Порядок ведения книги продаж

Продавцы ведут книгу продаж и регистрируют в ней счета-фактуры, ленты контрольно-кассовых машин, бланки строгой отчетности, составляемые продавцом как при совершении облагаемых, так и необлагаемых операций.

В случае, когда по одной операции оформляется счет-фактура и выбивается кассовый чек, порядок заполнения книги продаж рекомендован письмом МНС РФ от 10.10.2003 г. N 03-1-08/296311-АЛ268 "О порядке выставления счетов-фактур и налоговых вычетах по налогу на добавленную стоимость в связи с принятием Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ".

Так, в данном письме рекомендовано, что в строке 5 счета-фактуры указывается порядковый номер чека и дата покупки.

Как уже было отмечено ранее, продавец должен регистрировать в книге продаж показания лент контрольно-кассовых машин и бланков строгой отчетности в части, относящейся к реализации товаров (работ, услуг), осуществляемой в случаях, предусмотренных Кодексом, без выставления счетов-фактур. При выставлении счетов-фактур продавец регистрирует в книге продаж указанные счета-фактуры. При этом показания лент контрольно-кассовых машин, соответствующие вышеуказанным счетам-фактурам, в книге продаж не регистрируются.

В настоящее время данный вопрос урегулирован п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС. Согласно указанной норме счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах.

Согласно абз. 2 п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС при безденежных формах расчетов продавцы регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом следует учитывать, что данное правило основано на положениях абз. 11 п. 1 письма Минфина РФ от 06.03.2009 г. N 03-07-15/39.

Следовательно, по мнению Минфина РФ при получении аванса в случае применения безденежных форм расчетов необходимо выставить контрагенту "авансовый" счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж.

По всей видимости, данное положение основывается на п. 1 ст. 167 НК РФ, согласно которому в целях исчисления НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом необходимо учитывать место ст. 167 НК РФ в системе нормативного регулирования порядка уплаты НДС.

Так, согласно п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Однако, во-первых, указанная редакция ст. 167 НК РФ применяется, начиная с 1 января 2006 года, тогда как в Правилах N 914 это предусматривается только с 9 июня 2009 года, почти через три с половиной года!!!

Во-вторых, ст. 167 НК РФ устанавливает только один элемент налогообложения - дату возникновения налогового обязательства. Устанавливать новый вид налоговой базы по НДС данная статья не может.

В-третьих, определение налоговой базы в этом случае установлено в абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ, согласно которому при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

В-четвертых, к оплате для целей исчисления НДС приравнивались безденежные формы расчетов только до 1 января 2006 года, когда еще не был отменен п. 2 ст. 167 НК РФ.

Счета-фактуры учитываются в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Счета-фактуры по необлагаемым операциям учитываются в книге продаж в том же периоде, как если бы данные операции облагались НДС. В аналогичном порядке производится учет лент контрольно-кассовых машин и бланков строгой отчетности.

Счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки, не подлежат регистрации в книге продаж. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Счета-фактуры, в которых продавцы указывают работы или услуги других продавцов, оплачиваемые покупателем сверх стоимости товаров, регистрируются в книге продаж только в части стоимости этих товаров.

В случае получения денежных средств в виде авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) счет-фактура, составленный продавцом, регистрируется в книге продаж.

Позднее, при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет полученных авансовых или иных платежей данный счет-фактура регистрируется в книге покупок.

Счета-фактуры на суммы (подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 162 Налогового кодекса РФ) финансовой помощи, полученные в виде процента (дисконта) по облигациям и векселям, по товарному кредиту, по страховым выплатам при страховании риска неисполнения договорных обязательств составляются и учитываются в книге продаж в период получения указанных средств.

В случае возникновения необходимости восстановления к уплате ранее правомерно возмещенных сумм НДС необходимо применять следующий порядок.

Если восстановление происходит в порядке, установленном п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, то в книге продаж регистрируются счета-фактуры, на основании которых суммы налога были ранее приняты к вычету. При этом регистрация осуществляется на сумму налога, подлежащую восстановлению.

Если восстановление осуществляется в порядке, установленном п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ, то в книге продаж в последнем месяце календарного года указывается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая восстановлению и уплате в федеральный бюджет за текущий календарный год. При этом необходимо отметить, что отражение самого счет-фактуры в данном случае не предусматривается.

Биржи при совершении операций по купле-продаже иностранной валюты или ценных бумаг учитывают в книге продаж счета-фактуры, выписанные каждому участнику торгов (брокеру, дилеру) на сумму взимаемого биржей комиссионного вознаграждения.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг - брокеры - при осуществлении на бирже операций по купле-продаже ценных бумаг от своего имени, но за счет и по поручению клиента, в книге продаж регистрируют счета-фактуры только в части стоимости собственной услуги.

Книга продаж, также как и книга покупок, должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. По желанию налогоплательщиков разрешается ведение книги продаж с использованием компьютера. В этом случае не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, книга продаж распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Форма книги продаж установлена приложением N 3 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС. Книга продаж хранится в течение полных пяти лет с даты последней записи. Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Дата добавления: 2015-07-11