Введение. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

УГОЛОВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ

кафедра уголовно-правовых

дисциплин

студентка 6 курса

заочной формы обучения

Чистякова Анна Владимировна

Научный руководитель:

Пешков Вячеслав Вячеславович

Допущена к защите

«___» __________ 2010г.

Зав. кафедрой:

канд. юрид. наук, доцент

_____________ В.Г. Просвирнин

Москва 2010

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение………………………………………………………………………………... 3

Глава 1. Общая характеристика и объективные признаки налоговых преступлений…………………………………………………………………………... 7

1.1. Основные положения уголовной ответственности за преступления, предусматривающие ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов……………………………………………………………………………….. 7

1.2. Объект…………………………………………………………………………. 15

1.3. Объективная сторона………………………………………………………… 21

1.4. Квалифицирующие признаки, относящиеся к объективной стороне преступлений……………………………………………………………………… 34

Глава 2. Субъективные признаки преступлений, предусматривающие ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов……………………….. 41

2.1. Субъективная сторона………………………………………………………... 41

2.2. Субъект………………………………………………………………………... 52

Заключение……………………………………………………………………………. 61

Список использованной литературы………………………………………………... 66

Приложения…………………………………………………………………………… 75

ВВЕДЕНИЕ

Конституция Российской Федерации[1] (далее – Конституция РФ) в статье 57 устанавливает обязанность каждого гражданина платить законно установленные налоги и сборы. Это обусловлено тем, что от уплаты гражданами и организациями налогов и сборов напрямую зависит устойчивость бюджетной политики государства, возможность финансирования социально-экономических программ и т.д. Обширные функции современного государства во всех сферах жизнедеятельности общества и личности, высокий уровень социальных обязательств, наряду с традиционными задачами по поддержанию обороноспособности и внутреннего правопорядка, требуют прочной и стабильной финансовой базы.

Однако, как свидетельствует исторический опыт, платежи населения своему государству редко имели добровольный характер. Налогообложение во все времена предполагало обязательное и принудительное изъятие части материальных или финансовых средств плательщика. Это не могло не способствовать тому, что часть населения открыто отказывалась от несения налоговой повинности, либо тайным образом уклонялась от нее.

Сегодня уклонение от уплаты налогов во всем мире приобрело массовые и организованные формы. Правительства стран Европы и Азии обеспокоены угрожающей динамикой налоговой преступности. Отработанные национальные и международные организационно-правовые механизмы позволяют крупному бизнесмену и среднему налогоплательщику выводить свои доходы из-под налогообложения. Огромные финансовые средства не только не поступают в государственную казну, что ведет к сокращению бюджета и приостановлению реализации государственных программ, но также вовлекаются в преступный оборот.

Сказанное имеет прямое отношение к нашей стране. В России уклонение от налогов имеет масштабный массовый характер.

По данным МВД России:

В 2006 году было выявлено уголовных преступлений:

- по уклонению от уплаты налогов с физических лиц - 4675, что на 14% превышает показатель 2005 года. К уголовной ответственности по статье 198 УК РФ[2] привлечено 1234 физических лица;

- по уклонению от уплаты налогов с организаций - 5918. По сравнению с 2005 годом рост преступлений составил 23%.

В 2007 году выявлено уголовных преступлений:

- по уклонению от уплаты налогов с физических лиц - 4921, что на 5,3 % превышает показатель 2006 года. К уголовной ответственности по статье 198 УК РФ привлечено 1214 физических лица, что на 1,6 % меньше показателя 2006 года;

- по уклонению от уплаты налогов с организаций - 6564. По сравнению с 2006 годом рост преступлений составил 10,9 %[3].

В 2008 году выявлено 5442 уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, 6922 уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации[4]. В 2009 году выявлено всего 22316 налоговых преступлений[5]. При этом материальный ущерб от налоговых преступлений составил в 2009 году 49373696 тыс. руб.

Данная статистика показывает недостаточную эффективность российского законодательства, регулирующего налоговые правоотношения, недостатки и недоработки системы налогообложения. Сложившаяся динамика устойчивого роста налоговой преступности определяет не только высокую степень её общественной опасности, но и необходимость разработки новых, современных мер борьбы с ней, а также, что более важно, мер по предотвращению, профилактике уклонения от уплаты налогов. Важным фактором является повышение эффективности реализации уголовно-правовых норм об ответственности за уклонение от уплаты налогов. В этой связи представляется, что первоочередными задачами в настоящий период являются как совершенствование уголовного законодательства, так и определение оптимального круга мер, применение которых могло бы наиболее эффективно сказаться на состоянии стратегий борьбы с рассматриваемыми преступлениями.

Необходимость и актуальность рассмотрения проблемы совершенствования стратегий уголовно-правовой борьбы с налоговыми преступлениями обусловливается их значимостью для государственных отношений, которым причиняется вред при их совершении.

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в сфере реализации уголовно-правовых норм, регламентирующих ответственность за уклонение от уплаты налогов.

Предмет исследования - уголовно-правовые нормы, устанавливающие ответственность за уклонение от уплаты налогов, а также состояние и динамика налоговой преступности в России.

Методологической основой исследования являлся диалектико-материалистический метод как общенаучный метод познания. Наряду с ним применялись иные общенаучные (анализ, логический, обобщение, дедукция, системный подход и др.), а также специальные (сравнительно-правовой, формально-юридический, исторический, статистический и др.) методы познания.

Целью исследования является проведение комплексного анализа правоотношений, связанных с уклонением от уплаты налогов с физических лиц и организаций, изучение исторических предпосылок уголовной ответственности за данные преступления, поиск путей совершенствования уголовного законодательства и повышения эффективности правоприменительной практики в деятельности правоохранительных органов.

Поставленная цель определяет следующие задачи исследования:

1) рассмотреть основные положения уголовной ответственности за преступления, предусматривающие ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов;

2) определить объект уклонения от уплаты налогов и сборов;

3) проанализировать объективную сторону преступлений, предусмотренных ст.ст. 198 и 199 УК РФ;

4) выявить особенности квалифицирующих признаков объективной стороны уклонения от уплаты налогов и сборов;

5) дать характеристику субъективной стороны уклонения от уплаты налогов и сборов;

6) определить субъект уклонения от уплаты налогов и сборов;

7) разработать предложения по совершенствованию уголовно-правовых норм, предусматривающих ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов.

Теоретической базой исследования явились труды видных ученых в области уголовного права и криминологии: П.А. Батайкина, А.Х. Бен-Акила, С.С. Витвицкой, Н.В. Геллера, В.А. Григорьева, Н.В. Данилова, Р.В. Дубовицкого, П.С. Ефимичева, С.П. Ефимичева, К.И. Карпухиной, И.Ю. Касницкой, В.А. Кинсбурской, Р.А. Лежнина, Н.Н. Надежина, Ш.Я. Насрутдиновой, И.М. Середы, А. Ташкинова, А.А. Ялбулганова и др.

Структура работы определяется целями и задачами исследования, спецификой рассматриваемой проблемы и внутренней логикой подхода к изучению. Дипломная работа состоит из введения, двух глав, шести параграфов, заключения и списка использованной литературы.

Российской Федерации от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» говорится, что субъектом преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, могут быть лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера).

Р.А. Лежнин уточняет, что лицами, фактически исполняющими обязанности руководителей организации, следует считать лиц, хотя юридически и не занимающих в организации указанных ранее должностей, но в действительности осуществляющих функциональные обязанности ее руководителей (под руководителями следует понимать и единоличный исполнительный ор­ган юридического лица и его главного бухгалтера), связанные с текущим руководством организацией, ведением бухгалтерского и налогового учета, составлением отчетных документов. При этом они могут, как собственноручно составлять и подписывать документы налоговой отчетности, так и давать указания на подписание уже составленных документов юридиче­ским руководителям[6].

Рассмотрим пример из судебной практики.

Приговором Снежинского городского суда Челябинской области[7] В. признан виновным в совершении преступления, предусмотренного пунктом «б» части 2 статьи 199 УК РФ (Дело № 1-109/2009) (приложение 9). В., являясь директором ООО «БСИ», а впоследствии директором по коммерческим и финансовым вопросам ООО БСИ, зарегистрированного Администрацией города с в качестве юридического лица, а также одним из учредителей ООО «БСИ», обладающим 65 % долей уставного капитала, после освобождения его от должности директора и назначения директором ООО «БСИ» другого лица, номинально исполняющего свои обязанности руководителя ООО «БСИ», продолжал фактически исполнять обязанности директора ООО «БСИ», единолично распоряжаясь денежными средствами и имуществом ООО «БСИ», обладая правом первой подписи банковских документов, в частности, имея право первой подписи и право распоряжения основным банковским счетом ООО «БСИ» в отделении Сберегательного Банка РФ, продолжая пользоваться указанным правом до закрытия счета, действуя от имени ООО «БСИ», представляя интересы указанной организации и заключая сделки от её имени, то есть являлся фактическим руководителем ООО «БСИ».

Иные служащие организации-налогоплательщика, оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, при наличии к тому оснований могут быть привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части ст. 199 УК РФ как пособники, умышленно содействующие совершению данного преступления[8].

Полагаем, к ответственности могут быть привлечены иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации.

По мнению Р.А. Лежнина, «иные служащие» не могут выступать в качестве исполнителей уклонения от уплаты налогов с организаций. «Иные служащие» не отвечают признакам специального субъекта. На практике трудно представить ситуацию, когда кто-то из иных лиц мог ввести в заблуждение налоговые органы относительно объектов налогообложения без ведома руководителя или главного бухгалтера организации[9].

Лица, организовавшие совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, либо склонившие к его совершению руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т.п., несут ответственность в зависимости от содеянного как организаторы, подстрекатели либо пособники по ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 199 УК РФ. В качестве исполнителя данного преступления может быть привлечен предприниматель без образования юридического лица или руководитель организации, фактически осуществлявший свою предпринимательскую деятельность от имени другого лица, которые уклоняются от уплаты налогов (сборов) (п.7 Постановления).

За соучастие в совершении указанных преступлений могут быть привлечены должностные лица органов государственной власти и органов местного самоуправления, умышленно содействовавшие совершению преступления. Если при этом они действовали из корыстной или иной личной заинтересованности, то их действия могут содержать признаки преступлений против интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления.

В тех случаях, когда лицо осуществляет юридическое или фактическое руководство несколькими организациями и при этом в каждой из них уклоняется от уплаты налогов и (или) сборов, то его действия при наличии к тому оснований надлежит квалифицировать по совокупности нескольких преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 199 УК РФ.

К ответственности по ст. 199 УК РФ может быть привлечено лишь должностное лицо той организации, которая не только не уплатила в добровольном порядке соответствующие налоговые платежи, но и противодействует их принудительному взысканию, на которое в соответствии с его полномочиями возложена обязанность обеспечить уплату налогов и сборов с организации, что также подтверждает Постановление Пленума Верховного суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления».

Законным представителем организации в налоговых правоотношениях признается только конкретное лицо, упомянутое в учредительных документах этой организации, а его компетенция определяется в соответствии с полномочиями, предоставленными ему в этих документах. Следует особо отметить, что на основании ст. 28 НК РФ действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации. На основании данной нормы можно предположить, что и ответственность за действия организации должны нести исключительно ее законные представители[10]. Тем не менее, следуя практике рассмотрения дел, как уже отмечалось, Пленум Верховного суда РФ расширяет состав субъектов, которые потенциально могут быть привлечены к ответственности за совершение налогового преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ. Так за данное налоговое преступление могут быть привлечены: руководитель организации-налогоплательщика; главный (старший) бухгалтер; лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера; иные служащие организации налогоплательщика, непосредственно совершившие действия, подпадающие под квалификацию налогового преступления.

Субъекты уклонения от уплаты налогов и (или) сборов по ст.ст. 199.1 и 199.2 УК РФ отличны от субъектов преступлений, предусмотренных ст.ст. 198 и 199 УК РФ. Субъектом преступления по ст.199.1 УК РФ, являются лица, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию или перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Им могут быть индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Если налоговым агентом является организация, то обязанности налогового агента выполняют руководитель организации, главный (старший) бухгалтер, иные работники организации, специально уполномоченные на исчисление, удержание и перечисление налогов. Субъект преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ, специальный, назван в законе: собственник или руководитель организации, иное лицо, выполняющее управленческие функции в организации, индивидуальный предприниматель.

Дата добавления: 2015-09-07