Глава 11. Сроки и порядок уплаты таможенных пошлин, налогов

Статья 82. Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов

Комментарий к статье 82

Статья 82 ТК посвящена установлению сроков уплаты таможенных пошлин, налогов. Соблюдение правил, установленных данной статьей, представляет исключительную важность для всех участников правоотношений по уплате таможенных пошлин, налогов. Данные правоотношения самым непосредственным образом связаны с фактором времени: с определенными моментами или периодами времени ТК связывает возникновение, изменение и прекращение субъективных прав и обязанностей их участников, необходимость совершения ими предусмотренных ТК, международными договорами и национальным законодательством государств - членов Таможенного союза действий и т.п. Вместе с тем, в отличие от гражданского права, в рамках которого институт сроков регламентирован более детально, для таможенного права соответствующий институт является новацией. Ранее действовавшие Таможенные кодексы Российской Федерации (1993 и 2003 годов) не содержали аналогичных норм. В смежное законодательство о налогах и сборах институт сроков был также введен не сразу. Статья 6.1, посвященная срокам, появилась в НК РФ только в 1999 году (введена Федеральным законом от 9 июля 1999 N 154-ФЗ <218>).

--------------------------------

<218> Собрание законодательства РФ. 1999. N 28. Ст. 3487.

Термин "срок" в ТК применяется в двух значениях: 1) определенный период (отрезок) времени - срок-период; 2) момент во времени - срок-момент. Еще на рубеже 19-го и 20-го веков рассматриваемая категория наиболее общим образом определялась как известный предел времени, к которому должно заканчиваться определенное действие, или пространство времени, в продолжение которого должно совершаться действие, или определение момента времени, с которого вступают в силу соответствующие юридические последствия <219>. Иначе говоря, со сроками связываются определенные юридические последствия, в наступлении которых выражается регулятивный эффект рассматриваемого института. Установление сроков упорядочивает процедуру уплаты таможенных пошлин, налогов, создает определенность и устойчивость юридических связей между участниками соответствующих правоотношений, дисциплинируют их, обеспечивает правопорядок во внешнеторговой деятельности, гарантирует своевременную защиту прав и законных интересов государств - членов Таможенного союза, а также участников внешнеторговой деятельности.

--------------------------------

<219> См.: Растеряев Н. Недействительность юридических сделок по русскому праву. Часть Общая и часть Особенная. Догматическое исследование. СПб., 1900. С. 153.

Рассматривая роль и место сроков в системе юридических фактов, следует отнести их к событиям, поскольку наступление (истечение) определенного срока не зависит от воли людей. Данный тезис может быть оспорен на основании того, что срок необходимо отличать от времени, так как он применительно к таможенным правоотношениям определяется волей законодателя, и поэтому сроки в системе юридических фактов должны занимать особое положение и не должны относиться ни к событиям, ни к действиям. Однако с данным возражением сложно согласиться, т.к. назначенный хотя бы и по воле законодателя период времени или дата наступают объективно вне зависимости от чей бы то ни было воли.

В силу ст. 82 ТК сроки уплаты таможенных пошлин, налогов предусмотрены в специальных нормах, предусматривающих основания возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов применительно к отдельным юридическим фактам. Она носит рамочный характер. В ней определяется компетенция государств - членов Таможенного союза по установлению сроков уплаты таможенных пошлин, налогов. Следует выделить три уровня такой компетенции: 1) наднациональный; 2) национальный; 3) "совместное ведение".

В рамках наднационального уровня сроки уплаты таможенных пошлин, налогов устанавливаются нормами ТК (см.: п. 1 ст. 82 ТК), а также международных договоров (см.: п. 2 ст. 82 ТК).

Национальный уровень предполагает установление сроков уплаты таможенных пошлин, налогов посредствам норм национального законодательства государств - членов Таможенного союза (см.: п. 3 ст. 82 ТК).

При "совместном ведении" сроки уплаты таможенных пошлин, налогов устанавливаются нормами национального законодательства государств - членов Таможенного союза, но при условии соблюдения согласительных процедур, действующих в рамках таможенного союза (см.: п. 2 ст. 82 ТК).

В п. 1 ст. 82 ТК предусмотрены случаи, когда сроки уплаты таможенных пошлин, налогов установлены непосредственно ТК:

1) незаконное перемещение товаров через таможенную границу (ст. 81 ТК);

2) прибытие товаров на таможенную территорию (ст. 161 ТК);

3) убытие иностранных товаров с таможенной территории Таможенного союза (ст. 166 ТК);

4) временное хранение товаров (ст. 172 ТК);

5) выпуск товаров до подачи таможенной декларации (ст. 197 ТК);

6) помещение товаров:

- под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (ст. 211 ТК);

- под таможенную процедуру экспорта (ст. 214 ТК);

- под таможенную процедуру таможенного склада (ст. 237 ТК);

- под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (ст. 250 ТК);

- под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории (ст. 261 ТК);

- под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления (ст. 274 ТК);

- под таможенную процедуру временного ввоза, допуска (ст. 283 ТК);

- под таможенную процедуру временного вывоза (ст. 290 ТК);

7) помещение иностранных товаров:

- под таможенную процедуру таможенного транзита (ст. 227 ТК);

- под таможенную процедуру реэкспорта (ст. 300 ТК);

- под таможенную процедуру беспошлинной торговли (ст. 306 ТК);

8) помещение товаров таможенного союза под таможенную процедуру таможенного транзита (ст. 228 ТК);

9) совершение операций с временно ввезенными транспортными средствами международной перевозки (ст. 344 ТК);

10) при таможенном декларировании товаров для личного пользования (ст. 360 ТК).

Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов, предусмотренные указанным пунктом, как правило, носят характер сроков-моментов. Исключение составляют ст. ст. 211, 214, 283 ТК, в них устанавливаются сроки-периоды.

Отдельного упоминания заслуживает ст. 360 ТК, в которой предусмотрено, что сроки уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования по единым ставкам должны определяться международными договорами государств - участников Таможенного союза. В настоящее время в данной части действует Соглашение от 18 июня 2010 года "О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском" <220>.

--------------------------------

<220> Бюллетень международных договоров. 2012. N 6.

В п. 2 ст. 82 ТК предусмотрены правила установления сроков внесения отдельных таможенных пошлин, налогов, уплачиваемых по таможенным процедурам: свободная таможенная зона; свободный склад; специальная таможенная процедура. Следует отметить, что уровень нормативного правового регулирования сроков уплаты таможенных платежей по названным таможенным процедурам определяется видом последних. Эти правила предполагают, что сроки уплаты таможенных пошлин, налогов устанавливаются государствами - членами Таможенного союза совместно на основании международных договоров, либо установление таких сроков отнесено к компетенции отдельных государств - членов Таможенного союза через национальное законодательство, но с соблюдением согласительных процедур в рамках таможенного союза (его исполнительных органов).

Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов устанавливаются государствами - членами Таможенного союза совместно на основании международных договоров применительно к таким таможенным процедурам, как свободная таможенная зона и свободный склад (см.: п. 2 ст. 202 ТК). Так, в силу п. 3 ст. 13 Соглашения о свободных складах и таможенной процедуре свободного склада от 18 июня 2010 года <221>, сроки внесения ввозных таможенных платежей различаются в зависимости от характера юридических фактов, являющихся основанием возникновения и прекращения соответствующей обязанности по уплате. Сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов считается:

--------------------------------

<221> Бюллетень международных договоров. 2012. N 7.

- день вывоза с территории свободного склада, а если этот день не установлен - день выявления факта такого вывоза с территории свободного склада (срок применяется при вывозе с территории свободного склада иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, и (или) товаров, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, до помещения таких товаров под таможенные процедуры, установленные ТК);

- день утраты товаров, а если этот день не установлен - день выявления факта такой утраты (срок применяется при утрате товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, и (или) товаров, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, за исключением утраты товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения).

Рассматривая сроки уплаты вывозных таможенных пошлин, налогов следует руководствоваться положениями Соглашения по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны от 18 июня 2010 года <222>. В силу п. 3 ст. 16 указанного Соглашения, сроком уплаты вывозных таможенных пошлин, налогов считается:

--------------------------------

<222> Бюллетень международных договоров. 2012. N 7.

- день вывоза с территории свободной экономической зоны, на которой применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны, а если этот день не установлен - день выявления факта такого вывоза с территории свободной экономической зоны, на которой применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны (данный срок применяется при вывозе с территории свободной экономической зоны, на которой применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны, иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и (или) товаров, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, до помещения таких товаров под таможенные процедуры, установленные ТК);

- день передачи товаров, а если этот день не установлен - день выявления факта такой передачи (срок применяется при передаче товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и (или) товаров, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, иному лицу до помещения таких товаров под таможенные процедуры, установленные ТК);

- день утраты товаров, а если этот день не установлен - день выявления факта такой утраты (срок применяется при утрате товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и (или) товаров, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, за исключением утраты товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения).

Согласительные процедуры в рамках таможенного союза предусмотрены при установлении сроков уплаты таможенных пошлин, налогов в рамках специальной таможенной процедуры (см.: п. 2 ст. 202 ТК). Так, специальная таможенная процедура устанавливается законодательством государства - члена Таможенного союза в соответствии с условиями и в отношении категорий товаров, определенных решением Комиссии Таможенного союза. Было принято решение Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 года N 329 "О перечне категорий товаров, в отношении которых может быть установлена специальная таможенная процедура и условиях помещения товаров под такую таможенную процедуру" <223>. При этом в национальном законодательстве государств - членов Таможенного союза может предусматриваться, что при применении специальной таможенной процедуры происходит полное освобождение отдельных категорий товаров по перечню, установленному Евразийской экономической комиссией, от таможенных пошлин, налогов. В частности, подобное положение, освобождающее от уплаты таможенных пошлин, налогов при применении специальной таможенной процедуры, прямо предусмотрено в ч. 1 ст. 303 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации", в ст. 419 Кодекса Республики Казахстан "О таможенном деле в Республике Казахстан". Кроме того, необходимо руководствоваться решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 года N 329 "О перечне категорий товаров, в отношении которых может быть установлена специальная таможенная процедура, и условиях помещения товаров под такую таможенную процедуру", которое обязательно для всех стран - участников Таможенного союза.

--------------------------------

<223> Официальный сайт Евразийской экономической комиссии: http://www.tsouz.ru/KTS/KTS16/Pages/R_329.aspx.

В п. 3 ст. 82 ТК определяется самостоятельная компетенция государств - членов Таможенного союза по установлению сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, которая предполагает, что такие сроки устанавливаются национальным законодательством без проведения каких-либо согласительных процедур. Так, рассматриваемые сроки в отношении товаров, особенности таможенного декларирования которых в соответствии со ст. 194 ТК определяются законодательством государств - членов Таможенного союза, устанавливаются законодательством такого государства - члена Таможенного союза.

Следует сказать, что в актах законодательства государств - членов Таможенного союза приведенное положение конкретизируется различным образом. Так, исходя из ст. 194 ТК одним из случаев, при котором особенности таможенного декларирования товаров могут быть установлены законодательством государств - членов Таможенного союза, является отсутствие у декларанта точных сведений, необходимых для таможенного декларирования. В ч. 2 ст. 212 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" установлено, что при подаче неполной декларации на товары декларант принимает обязательство в письменной форме представить недостающие сведения в срок, установленный таможенным органом, который для иностранных товаров не может превышать 45 дней со дня регистрации неполной декларации на товары таможенным органом. В силу п. 4 ст. 292 Кодекса Республики Казахстан "О таможенном деле в Республике Казахстан" при применении неполного таможенного декларирования товаров декларант обязан представить полную таможенную декларацию с учетом скорректированных и уточненных им сведений в срок, не превышающий тридцати календарных дней со дня регистрации таможенным органом неполной таможенной декларации. В ст. 83 Таможенного кодекса Республики Беларусь предусмотрена отсылочная норма, в соответствии с которой при отсутствии у декларанта всей необходимой для составления таможенной декларации информации по не зависящим от него причинам, особенности таможенного декларирования таких товаров устанавливаются Правительство Республики Беларусь, если иное не определено Президентом Республики Беларусь. Иные случаи, помимо рассмотренного выше, при наличии которых сроки уплаты таможенных пошлин, налогов могут устанавливаться законодательством государств - членов Таможенного союза, непосредственно указаны в ст. 194 ТК в закрытом перечне, не допускающем расширительного толкования.

Следует также отметить, что ст. 82 ТК не определяет порядок исчисления сроков, установленных нормативными правовыми актами, не входящими в таможенное законодательство таможенного союза и национальное таможенное законодательство государств - его членов, а также не затрагивает вопросы компетенции органов государственной власти государств - членов Таможенного союза по установлению таких сроков.

Статья 83. Изменение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов

Комментарий к статье 83

В ст. 83 ТК урегулированы отношения, связанные с изменением сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, под которым понимается перенос момента уплаты таможенных платежей на более поздний срок.

В указанной статье и национальном таможенном законодательстве государств - членов Таможенного союза предусмотрено две формы изменения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов - отсрочка и рассрочка.

Отсрочка представляет собой такую форму изменения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, при которой происходит отложение срока исполнения данной обязанности на определенный период (продление срока), по окончании которого вся сумма таможенного платежа вносится единовременно.

Применение рассрочки предполагает предоставление права уплаты всей суммы таможенного платежа определенными частями в установленные сроки (поэтапная уплата).

Легальные определения терминов "отсрочка" и "рассрочка" в ТК не даются. Национальное таможенное законодательство Российской Федерации и Республики Беларусь также не содержит их. В законодательстве Российской Федерации понятия "отсрочка" и "рассрочка" закреплены в п. 1 ст. 64 НК РФ, которая предусматривает, что отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока их уплаты при наличии оснований, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности. В таможенном законодательстве Республики Казахстан отсрочкой признается предоставление права плательщику на продление срока уплаты таможенной пошлины, а рассрочкой - предоставление права плательщику на поэтапную уплату таможенной пошлины равными долями в соответствии с графиком погашения указанной рассрочки (см. п. 3 ст. 134 Кодекса Республики Казахстан "О таможенном деле в Республике Казахстан").

При рассмотрении вопроса об изменении сроков уплаты таможенных пошлин, налогов необходимо учитывать положения Международной конвенции от 18 мая 1973 года "Об упрощении и гармонизации таможенных процедур" (Киотской конвенции), в соответствии со стандартным правилом 4.15 Специального приложения B которой в тех случаях, когда национальное законодательство предусматривает возможность отсрочки уплаты пошлин и налогов, в нем должны быть установлены условия предоставления такой возможности.

Применительно к изменению сроков уплаты таможенных пошлин, налогов ТК в зависимости от вида таможенных платежей предусматривает два уровня регулирования - наднациональный и национальный. Основания, условия и порядок изменения сроков уплаты таможенных пошлин определяются на наднациональном уровне - международным договором государств - членов Таможенного союза. Основания, условия и порядок изменения сроков уплаты налогов определяются на национальном уровне - законодательством государства - члена Таможенного союза, в бюджет которого подлежат уплате налоги.

Установление оснований предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин осуществляется исключительно на наднациональном уровне регулирования. Данным отношениям посвящено Соглашение от 21 мая 2010 года "Об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин" <224>. В силу ст. 2 указанного Соглашения, отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин могут предоставляться в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части. Это соглашение устанавливает перечень оснований предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей (п. 1 ст. 6 Соглашения), который является открытым и допускает установление иных обстоятельств, не предусмотренных в нем. Так, согласно п. 3 ст. 6 Соглашения Евразийской экономической комиссией могут быть определены иные основания для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин либо приостановлено действие оснований для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, поименованных в Соглашении.

--------------------------------

<224> Бюллетень международных договоров. 2012. N 6.

Изменение сроков уплаты налогов осуществляется исключительно на национальном уровне в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза. В Российской Федерации следует руководствоваться ст. ст. 133 - 136 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации"; в Республике Беларусь - ст. 45 Налогового кодекса Республики Беларусь; в Республике Казахстан - ст. 133 Кодекса Республики Казахстан "О таможенном деле в Республике Казахстан". Если национальное законодательство Российской Федерации и Республики Казахстан допускают возможность изменения сроков уплаты налогов, устанавливая основания, порядок и условия такого изменения, то в Республике Беларусь согласно п. 2 ст. ст. 45 Налогового кодекса Республики Беларусь от 19 декабря 2002 года N 166-З изменение срока уплаты налога не допускается, за исключением случаев, прямо предусмотренных в Налоговом кодексе Республики Беларусь, таможенном законодательстве таможенного союза и (или) установленных Президентом Республики Беларусь.

Статья 84. Порядок уплаты таможенных пошлин, налогов

Комментарий к статье 84

Общий порядок уплаты таможенных пошлин, налогов определен в ст. 84 ТК, в которой устанавливается общий принцип, в соответствии с которым таможенные платежи уплачиваются (взыскиваются) в государстве - члене Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров или на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу. Таким образом, при определении государства - члена Таможенного союза, в бюджет которого должны уплачиваться таможенные платежи, необходимо установить одно из следующих обстоятельств: 1) таможенный орган какого государства - члена Таможенного союза произвел выпуск товара; 2) на территории какого государства был выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

Наиболее распространенным обстоятельством из указанных является выпуск товара, так как факты правомерного поведения являются более распространенными по сравнению с фактами поведения противоправного. При раскрытии понятия "выпуск товара" следует начать с анализа положений Киотской конвенции, в соответствии с главой 2 Генерального приложения к которой под выпуском товара понимается действие таможенного органа, разрешающее заинтересованным лицам распоряжаться товарами, в отношении которых осуществляются таможенные процедуры. Аналогичное определение содержится и в ст. 4 ТК: "Выпуск товаров - действие таможенных органов, разрешающее заинтересованным лицам использовать товары в соответствии с условиями заявленной таможенной процедуры или в соответствии с условиями, установленными для отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с настоящим Кодексом помещению под таможенные процедуры". На национальном уровне регулирования таможенных отношений применительно к государствам - членам Таможенного союза следует руководствоваться: в Российской Федерации - главой 12 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации"; в Республике Казахстан - главой 15 Кодекса Республики Казахстан "О таможенном деле в Республике Казахстан", в Республике Беларусь - главой 24 Таможенного кодекса Республики Беларусь.

Под незаконным перемещением товаров через таможенную границу понимается перемещение товаров через таможенную границу вне установленных мест или в неустановленное время работы таможенных органов в этих местах, либо с сокрытием от таможенного контроля, либо с недостоверным декларированием или недекларированием товаров, либо с использованием документов, содержащих недостоверные сведения о товарах, и (или) с использованием поддельных либо относящихся к другим товарам средств идентификации, равно как и покушение на такое перемещение (подп. 19 п. 1 ст. 4 ТК). Практика определения государства - члена Таможенного союза, на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу, в настоящее время не может считаться окончательно сложившейся. Основным признаком такого государства следует считать нахождение товара, незаконно перемещенного через таможенную границу, на его территории. Важно подчеркнуть, что порядок установления (подтверждения) названного юридического факта определяется исключительно международным договором государств - членов Таможенного союза. В связи с этим, следует отметить Соглашение от 21 мая 2010 года "О некоторых вопросах предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, особенностях взыскания таможенных пошлин, налогов и порядке перечисления взысканных сумм в отношении таких товаров", в силу ст. 7 которого подтверждение фактов нахождения товаров на территории государства - члена Таможенного союза, таможенный орган которого не выпускал товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, осуществляется в ходе административного процесса, расследования по уголовным делам либо проверки, ведущихся компетентными органами в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза.

Однако из приведенного выше общего принципа допускается исключение - в отношении товаров, выпущенных в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита. Как правило, в этом случае необходимо руководствоваться специальными положениями ст. ст. 227 и 228 ТК. В частности, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом транзитной декларации. При этом в силу общего принципа и п. 2 ст. 84 ТК в случае возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в государстве - члене Таможенного союза, таможенный орган которого выпустил товары в соответствии с названной таможенной процедурой. Между тем допускается и отступление от этого правила. Такое исключение предусмотрено ч. 2 п. 2 ст. 84 ТК. Если установлено (подтверждено), что товары, помещенные под процедуру таможенного транзита, находятся на территории другого государства - члена Таможенного союза, то все таможенные платежи подлежат уплате в соответствующем государстве - члене Таможенного союза.

Согласно п. 3 ст. 84 ТК таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства - члена Таможенного союза, в котором они подлежат уплате. В связи с этим, при определении валюты платежа применяются нормы национального законодательства, если иное не установлено таможенным законодательством Таможенного союза. В соответствии с п. 1 ст. 75 Конституции Российской Федерации денежной единицей (валютой) Российской Федерации является рубль. Денежная эмиссия осуществляется исключительно Центральным банком Российской Федерации. Введение и эмиссия других денег (денежных суррогатов) в Российской Федерации не допускаются. В дальнейшем аналогичные нормы нашли свое закрепление в ГК РФ и Федеральном законе от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" <225>. Республика Казахстан стала одной из последних стран СНГ, пустивших в оборот национальную валюту. В настоящее время денежная единица (национальная валюта) Казахстана - тенге (международное обозначение - KZT, внутри страны - T), равный 100 тиын (см.: п. 1 ст. 38 Закона Республики Казахстан от 30 марта 1995 года N 2155 "О Национальном Банке Республики Казахстан" <226>). Денежной единицей Республики Беларусь является белорусский рубль (ст. 11 Банковского кодекса Республики Беларусь), окончательно введенный в наличное обращение в 1992 году после того, как на территории Белоруссии из оборота были изъяты советские и российские рубли.

--------------------------------

<225> Собрание законодательства РФ. 2002. N 28. Ст. 2790.

<226> Ведомости Парламента Республики Казахстан. 1996. N 2. Ст. 184.

Статья 118 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" и п. 4 ст. 254 Таможенного кодекса Республики Беларусь регламентируют применение курса иностранной валюты. При пересчете иностранной валюты применяется курс иностранной валюты к национальной валюте государства - члена Таможенного союза, устанавливаемый национальным (центральным) банком и действующий на день принятия (регистрации) таможенной декларации, а в случае, когда в силу законодательства обязанность уплаты таможенных платежей не связана с подачей таможенной декларации, - на день их уплаты.

Из смысла п. 3 ст. 84 ТК следует, что на территории Таможенного союза таможенные пошлины, налоги могут уплачиваться исключительно в денежной форме. Данное положение полностью соответствует российскому законодательству, которое исходит из того, что все налоги, сборы и иные обязательные платежи взимаются в бюджет только в денежной форме (см., например: ст. 8 НК РФ). Аналогичный подход характерен и для национальных законодательств и других государств - членов Таможенного союза (см.: ст. 10 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налогового кодекса)", ст. 6 Налогового кодекса Республики Беларусь).

В соответствии с п. 4 ст. 84 ТК формы уплаты таможенных пошлин, налогов и момент исполнения обязанности по их уплате (дата уплаты) определяются законодательством государств - членов Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги. Данная норма соответствует положению Киотской конвенции, согласно которой в национальном законодательстве определяются формы уплаты пошлин и налогов (стандартное правило 4.6 Специального приложения A).

Анализ положений п. п. 3 и 4 ст. 84 ТК прежде всего требует остановиться на вопросах правовой регламентации зачисления денежных средств при уплате таможенных пошлин, налогов, которая осуществляется на наднациональном и национальном уровнях в зависимости от вида таможенного платежа. На наднациональном уровне в рамках таможенного союза принято Соглашение от 20 мая 2010 года об установлении и применении в таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие), в силу п. 1 ст. 3 которого ввозные таможенные пошлины подлежат зачислению в национальной валюте на единый счет уполномоченного органа того государства - члена Таможенного союза, в котором они подлежат уплате в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза, в том числе при взыскании ввозных таможенных пошлин в порядке, установленном таможенным законодательством Таможенного союза. При этом единым счетом уполномоченного органа признается счет, открытый уполномоченному органу в национальном (центральном) банке либо в уполномоченном органе, имеющем корреспондентский счет в национальном (центральном) банке, для зачисления и распределения поступлений между бюджетами государств - членов Таможенного союза. Данное положение находит свою конкретизацию в национальных законодательных актах государств - членов Таможенного союза.

Так, в силу ст. 116 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" предусматриваются, что на счет Федерального казначейства зачисляются:

- предварительные специальные, предварительные антидемпинговые и предварительные компенсационные пошлины, установленные Комиссией Таможенного союза (п. 4 ст. 116);

- специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, применяемые в Российской Федерации в одностороннем порядке, а также предварительные специальные, предварительные антидемпинговые и предварительные компенсационные пошлины, применяемые в Российской Федерации в одностороннем порядке (п. 5 ст. 116);

- вывозные таможенные пошлины (п. 6 ст. 116);

- налоги, а также таможенные пошлины и налоги в отношении товаров для личного пользования (п. 7 ст. 116). При этом допускается уплата физическими лицами таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования в кассу таможенного органа.

В силу подп. 1.1 и 1.2 п. 1 ст. 254 Таможенного кодекса Республики Беларусь предусмотрено, что таможенные платежи в безналичной форме уплачиваются на счета республиканского бюджета, открытые для таможенного органа, в котором осуществляется либо будет осуществляться таможенное оформление товаров либо который будет совершать юридически значимые действия; в наличной форме - в кассу названного таможенного органа либо через банк, небанковскую кредитно-финансовую организацию, поселковый, сельский исполнительный и распорядительный орган или организацию связи Министерства связи и информатизации Республики Беларусь.

В Кодексе Республики Казахстан "О таможенном деле в Республике Казахстан" предусмотрено, что таможенные пошлины, налоги и пени уплачиваются в бюджет плательщиком наличным и безналичным способом в национальной валюте, а также путем проведения зачетов в порядке, установленном Кодексом Республики Казахстан "О таможенном деле в Республике Казахстан" (п. 3 ст. 138).

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте того государства - члена Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные платежи.

В силу п. 4 ст. 84 ТК, момент исполнения обязанности по уплате таможенных платежей (дата уплаты) определяется законодательством государств - членов Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги. В Российской Федерации следует руководствоваться ст. 117 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации", которая предусматривает, что обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной, если размер уплаченных денежных средств составляет не менее суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов:

- с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке, в том числе при уплате таможенных пошлин, налогов через электронные терминалы, банкоматы;

- с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа либо с момента уплаты наличных денежных средств через платежные терминалы, банкоматы;

- с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет производится по инициативе плательщика - с момента получения таможенным органом заявления о зачете;

- с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика - с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

- с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

- с момента зачисления денежных средств на счета, указанные в ст. 116 указанного Федерального закона, в случае взыскания таможенных платежей за счет:

а) товаров, в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, налоги;

б) залога имущества плательщика таможенных пошлин, налогов.

Применительно к Республике Казахстан следует руководствовать п. 10 ст. 138 Кодекса Республики Казахстан "О таможенном деле Республики Казахстан", носящий отсылочных характер.

В Республике Беларусь данному вопросу посвящен п. 6 ст. 254 Таможенного кодекса Республики Беларусь, в соответствии с которым днем уплаты таможенных платежей, в том числе путем зачета излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей или сумм авансовых платежей, считается:

- при наличной форме уплаты:

день внесения плательщиком (иным лицом за плательщика) причитающихся сумм таможенных платежей наличными денежными средствами в кассу таможенного органа;

день внесения плательщиком (иным лицом за плательщика) для перечисления причитающихся сумм таможенных платежей наличными денежными средствами в банк, небанковскую кредитно-финансовую организацию, поселковый, сельский исполнительный и распорядительный орган или организацию связи Министерства связи и информатизации Республики Беларусь;

- при безналичной форме уплаты:

день сдачи плательщиком (иным лицом за плательщика) платежного поручения банку на перечисление причитающихся сумм таможенных платежей при наличии на счете плательщика (иного лица, уплачивающего таможенные платежи за плательщика) средств, достаточных для исполнения этого платежного поручения в полном объеме;

день исполнения банком платежного поручения плательщика (иного лица, уплачивающего таможенные платежи за плательщика) на перечисление причитающихся сумм таможенных платежей, ранее не исполненного по причине отсутствия на счете плательщика (иного лица, уплачивающего таможенные платежи за плательщика) средств, достаточных для исполнения этого платежного поручения в полном объеме;

- при обращении сумм обеспечения в причитающиеся таможенные платежи - день подачи в таможенный орган заявления плательщика в письменной форме о таком обращении (при условии, что суммы обеспечения поступили на счета таможенного органа) либо день принятия таможенным органом решения об обращении сумм обеспечения в причитающиеся таможенные платежи, если плательщик нарушил установленные ограничения, требования или условия, исполнение которых было обеспечено внесением таких сумм;

- при бесспорном взыскании таможенным органом причитающихся таможенных платежей за счет наличных денежных средств плательщика - юридического лица - день внесения в банк наличных денежных средств для их зачисления на счета таможенного органа;

- при бесспорном взыскании таможенным органом причитающихся таможенных платежей за счет безналичных денежных средств плательщика - юридического лица - день исполнения банком платежного требования таможенного органа на бесспорное взыскание причитающихся таможенных платежей;

- при взыскании с плательщика причитающихся таможенных платежей в судебном порядке за счет имущества плательщика, за исключением денежных средств плательщика - юридического лица, которые взыскиваются в бесспорном порядке, - день принятия банком платежного документа на перечисление таможенному органу денежных средств;

- при взаимозачете причитающихся таможенных платежей и финансовых обязательств республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов перед плательщиком - день оформления Министерством финансов Республики Беларусь извещения о проведении такого взаимозачета.

Согласно п. п. 5 и 6 ст. 84 ТК применительно к зачислению и распределению уплаченных (взысканных) сумм таможенных пошлин между государствами - членами Таможенного союза установлен исключительно наднациональный уровень правового регулирования.

Так, согласно п. 3 ст. 5 Соглашения об установлении и применении в таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) от 20 мая 2010 года нормативы распределения сумм ввозных таможенных пошлин для каждого государства - члена Таможенного союза составляют: для Республики Беларусь - 4,70%; для Республики Казахстан - 7,33%; для Российской Федерации - 87,97%.

Применительно к вывозным таможенным пошлинам в настоящее время действует Соглашение о вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран от 25 января 2008 года, в ст. 3 которого регламентируются отношения по уплате вывозных таможенных пошлин на товары, произведенные на территории одного государства - члена Таможенного союза и поставляемые в третьи страны с территории других государств - членов Таможенного союза, не применяющих в отношении этих товаров вывозные таможенные пошлины либо применяющих меньшие ставки вывозных таможенных пошлин. В этом случае государства - члены Таможенного союза, с территории которых названные выше товары поставляются в третьи страны, обязаны обеспечить взыскание вывозных таможенных пошлин по ставкам, действующим в государстве - члене Таможенного союза, на территории которого произведены эти товары. В силу ст. ст. 1 и 2 названного Соглашения, государства - члены Таможенного союза стремятся к унификации перечней товаров и ставок вывозных таможенных пошлин. Комиссия формирует сводный перечень товаров, поставляемых в третьи страны, в отношении которых законодательством государств - членов Таможенного союза предусмотрено применение вывозных таможенных пошлин, с указанием ставок этих пошлин.

В силу п. 7 ст. 84 ТК, при наличии денежных средств (денег) на счете плательщика банк не вправе задерживать исполнение поручения плательщика на перечисление сумм таможенных пошлин, налогов. При этом установлен предельный срок исполнения поручения плательщика - не позднее одного операционного дня. При нарушении названного срока исполнения поручения плательщика банк несет юридическую ответственность в соответствии с законодательством государств - участников Таможенного союза. Следует отметить, что в законодательстве государств - участников Таможенного союза рассматриваемая обязанность банков может конкретизироваться, а также могут предусматриваться иные требования к ним. Так, в ст. 139 Кодекса Республики Казахстан "О таможенном деле в Республике Казахстан" установлено, что банки второго уровня и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, обязаны контролировать правильность указания идентификационного номера плательщика; контролировать правильность указания документов, подтверждающих личность плательщиков-нерезидентов; перечислять таможенные пошлины, налоги, таможенные сборы и пени не позднее следующего операционного дня со дня уплаты плательщиком наличных денежных средств или в срок не позднее следующего операционного дня со дня списания средств с банковского счета плательщика в случаях, когда уплата производится с использованием платежных карточек через электронные терминалы банков второго уровня. В силу п. 4 ст. 48 Налогового кодекса Республики Беларусь, платежное поручение на перечисление налога, сбора (пошлины), пени либо решение налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени исполняются банком в течение одного банковского дня. При этом не допускается взимание платы за прием банками и иными уполномоченными организациями наличных денежных средств от физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, при уплате обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты.

Дата добавления: 2015-09-06