2 этой же статьи – средней тяжести.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК). Криминализация этого деяния в действующем Уголовном кодексе произведена аналогично криминализации уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физических лиц. По ч. 1 ст. 199 УК ответственность наступает за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.

К организациям, о которых говорится в данной статье, относятся все плательщики налогов, кроме физических лиц (п. 9 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г.). Организации уплачивают такие налоги, как налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные группы и виды товаров, единый социальный налог, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и др. Налогоплательщик в случае наличия у него объекта налогообложения обязан уплачивать налоги в размере установленной законом ставки (нормы налогового обложения) и в определенные сроки. По большинству налогов сумма уплачиваемого налога исчисляется плательщиком самостоятельно исходя из величины налогооблагаемой базы с учетом предоставления льгот и установленных ставок налога. Сроки уплаты налогов устанавливаются налоговым законодательством применительно к каждому налогу.

Объективная сторона уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организаций в основном совпадает с объективной стороной преступления, предусмотренного ст. 198 УК. Крупный размер уклонения как криминообразующее обстоятельство преступления подсчитывается по тем же правилам, однако величина его несколько большая. Согласно примечанию к ст. 199 УК крупный размер уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организаций образует сумма неуплаченных налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% от подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей независимо от того, какую долю составляет эта сумма от общей суммы налогов и (или) сборов, причитавшихся к уплате за соответствующий период в пределах трех финансовых лет подряд.

Плательщиком налогов и сборов в предусматриваемых ст. 199 УК случаях является организация – юридическое лицо. В связи с этим существует проблема определения круга субъектов – физических лиц, ответственных за невыполнение юридическим лицом своих налоговых обязанностей. Пленум Верховного Суда РФ в постановлении от 4 июля 1997 г. (п. 10) указал, что к ответственности за уклонение от уплаты налогов с организаций могут быть привлечены руководитель организации – налогоплательщика и главный (старший) бухгалтер, лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера, а также иные служащие организации – налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения. При этом, как можно понять из текста постановления, имеется в виду их ответственность в качестве исполнителей преступления.

Данное разъяснение представляется не совсем правильным. К ответственности за невыполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, когда налогоплательщиком является организация, в качестве исполнителей могут привлекаться лишь те лица, которые представляют эту организацию, выступают от ее имени. Таким лицами являются руководитель организации, главный (старший) бухгалтер и лица, занимающие иные должности, но выполняющие функции названных субъектов. Что касается служащих организации, которые непосредственно вносили искаженные данные в бухгалтерские и иные документы, что позволило включить в налоговую информацию ложные сведения, имеющие значение для определения величины налоговых платежей, то они могут в соответствующих случаях нести ответственность лишь как соучастники (пособники) преступления. Так называемые «фактические руководители» организации могут нести ответственность за организацию налогового преступления либо подстрекательство к нему. Представляется, что ответственность их в качестве исполнителей данного преступления возможна лишь в случаях посредственного причинения.

Необходимая для уголовной ответственности сумма неуплаченных налогов и (или) сборов может образовываться в пределах трех финансовых лет, в течение которых возможна смена руководства организации. В этом случае новому руководителю не вменяется те неуплаты налогов и сборов, которые имели место при его предшественниках.

Преступление также совершается с прямым умыслом. Не представляя налоговую декларацию или иные документы либо включая в них заведомо ложную информацию, якобы дающую право на неуплату налога (сбора) или уменьшение его размера, виновное лицо желает тем самым полностью или частично уклониться от уплаты налогов (сборов) в крупном (особо крупном) размере. Мотив и цель такого деяния не имеют решающего значения для правовой оценки.

Особо крупным размером (ч. 2 ст. 199 УК) признается сумма неуплаченных налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая семь миллионов пятьсот тысяч рублей.

Другим квалифицирующим признаком по ч. 2 ст. 199 УК признается совершение преступления группой лиц по предварительному сговору. Деяние, предусмотренное ч. 1 ст. 199 УК относится к категории преступлений небольшой тяжести, а ч. 2 этой же статьи – к тяжким преступлениям. В силу этого возможность освобождения от уголовной ответственности неплательщиков налогов и сборов в силу деятельного раскаяния (ч. 1 ст. 75 УК) существует только для лиц, совершивших преступления, предусмотренные ст. 198 и ч. 1 ст. 199 УК.

Налоговое законодательство предусматривает возможность зачета суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих налоговых платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, в счет погашения недоимки, а также возврат излишне уплаченного налога и систему налоговых вычетов, в частности при уплате налога на добавленную стоимость (ст. 78, 79, 171, 176 НК). Однако при возврате законно уплаченных сумм налоговых платежей, что происходит в результате обмана со стороны налогоплательщика, имеет место не уклонение от уплаты налога, а хищение путем мошенничества. Другое дело незаконный зачет якобы излишне уплаченных сумм налога в счет предстоящей уплаты по этому же или другому налогу или в счет погашения недоимки. Здесь действительно имеет место уклонение от уплаты налога.

Дата добавления: 2015-08-20