Читайте также:
|
3.3.1. ВЫБОР ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРОГРАММЫ с учетом лимитирующего фактора («узких мест», «бутылочного горла»).
Производственные ограничения связаны, во-первых, с тем, что предприятие в конкретном отрезке времени всегда располагает потенциалом (производственными мощностями и рабочей силой) только определенного вида и объема. Например, аудиторская компания получает два срочных заказа на разработку трансфертных цен для обеспечения децентрализованного внутрифирменного управления, но компания имеет только одного специалиста данного профиля. Когда в определенный срок невозможно увеличить мощности предприятия, предстоит принять решение, какую продукцию (услуги) производить и в каком объеме. Для выбора продукции, приносящей наибольший вклад в общую прибыль в краткосрочном периоде целесообразен маржинальный подход.
Ситуация: перед бухгалтерией поставлена задача обосновать выбор продукции для производственной программы. Компания выпускает два вида продукции. Мощности ограничены 5 000 ч. За 1 ч. можно произвести 5 ед. продукта А или 15 ед. продукта Б.
Данные для принятия решения
| Показатель | Продукт А | Продукт Б |
| Цена за единицу, руб. | ||
| Переменные расходы на единицу, руб. | ||
| Удельный маржинальная прибыль, руб. | ||
| Уровень маржинальной прибыли, % |
Решение. При анализе ситуации следует исходить из того, что предприятию предстоит отобрать на определенный период продукцию, которая при имеющихся производственных ресурсах даст наибольший маржинальная прибыль и покроет постоянные расходы. При этом типичной ошибкой будет выбор продукции с наибольшим удельным маржинальным доходом без дополнительных расчетов. Необходимо учесть, сколько продукции можно произвести в единицу времени, и решение обосновать наибольшим маржинальным доходом, получаемым в единицу времени.
На первый взгляд, более выгодно производить продукт А, так как у него больший удельный маржинальная прибыль и уровень маржинальной прибыли. Но при условии, что время работы оборудования ограничено, «бутылочным горлом» будет выступать 1 машино-час. За 1 машино-час производство продукта А даст ___150 руб. (30*5) маржинальной прибыли, тогда как производство продукта Б – _________б. (15*15). Следовательно, выбирается продукт Б, так как общая сумма маржинальной прибыли превысит аналогичный показатель при выборе продукта А на __________375 000 руб.
Выбор производимой продукции при дефиците материала обосновывается аналогично предыдущей ситуации. Компания выпускает продукты А и Б
Данные для принятия решения
| Показатель | Продукт А | Продукт Б |
| Цена за единицу, руб. | ||
| Переменные расходы на единицу, руб. | ||
| Удельный маржинальная прибыль, руб. | ||
| Уровень маржинальной прибыли, % |
Поставка материала ограничена 500 кг. Из 1 кг можно произвести 2 ед. продукта Б или 1 ед. продукта А.
Решение ситуации:
| Показатели | Продукт А | Продукт Б |
| Количество единиц, производимых из одного кг материала | ||
| Маржинальная прибыль на один кг материала, руб. | ||
| Маржинальная прибыль на всю партию материалов, руб. |
Таким образом, критерием максимизации прибыли для данной ситуации является наибольшая маржинальная прибыль на единицу материалов.
Итак, при выборе производственной программы при наличии одного лимитирующего фактора, следует сравнивать маржинальную прибыль в расчете на лимитирующий фактор. В большинстве случаев действует не один, а несколько лимитирующих факторов. Оптимизация реализационной картины в данном случае решается с помощью линейного программирования (Хорнгрен и Фостер, 1995) или с помощью имитационного моделирования на простых аналитических моделях (расчеты балансов мощностей, матричные модели) (Хан, 1997).
3.3.2. «ПОКУПАТЬ ИЛИ ПРОИЗВОДИТЬ» (решения по аутсорсингу)
При возникновении вопроса: производить собственными силами или покупать комплектующие изделия учитываются как количественные, так и качественные факторы. Например, запасные части для ремонта изготовленные собственными силами на кустарном оборудовании, уступают по качеству и долговечности покупным, и руководство принимает решение приобретать на стороне. При анализе ситуации следует учитывать простой мощностей. Имеют место постоянные расходы, которые не зависят от того, производится что-либо или нет. Поэтому, анализируя ситуацию необходимо учесть нерелевантность постоянных затрат.
Ситуация:
В калькуляции себестоимости показаны затраты, формирующие себестоимость запчасти (в долл.)
Калькуляция себестоимости запчасти
| Статья затрат | Себестоимость изготовления запчасти, $. | |
| Всего на 10 000 ед. | Удельные затраты | |
| Основные материалы | 10 000 | |
| Зарплата производственных рабочих | 80 000 | |
| Переменные накладные расходы | 40 000 | |
| Постоянные накладные расходы | 50 000 | |
| Всего | 180 000 |
Поступило предложение покупать эту запчасть за 16 долл. Какое решение должна принять компания?
Решение. Первоначальное сравнение себестоимости 18 долл. и цены 16 долл. говорит в пользу последней.
| Релевантные | Общие суммы | Удельные суммы | ||
| показатели | Произвести | Купить | Произвести | Купить |
| Затраты на покупку | ||||
| Основные материалы | 10 000 | |||
| Зарплата производственных рабочих | 80 000 | |||
| Переменные косвенные расходы | 40 000 | |||
| Постоянные косвенные расходы, без которых можно обойтись в случае выбора «купить» | 20 000 | |||
| Всего релевантных затрат | 150 000 | 160 000 | ||
| Разница в пользу «?» |
Шаг 1. Но такое решение преждевременно. Нужно выбрать релевантные затраты из альтернативных вариантов. Рассмотрим постоянные косвенные расходы (50 000 долл.). Возможно 30 000 долл. представляют расходы, от которых нельзя избавиться при снятии с производства запчасти № 300. Это амортизация, налог на имущество, страховые платежи, зарплата администрации цеха. В тоже время, 20 000 долл. общих постоянных расходов можно снять.
Шаг 2. При анализе данной ситуации не достаточно ограничиться вопросом: «купить или произвести?». Нужно оценить возможности использования освободившихся мощностей. Допустим, мы можем производить изделия с маржинальной прибылью в 19 000 долл. или продать станки за 5 000 долл. Сравним четыре варианта.
Данные для принятия решения
| Вариант 1 | Вариант 2 | Вариант 3 | Вариант 4 | |
| Показатели, дол. | Производить | Покупать и оставить простаивать оборудование | Покупать и использовать оборудование для производства др. продукции | Покупать и сдать оборудование в аренду |
| Арендная плата (доход) | – | – | – | |
| Маржинальная прибыль от выпуска другой продукции | – | – | – | |
| Затраты по запчасти № 300 | ||||
| Чистые релевантные затраты |
Анализ показал, что оптимальным вариантом является покупка запчасти № 300 с занятием освободившегося оборудования под другую продукцию.
Дата добавления: 2015-08-02; просмотров: 47 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
| Тема 5. ПОДГОТОВКА ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ НА ОСНОВЕ МАРЖИНАЛЬНОГО ПОДХОДА | | | РЕШЕНИЯ ОБ ОБЪЕМЕ ПРОИЗВОДСТВА |