Выполнение детальных процедур.

Содержание процедуры 3.1.

Проверка правильности отражения расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете.

Цели: точность, оценка, раскрытие.

Выполнение: произведен опрос главного бухгалтера ОАО «Северно-западное пароходство», у него была запрошена Главная книга предприятия и все необходимые документы для выполнения этой процедуры. В ходе аудита была сделана выборка по приходным и расходным кассовым ордерам и авансовым отчетам за анализируемый период, далее в ходе выполнения процедуры произведена проверка составления оборотной стороны авансовых отчетов.

Затем проверена правильность составления проводок по 71 счету. Основное внимание аудитора было уделено проверке отражения операций:

– по выдаче из кассы денежных средств подотчетному лицу;

– по возвращению в кассу неизрасходованной суммы;

– по возмещении перерасхода из кассы;

– по приобретению за счет подотчетных сумм основных средств, материалов, товаров;

– по списанию командировочных расходов;

– по удержанию задолженности по подотчетным суммам из оплаты труда

В ходе проведения процедуры аудитор увидел следующие ошибки:

1)По авансовому отчету от 05.04.2011 Деревягина А.К. им была произведена оплата за подписку на журнал «Морская биржа» в сумме 1180 рублей (в т.ч. НДС). Аудитор Соколов В.К. увидел следующие бухгалтерские записи по этой операции:

Дт 26 Кт 71 1000 Списаны затраты, произведенные подотчетным лицом

на общехозяйственные расходы

Дт 19 Кт 91 180 Отражен НДС по приобретению подписки

2) По авансовому отчету от 25.05.2011 сотрудника Цветкова В.К. он был направлен в командировку в г. Ростов для заключения договора с предприятием ООО «Морское Агентство Атлант» на следующий год. Аудитор увидел следующие проводки по конкретной операции:

Дт 20 Кт 71 Учены командировочные расходы сотрудника

Дт 20 Кт 70 Начислена зарплата в размере среднего заработка сотрудника

за время командировки

3) По авансовому отчету от 05.06.2011 сотрудника Андреева К.М. им были получены денежные средства под отчет в сумме 5000 рублей для приобретения товаров (в т.ч. НДС) на ремонт судов у предприятия ООО «Континент-СПб». При этом после опроса руководителя предприятия было выяснено, что доверенность на приобретения имущества данному сотруднику выписана не была. Аудитор увидел следующие бухгалтерские записи:

Дт 71 Кт 50 5000 Выдана из кассы сумма под отчет Андрееву К.М.

Дт 41 Кт 60 4237 Андреевым К.М. приобретены товары

Дт 19 Кт 60 763 Отражен НДС по приобретенным товарам

4) Согласно авансовому отчету сотрудника Михеева Р.К. от 18.05.2011 им были получены средства под отчет на приобретение инструментов для починки кораблей в сумме 3200 рублей (в т.ч. НДС). Аудитор увидел следующие бухгалтерские записи по операции приобретения основных средств:

Дт 01 Кт 60 2712 Приобретены основные средства за счет подотчетных

сумм

Дт 19 Кт 60 488 Отражен НДС по поступившим основным средствами

5) По авансовому отчету Ждановой Н.В. от 15.06.2011 она была направлена в заграничную командировку для заключения договора в г. Бристоль, Великобритания. Ей были перечислены командировочные средства по валютному счету в сумме 5000 долларов. Курс доллара США к Российскому рублю на дату заключения договора (02.06.2011) составлял 27.7907. Курс доллара США к Российскому рублю на 15.06.2011 составлял 27.8984. В ходе проверки аудитором были обнаружены следующие бухгалтерские записи:

Дт 71.1 Кт 52.1 5000 Перечислены командировочные средства с валютного

счета

Дт 20 Кт 71.1 5000 Списаны затраты по основному производству

В итоге, аудитор пришел к заключению по этим вопросам:

1) Операция по подписке на журнал относится к будущему периоду. Следовательно, данные расходы стоит отразить по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Рекомендуется изменить эти бухгалтерские записи на следующие:

Дт 97 Кт 71 1000 Учтены в составе расходов будущих периодов затраты а

приобретение подписки на журнал

Дт 19 Кт 71 180 Отражен НДС по приобретению подписки

2) Поскольку целью командировки является заключение договора на будущий год, следовательно, командировочные расходы должны относиться к будущим периодам и должны быть отражены на счете 97 «Расходы будущих периодов», согласно Инструкции к плану счетов. Соответственно, начать списывать их на себестоимость можно с момента вступления в силу заключенного договора равномерно в течение срока его действия (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Рекомендуется изменить существующие бухгалтерские записи на следующие:

Дт 97 Кт 71 Учтены в составе расходов будущих периодов командировочные

расходы сотрудника, средний заработок за время

командировки

Дт 20 Кт 97 Списана часть затрат на текущие расходы

3)Так как доверенность сотруднику Андрееву К.М. выписана не была, то проводки по данной операции должны иметь следующий вид:

Дт 71 Кт 50 5000 Выдана из кассы сумма под отчет Андрееву К.М.

Дт 41 Кт 71 4237 Андреевым К.М. приобретены товары

Дт 19 Кт 71 763 Отражен НДС по приобретенным товарам

Рекомендуется заменить имеющиеся проводки на вышеприведенные.

4)В соответствие с планом счетов бухгалтерского учета, отражение вложений во внеоборотные активы должно отражаться с использованием счета 08, на котором формируется первоначальная стоимость основных средств. Организацией допущена методологическая ошибка при оформлении приобретения основных средств за счет подотчетных сумм. Рекомендуется внести исправление в бухгалтерский учет, отразив приобретение основных средств следующим образом:

Дт 08 Кт 60 2712 Приобретены основные средства за счет подотчетных

сумм

Дт 19 Кт 60 488 Отражен НДС по поступившим основным средствами

5)В ходе отражения операции по перечислению денежных средств подотчетному лицу в иностранной валюте с валютного счета аудитор пришел к заключению, что в данном случае предприятием допущена методологическая ошибка в соответствие с Планом счетов бухгалтерского учета. Счет 71.1 предназначен для расчетов с подотчетными лицами в рублях. Рекомендуется внести в исправление в бухгалтерский учет, отразив данную операцию проводкой Дт 71.2 Кт 52.1.

Также ошибкой является не отражение курсовой разницы, что является нарушением ПБУ 3/2006 «Учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Следует отразить курсовую разницу записью Дт 71.2 Кт 91.1 538.5 (139492 - 138953.5).

Вывод: в ходе выполнения данной процедуры аудитор пришел к заключению, что в предприятии ОАО «Северно-западное пароходство» имеется ряд ошибок по отражению операций с подотчетными лицами в бухгалтерском учете. Рекомендуется внести изменения в записях в бухгалтерском учете, так как данные ошибки ведут к искажению оборотов по счетам и, следовательно, к неправильному составлению отчетности.

Содержание процедуры 3.2.

Проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм.

Цели: существование, точность, оценка.

Выполнение:

У главного бухгалтера и финансового директора предприятия были запрошены приказ руководителя о представительских расходах, перечень участников мероприятия, программа мероприятия, на которое направлены данные расходы, авансовый отчет с прилагаемыми документами (товарным чеком, кассовым чеком, закупочным актом).

Также была запрошена обоснованность данных расходов сметой затрат с учетом нормативного значения, принимаемого для целей бухгалтерского и налогового учета.

В ходе проверки было зафиксировано, чтов мае 2011 года предприятием ОАО «Северо-западное пароходство» совершался официальный деловой прием представителей компании ОАО «Северсталь». При этом, вместе с выданными денежными средствами под отчет на затраты по проведению этого приема (завтрака, обеда, ужина), а также по буфетному обслуживанию лиц, затратам по транспортному (городскому) обеспечению представителей ОАО «Северсталь», в число представительских расходов, на которые выдаются денежные средства под отчет, были отнесены расходы на проживание партнеров во время переговоров.

Вывод: по мнению аудитора, выявленные расходы не являются представительскими и в данном случае, наблюдается необоснованное завышение своих расходов со стороны предприятия ОАО «Северно-Западное пароходство», что может привести к штрафам со стороны налоговых инспекций.

Содержание процедуры 3.3:

Проверка правильности ведения аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.

Цели: существование, точность, оценка.

Выполнение: в ходе выполнения данной процедуры были запрошены и рассмотрены авансовые отчеты сотрудников, командировочные удостоверения (в типовой форме №Т-10) и прочие оправдательные документы, приказы о направлении работника в командировку (в типовой форме № Т-9), служебные задания (в типовой форме Т-10а), журнал учета работников, выбывающих в командировки, табель учета рабочего времени (в типовой форме № Т-12), приходные и расходные кассовые ордера (типовые формы № Т-9, № Т-10, № Т-10а представлены в приложениях 2,3,4). Данные документы были проверены на правильность заполнения и достоверность, содержащихся в них данных. Был произведен опрос главного бухгалтера и финансового директора предприятия.

Аудитором было установлено, что 28.05.2011 сотрудник Сазонов М.С. совершил краткосрочную командировку в Выборг и вернулся в этот же день на место работы. Командировочное удостоверение при этом оформлено не было. Это является нарушением действующего законодательства, согласно которому командировочные удостоверения должны оформляться при однодневных командировках в обязательном порядке. Сотрудник Булатов М.В. 30.05.2011 был отправлен в командировку в Таджикистан. Командировочное удостоверение при этом также выписано не было, что является нарушением законодательства, так как Таджикистан входит в состав СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы.

Кроме того, 01.06.2011 сотрудник Мохов С.Н. был направлен в командировку в г. Сочи. Дата, указанная в авиабилете не соответствовала с датой выбытия сотрудника в командировку, указанной в командировочном удостоверении. Главный бухгалтер объяснил это тем, что в данный день в городе была нелетная погода и сотруднику пришлось поменять билет, вылетев другим рейсом в следующей день. Отмечено в командировочном удостоверении этого не было.

Вывод: в ходе проведения этой процедуры аудитором был выявлен ряд нарушений, которые связаны с ошибками ведения учета командировочных расходов. Это может привести к наложению на ОАО «Северо-западное пароходство» штрафов налоговыми органами. Нарушений, связанных с учетом суточных расходов выявлено не было.

Заключение.

В данной курсовой работе рассмотрены теоретические и практические аспекты аудита расчетов с подотчетными лицами.

Выводы по практической части работы представим в виде краткого аудиторского заключения:

«Мы провели аудит ОАО «Северно-западное пароходство» за II квартал 2011 года в соответствии с:

– Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

– федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

– внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать – аккредитованное профессиональное объединение);

– правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

– нормативными актами органа, осуществляющего регулирование

деятельности аудируемого лица

В ходе проведения аудита было установлено, что:

– в данном предприятии имеется приказ, определяющий круг лиц, которые имеют право получать денежные средства под отчет, а также приказ, определяющий порядок представления и утверждения авансовых отчетов. Несмотря на это, система внутреннего контроля в ОАО «Северно-западное пароходство» оценивается как средняя из-за наличия некоторых ошибок (в частности, выдачи денежных средств под отчет лицам не отчитавшихся за раннее полученные авансы);

– имеются ошибки в заполнении журнала-ордера №7, а также имеются выплаты суточных, которые противоречат Положению, утвержденному постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. №749;

– имеются ошибки при отражении расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете, которые существенно влияют на искажение бухгалтерской отчетности предприятия (в частности, отражение некоторых операций по расчетам с подотчетными лицами ведется не в полном соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, Приказа Минфина №94н от 31.10.2000);

- имеются ошибки при аналитическом учете представительских и командировочных расходов

Исходя из всего этого, можно сделать вывод, что, несмотря на имеющиеся в наличие приказы и нормы, устанавливающие порядок расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Северно-западное пароходство», в бухгалтерском учете и отчетности организации имеется ряд ошибок, связанных с неточностями работников бухгалтерии и не достаточно сильной системы внутреннего контроля».

Дата добавления: 2015-07-20