Глава 8. Таможенная стоимость товаров

Статья 64. Общие положения о таможенной стоимости

Комментарий к статье 64

В ст. 64 ТК установлен порядок определения таможенной стоимости товаров в связи с их перемещением через таможенную границу Таможенного союза ЕврАзЭС.

В ТК отсутствует легальное определение категории таможенной стоимости. В прежней редакции ст. 5 Закона Российской Федерации от 21 мая 1993 года N 5003-1 "О таможенном тарифе" <171> (до изменений, внесенных Федеральным законом от 8 ноября 2005 года N 144-ФЗ) под таможенной стоимостью понималась стоимость товара, определяемая в соответствии с Законом и используемая для целей обложения товара пошлиной, внешнеэкономической и таможенной статистики, применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами Российской Федерации.

--------------------------------

<171> Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. N 23. Ст. 821.

В ст. 5 Закона Республики Беларусь от 3 февраля 1993 года N 2151-XII "О таможенном тарифе" содержится практически идентичное определение понятия "таможенная стоимость". Единственное отличие состоит в том, что в Республике Беларусь таможенная стоимость определяется не только на уровне законодательных актов, но и на подзаконном уровне - указами Президента Республики Беларусь.

В приведенном определении законодатель охарактеризовал таможенную стоимость с точки зрения ее функционального назначения. Между тем данное понятие может быть рассмотрено в нескольких аспектах. В экономическом смысле таможенная стоимость представляет собой особую разновидность стоимости товара, стоимостной показатель, характеризующий величину, используемую в качестве исходной расчетной базы при исчислении таможенных платежей. При этом фактическая величина таможенной стоимости, как правило, основывается на стоимости оцениваемых, идентичных либо однородных товаров в соответствии с условиями внешнеторговой сделки. Как правовая категория таможенная стоимость является одним из ключевых институтов таможенного права, характеризующим товар в качестве объекта публично-правового регулирования.

В п. 2 ст. 75 ТК установлено, что в зависимости от видов товаров и применяемых видов ставок таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (например, количество, объем, масса с учетом товарной упаковки) является базой для исчисления таможенных пошлин. Так, таможенная стоимость товаров необходима для расчета таможенной пошлины по адвалорным и комбинированным ставкам, установленным Единым таможенным тарифом Таможенного союза (ЕТТ ТС) <172>.

--------------------------------

<172> ЕТТ утвержден решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 года N 54 "Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза" (Официальный сайт Евразийской экономической комиссии: http://www.tsouz.ru/).

Кроме того, таможенная стоимость выступает основным компонентом налоговой базы для взимания налогов (НДС и акцизов) при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза. В соответствии с п. 3 ст. 75 ТК определение налоговой базы по налогам регулируется актами национального законодательства. Например, порядок определения налоговой базы по НДС в отношении импортируемых товаров установлен для Российской Федерации - в ст. 160 НК РФ, для Республики Беларусь - в ст. 99 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 года N 71-3, для Республики Казахстан - в ст. 247 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 10 декабря 2008 года N 99-IV.

Помимо этого в Российской Федерации в отличие от других государств - членов Таможенного союза величина таможенной стоимости используется в качестве критерия для определения размера ставок при исчислении таможенных сборов за таможенное оформление товаров (Постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 года N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенные операции") <173>.

--------------------------------

<173> СЗ РФ. 2005. N 1 (Ч. 2). Ст. 108.

Вопросы определения таможенной стоимости находятся в тесной связи с формированием федерального бюджета в части, образуемой за счет поступлений таможенных платежей, развитием внешнеторгового оборота, международным регулированием трансфертного ценообразования для целей косвенных налогов.

В международной торговой практике использование различных национальных методик определения таможенной стоимости ввозимых товаров рассматривается в качестве нетарифного барьера, способного в значительной степени повысить фактический уровень таможенно-тарифной защиты. Ускорение интеграционных процессов в сфере внешнеторговой деятельности обусловило необходимость унификации правовых норм, регулирующих институт таможенной стоимости.

Основой порядка определения таможенной стоимости товаров, принятой в большинстве стран мира, выступают ст. VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994) и Соглашение о применении статьи VII ГАТТ 1994 года (далее - Кодекс о таможенной стоимости ГАТТ) <174>, являющиеся неотъемлемыми частями Марракешского соглашения об учреждении Всемирной торговой организации <175>.

--------------------------------

<174> Соглашение на русском и английском языках опубликовано на официальном интернет-портале правовой информации: http://www.pravo.gov.ru. Соглашение на английском языке опубликовано в издании: Treaty Series. Volume 1868. New York: United Nations, 1998. P. 279 - 306.

<175> Соглашение на русском и английском языках опубликовано на официальном интернет-портале правовой информации: http://www.pravo.gov.ru.

22 августа 2012 года для Российской Федерации вступил в силу Протокол от 16 декабря 2011 года "О присоединении Российской Федерации к Марракешскому соглашению об учреждении Всемирной торговой организации от 15 апреля 1994 г." <176>, ратифицированный Федеральным законом от 21 июля 2012 года N 126-ФЗ <177>. С даты присоединения к Всемирной торговой организации (далее - ВТО) в России начал действовать Договор о функционировании Таможенного союза в рамках многосторонней торговой системы <178> (ратифицирован Федеральным законом от 19 октября 2011 года N 282-ФЗ "О ратификации Договора о функционировании Таможенного союза в рамках многосторонней торговой системы" <179>). Согласно п. 1 указанного Договора со дня присоединения любого из государств - членов Таможенного союза к ВТО (на данный момент только Россия имеет статус полноправного члена ВТО) положения Марракешского соглашения о создании Всемирной торговой организации, включая ряд многосторонних соглашений по торговле товарами, важнейшими из которых являются ГАТТ 1994 и Кодекс о таможенной стоимости ГАТТ, становятся частью правовой системы Таможенного союза. При этом до принятия государствами - членами Таможенного союза мер по приведению правовой системы Таможенного союза в соответствие с Соглашением о создании ВТО положения данного соглашения, включая обязательства государств - членов Таможенного союза, взятые ими при присоединении к ВТО, будут иметь приоритет над международными договорами Таможенного союза и решениями Евразийской экономической комиссии.

--------------------------------

<176> Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

<177> Федеральный закон от 21 июля 2012 года N 126-ФЗ "О ратификации Протокола о присоединении Российской Федерации к Марракешскому соглашению об учреждении Всемирной торговой организации от 15 апреля 1994 г." // СЗ РФ. 2012. N 30. Ст. 4177.

<178> Документ опубликован не был // СПС "КонсультантПлюс".

<179> СЗ РФ. 2011. N 43. Ст. 5970.

Согласно ч. 2 ст. VII ГАТТ 1994 "оценка ввезенного товара для таможенных целей должна быть основана на действительной стоимости ввезенного товара, который облагается пошлиной, или аналогичного товара и не должна основываться на стоимости товара отечественного происхождения или на произвольных или фиктивных оценках". В ч. 5 этой же статьи ГАТТ закреплены принципы гласности и стабильности правил определения таможенной стоимости. Реализация на практике этих принципов позволяет участникам внешнеторгового оборота "определить с разумной степенью точности стоимость товаров для таможенных целей".

Кодекс о таможенной стоимости ГАТТ в ст. 1 закрепляет в качестве основного принципа определения таможенной стоимости использование цены сделки (transaction value), под которой понимается цена, реально уплаченная за импортируемые товары, скорректированная с учетом дополнительных расходов, понесенных покупателем, но не включенных в фактическую цену сделки (брокерские, комиссионные расходы, стоимость упаковки и т.д.).

В соответствии с Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ фактически уплаченная или подлежащая уплате цена товара, реализуемого в государство-импортер, признается таможенной стоимостью при соблюдении следующих условий:

1) цена сделки, а равно совершение самой сделки не могут зависеть от каких-либо обстоятельств, оказывающих влияние на цену или условия сделки, за исключением тех обстоятельств, которые являются ключевыми при определении существенных качественных и количественных характеристик товара, выступающего предметом сделки;

2) стороны внешнеторговой сделки (экспортер и импортер) не могут находиться между собой в состоянии взаимозависимости;

3) импортер не возвращает прямо или косвенно экспортеру часть прибыли, полученной по внешнеторговой сделке;

4) не допускается условиями внешнеторговой сделки устанавливать какие-либо ограничения в отношении переходящих к импортеру прав пользования и распоряжения товарами, являющимися предметом сделки, за исключением следующих случаев:

- если такие ограничения установлены законодательством государства-импортера;

- если такие ограничения установлены в регионе, в котором товары планируются к повторной реализации (перепродаже);

- если такие ограничения не оказывают существенного влияния на цену внешнеторговой сделки.

В случаях, когда таможенная стоимость не может быть определена на основании цены сделки, таможенные органы и импортер в процессе совместных консультаций вырабатывают общую позицию по применению альтернативных методов определения таможенной стоимости (прежде всего, с использованием цены идентичных товаров, а при их отсутствии - однородных). При невозможности определить таможенную стоимость на основе первых трех методов импортер в избираемой им последовательности применяет методы сложения и вычитания. При методе сложения (или расчетном методе) таможенная стоимость определяется путем калькулирования себестоимости товара и прибавления нормальной для данного вида коммерческой деятельности нормы прибыли. Метод вычитания заключается в определении таможенной стоимости на основании цены единицы товара, по которой импортируемые товары реализуются в наибольшем количестве на внутреннем рынке страны импорта. Данный метод предполагает осуществление ряда вычетов в размере расходов, понесенных в связи с импортом товаров или их продажей в стране импорта (транспортные, страховые расходы, ввозные таможенные пошлины, налоги и т.д.). Последний метод определения таможенной стоимости в соответствии с Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ - резервный метод, при котором таможенная стоимость определяется на основе разумного применения названных выше методов и с использованием данных, имеющихся в стране импорта.

Текст Протокола от 16 декабря 2011 года "О присоединении Российской Федерации к Марракешскому соглашению об учреждении Всемирной торговой организации от 15 апреля 1994 г." в качестве приложения включает Перечни (Schedules) (аутентичны только на английском языке), составляющие правовую основу обеспечения выполнения Российской Федерацией своих обязательств в рамках организации. Во исполнение требований данных документов Евразийской экономической комиссией было принято решение от 31 мая 2012 года N 54 "О Плане мероприятий по адаптации договорно-правовой базы Таможенного союза и Единого экономического пространства к условиям функционирования в рамках многосторонней торговой системы" <180>. Одним из мероприятий, реализация которого намечена в Плане, является подготовка проекта акта Таможенного союза, обеспечивающего использование в полном объеме Пояснительных примечаний к Кодексу о таможенной стоимости ГАТТ. Согласно уточнениям, приведенным в соответствующей названному мероприятию колонке Плана, с даты присоединения в соответствии с Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ Российская Федерация примет два способа установления приемлемой цены сделки между связанными сторонами, а именно анализ обстоятельств продажи и демонстрация декларантом того, что стоимость сделки приближена к "контрольному значению", указанному таможенным органом. Кроме того, положение ст. 8.3 Кодекса о таможенной стоимости ГАТТ, устанавливающее, что повышение уплачиваемой или подлежащей уплате цены может иметь место только на основании "объективных и количественных данных", инкорпорировано в соответствующую норму международного договора Таможенного союза о таможенной оценке, в которой содержится упоминание о "надежной и вычислимой информации".

--------------------------------

<180> С текстом документа можно ознакомиться на официальном сайте наднационального органа управления Таможенного союза по адресу: http://www.tsouz.ru/eek/RSEEK/RSEEK/SEEK3/Pages/R17.aspx.

Стоит отметить, что проделанный объем взаимосогласительной работы по проверке таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле значительно облегчит в перспективе включение в состав ВТО как Таможенного союза ЕврАзЭС, так и иных его стран-участниц.

В соответствии с п. 1 ст. 64 ТК таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств - членов Таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу. Таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории Таможенного союза, определяется в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, таможенному органу которого производится таможенное декларирование товаров.

Как следует из приведенной нормы, порядок определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, зависит от направления их перемещения.

Единые правила определения таможенной стоимости товаров в целях применения ЕТТ, а также нетарифных мер регулирования товарооборота Таможенного союза установлены Соглашением от 25 января 2008 года "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" <181>, вступившим в силу одновременно с вступлением в силу Договора о Таможенном кодексе Таможенного союза от 27 ноября 2009 года. В связи с вступлением в силу Протокола от 23 апреля 2012 года <182> п. 3 ст. 1 Соглашения "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" устанавливается, что таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, определяется в соответствии с указанным Соглашением, основанном на принципах и общих правилах, установленных статьей VII ГАТТ 1994 и Соглашением по применению статьи VII ГАТТ 1994.

--------------------------------

<181> Соглашение официально опубликовано не было. Текст документа размещен на сайте Таможенного союза: http://www.tsouz.ru/Docs/IntAgrmnts/Pages/Sogl_oprtamsttovarov_250108.aspx.

<182> Протокол от 23 апреля 2012 года "О внесении изменений и дополнений в Соглашение об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25 января 2008 года" // http://www.pravo.gov.ru.

При ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза Евразийская экономическая комиссия принимает решения по вопросам применения методов определения таможенной стоимости, установленных Соглашением "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза", исходя из соответствующих положений Соглашения по применению статьи VII ГАТТ 1994 года, включая пояснительные примечания к нему, а также документов по таможенной стоимости товаров, разработанных Техническим комитетом по таможенной оценке ВТО.

При вывозе товаров с таможенной территории Таможенного союза для определения таможенной стоимости применяются акты законодательства того государства - члена Таможенного союза, таможенными органами которого производится декларирование.

Порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации, установлен в Правилах определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с территории Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 6 марта 2012 года N 191 "Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации" <183>.

--------------------------------

<183> СЗ РФ. 2012. N 12. Ст. 1415.

Таможенная стоимость вывозимых с таможенной территории Республики Казахстан товаров определяется на основании ст. 98 Кодекса Республики Казахстан от 30 июня 2010 года N 296-IV "О таможенном деле в Республике Казахстан".

В Республике Беларусь соответствующий порядок закреплен в Указе Президента Республики Беларусь от 31 июля 2006 года N 474 "О порядке определения таможенной стоимости товаров".

Во внутренних актах государств - членов Таможенного союза сохраняются основные положения Кодекса о таможенной стоимости ГАТТ и Соглашения "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза". Вместе с тем число и последовательность применения методов определения таможенной стоимости вывозимых товаров в Республике Беларусь и Республике Казахстан отличаются от принятых в Российской Федерации (метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами; расчетный метод; метод по стоимости сделки с идентичными товарами; метод по стоимости сделки с однородными товарами). В Казахстане таможенная стоимость также может быть определена на основании результатов независимой экспертизы.

Согласно п. 2 ст. 64 ТК положения Соглашения "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" распространяются на случаи, когда ввозимые на таможенную территорию Таможенного союза товары фактически пересекли таможенную границу и впервые после этого были помещены под таможенную процедуру (за исключением процедуры таможенного транзита).

Если впоследствии первоначально заявленная таможенная процедура изменяется, то таможенная стоимость товаров определяется исходя из их состояния на день принятия таможенным органом таможенной декларации при их первом помещении под таможенную процедуру после фактического пересечения ими таможенной границы.

Тем не менее на практике таможенные органы могут не всегда неукоснительно следовать указанной норме. Так, например, рассматривая заявление о признании незаконным решения Калининградского акцизного таможенного поста Центральной акцизной таможни по корректировке таможенной стоимости ввезенного товара, суд отказался принять доводы таможенного органа об отсутствии предмета обжалования в связи с заявленной декларантом таможенной процедурой свободной таможенной зоны. (В соответствии с п. 1 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18 июня 2010 года "По вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны" <184> товары, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, освобождаются от уплаты таможенных пошлин, налогов, в их отношении запрещается принимать меры нетарифного регулирования.) Суд не согласился с позицией таможенного органа по той причине, что согласно п. 2 ст. 64 ТК в случае изменения декларантом таможенной процедуры подлежат уплате таможенные платежи, исчисленные на основании таможенной стоимости, величина которой определена в оспариваемом решении о корректировке.

--------------------------------

<184> Соглашение официально опубликовано не было. Текст документа размещен на сайте Таможенного союза: http://www.tsouz.ru/Docs/IntAgrmnts/Pages/soglsez.aspx.

В исключительных случаях, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза, может устанавливаться отличный порядок таможенной оценки. Так, иные правила определения таможенной стоимости установлены в отношении товаров, пришедших в негодность, испорченных или поврежденных вследствие действия непреодолимой силы в период их хранения на таможенном складе. Согласно ст. 235 ТК такие товары подлежат помещению под выбранную декларантом таможенную процедуру, как если бы они были ввезены в негодном, испорченном или поврежденном состоянии. При помещении таких товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления их таможенная стоимость и (или) физическая характеристика в натуральном выражении определяются на день декларирования для внутреннего потребления, как если бы они в этот день были ввезены на таможенную территорию Таможенного союза (ст. 238 ТК). Данные нормы ТК полностью соответствуют стандарту 13 Специального приложения D Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур (Киотская конвенция) <185>.

--------------------------------

<185> СЗ РФ. 2011. N 32. Ст. 4810 (опубликовано без специальных приложений).

Федеральным законом от 3 ноября 2010 года N 279-ФЗ "О присоединении Российской Федерации к Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур от 18 мая 1973 года в редакции Протокола о внесении изменений в Международную конвенцию об упрощении и гармонизации таможенных процедур от 26 июня 1999 года" (Российская газета. 2010. N 253) Российская Федерация присоединилась к Киотской конвенции. Конвенция вступила в силу для Российской Федерации 4 июля 2011 года (СЗ РФ. 2011. N 32). Отметим, что в соответствии с п. 1 ст. 12 Киотской конвенции объем обязательств Российской Федерации при присоединении к ней ограничен рамками генерального приложения, специальные приложения конвенции могут приниматься Россией дополнительно.

Членами Киотской конвенции также являются Республика Беларусь (Конвенция вступила в силу для Республики Беларусь 10 апреля 2011 года) и Республика Казахстан, ратифицировавшая документ с оговорками еще в начале 2009 года (Закон Республики Казахстан от 24 февраля 2009 года N 141-IV "О ратификации Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур").

В п. 3 ст. 64 ТК содержится общее правило, согласно которому таможенная стоимость ввозимых товаров определяется самостоятельно декларантом или его таможенным представителем. В исключительных случаях, предусмотренных ТК, таможенную стоимость товаров определяет таможенный орган. Так, таможенный орган вправе самостоятельно определить таможенную стоимость товаров в соответствии с ч. 1 ст. 68 ТК, если им обнаружено, что заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров. Аналогичное право предусмотрено п. 9 Порядка контроля таможенной стоимости товаров, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года N 376 "О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров" <186>.

--------------------------------

<186> Таможенный вестник. 2010. N 20 - 23.

Согласно п. 4 ст. 64 ТК общие положения о таможенной стоимости товаров, установленные главой 8 ТК, не распространяется на товары для личного пользования. В их отношении применяются иные нормы таможенного законодательства Таможенного союза (см. комментарий к ст. 361 ТК).

В п. 5 ст. 64 ТК установлен порядок правового регулирования отношений, возникающих в связи с применением временного декларирования товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, то есть отношений по подаче временной (неполной) таможенной декларации и осуществлению ее последующей корректировки с представлением полной таможенной декларации. С целью обеспечения и гарантии непрерывности внешнеторгового оборота при отсутствии документов, подтверждающих точные сведения, необходимые для расчета величины таможенной стоимости, допускается отложить ее точное определение. В таких случаях для заявления таможенной стоимости, исчисления и уплаты таможенных пошлин, налогов декларанту разрешается использовать только имеющиеся документы и сведения.

При этом указанная норма имеет бланкетный характер, поскольку содержит ссылку на соответствующее решение Комиссии Таможенного союза, которым определяются подобные случаи таможенной оценки, а также порядок декларирования и контроля таможенной стоимости, особенности исчисления и уплаты таможенных пошлин, налогов.

На сегодняшний день такое решение наднациональным органом управления таможенного союза (до 2012 года - Комиссией Таможенного союза, в настоящее время - Евразийской экономической комиссией) не принято. В связи с этим при возникновении спорных ситуаций следует исходить из положения п. 3 ст. 366 ТК, согласно которому если предусмотренные ТК международные договоры государств - членов Таможенного союза и решения Комиссии не вступили в силу на момент вступления в силу ТК, то до момента их вступления в силу применяется законодательство государств - членов Таможенного союза, регулирующее соответствующие правоотношения.

Например, по внешнеторговому контракту с таможенной территории Таможенного союза вывозится помещенный под таможенную процедуру экспорта товар - никель нелегированный. Цена товара определена в контракте как среднее арифметическое значение официальных котировок Лондонской биржи металлов за предусмотренный соглашением сторон период. Котировальным периодом для определения цены товара являются все биржевые дни одного из месяцев по выбору покупателя - месяца поставки либо месяца, следующего за месяцем поставки.

В связи с этим таможенная стоимость вывозимого товара определяется декларантом из имеющихся предварительных счетов, выставленных покупателю, и таможенные платежи рассчитаны и уплачены исходя из указанной величины таможенной стоимости.

Согласно ст. 214 Федерального закона от 27 ноября 2010 года N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" <187> после фактического вывоза с таможенной территории Таможенного союза товаров, в отношении которых была подана временная декларация по причине невозможности представить точные сведения об их количестве и (или) таможенной стоимости, декларант обязан подать одну или несколько полных таможенных деклараций на вывезенные товары в срок, установленный таможенным органом по письменному заявлению декларанта. При этом такой срок должен учитывать время, необходимое для фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза и получения сведений, достаточных для подачи полной и надлежащим образом заполненной декларации на товары.

--------------------------------

<187> СЗ РФ. 2010. N 48. Ст. 6252.

При временном декларировании товаров обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин возникает у декларанта дважды: во-первых, с момента регистрации таможенным органом временной декларации на товары, во-вторых, с момента регистрации таможенным органом полной декларации на товары. Вывозные таможенные пошлины уплачиваются исходя из ставок, действующих на день регистрации временной декларации на товары. Если в результате подачи полной декларации с уточненными сведениями сумма подлежащих уплате вывозных таможенных пошлин увеличивается, то декларант должен осуществить доплату, в указанном случае пени не начисляются; при уменьшении этой суммы - излишне уплаченные таможенные пошлины подлежат возврату (зачету) декларанту.

Статья 65. Декларирование таможенной стоимости товаров

Комментарий к статье 65

В ст. 65 ТК содержатся общие положения о декларировании таможенной стоимости товаров. Предписания настоящей статьи действуют в отношении всех лиц, которые декларируют товары, перемещаемые через таможенную границу Таможенного союза, за исключением физических лиц, ввозящих товары для личного пользования. Порядок таможенного декларирования физическими лицами товаров для личного пользования при их следовании через таможенную границу Таможенного союза определен главой 49 ТК, а также Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18 июня 2010 года "О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском" <188>.

--------------------------------

<188> СЗ РФ. 2012. N 36. Ст. 4866.

В соответствии с п. 1 ст. 65 ТК декларирование таможенной стоимости товаров осуществляется декларантом в рамках таможенного декларирования товаров, т.е. заявления декларантом таможенному органу сведений о товарах, об избранной таможенной процедуре и (или) иных сведений, необходимых для выпуска товаров, и регулируется положениями глав 8, 27 ТК, а также решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года N 376.

Согласно п. 2 ст. 65 ТК при декларировании таможенной стоимости товаров декларант заявляет сведения, необходимые для таможенных целей: выбранный метод определения таможенной стоимости, величина таможенной стоимости, обстоятельства и условия внешнеэкономической сделки, имеющие отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представляет необходимые документы в подтверждение заявленных сведений.

Исчерпывающий перечень методов определения таможенной стоимости товаров содержится в Соглашении "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза", и включает в себя:

1) метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

2) метод по стоимости сделки с идентичными товарами;

3) метод по стоимости сделки с однородными товарами;

4) метод вычитания (метод по стоимости реализации товаров на единой таможенной территории);

5) метод сложения (метод расчетной стоимости);

6) резервный метод (комбинированный метод).

Методы, закрепленные в указанном Соглашении, подлежат применению, как правило, в строгой последовательности. При этом каждый следующий метод используется в случае невозможности определения таможенной стоимости с помощью предыдущего.

В п. 1 ст. 2 рассматриваемого Соглашения установлено, что основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами. Согласно ст. 4 для целей Соглашения под стоимостью сделки понимается цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза и дополненная в соответствии с положениями ст. 5 Соглашения.

Иные вышеперечисленные методы определения таможенной стоимости, установленные в Соглашении: метод по стоимости сделки с идентичными товарами; метод по стоимости сделки с однородными товарами; метод по стоимости сделки с товарами, реализуемыми на единой таможенной территории (метод вычитания); расчетный метод (метод сложения); резервный (комбинированный) метод - подлежат применению, когда использование цены внешнеторговой сделки неприемлемо для целей определения таможенной стоимости товаров.

Дефиниции понятий идентичных и однородных товаров приведены в ст. 3 Соглашения. Последовательность применения методов сложения и вычитания может устанавливаться по заявлению декларанта (п. 1 ст. 8). Последний из предусмотренных в Соглашении резервный метод используется только тогда, когда не может быть применен ни один другой метод (п. 1 ст. 10).

С целью обоснованного выбора стоимостной основы определения таможенной стоимости таможенные органы и декларанты могут проводить совместные консультации. Согласно ст. 52 Федерального закона от 27 ноября 2010 года N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" <189> по письменному запросу заинтересованного лица таможенный орган обязан предоставить информацию в письменной форме в течение месяца со дня получения запроса. При этом таможенный орган не вправе осуществлять проверку документов и принимать предварительные решения по таможенной стоимости (ст. 113 ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации"). Если запрашиваемая информация была предоставлена уполномоченным на проведение консультаций лицом несвоевременно или в недостоверном виде, по причине чего лицо, обратившееся за консультацией, потерпело убытки, то такие убытки подлежат возмещению в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (ст. ст. 16, 1069 ГК РФ).

--------------------------------

<189> СЗ РФ. 2010. N 48. Ст. 6252.

В ст. 11 Соглашения содержится положение, согласно которому в случае если при таможенной оценке ввозимых товаров возникает необходимость отложить завершение определения декларантом (таможенным представителем) таможенной стоимости в связи с тем, что на дату регистрации декларации на товары в соответствии с условиями внешнеторгового договора отсутствуют документы, подтверждающие точные сведения, необходимые для расчета таможенной стоимости товаров, декларант (таможенный представитель) имеет право получить товары в порядке, установленном таможенным законодательством Таможенного союза. Данное положение полностью соответствует содержанию ст. 13 Кодекса о таможенной стоимости ГАТТ.

В соответствии с п. 3 ст. 65 ТК существуют два основных способа декларирования таможенной стоимости. Во-первых, таможенная стоимость заявляется в декларации таможенной стоимости (далее - ДТС). Во-вторых, сведения о таможенной стоимости могут вноситься непосредственно в декларацию на товары, но только в тех случаях, когда нормами ТК обязанность декларанта представлять ДТС не предусмотрена и отсутствует мотивированное требование таможенного органа заполнить ДТС.

ДТС рассматривается как неотъемлемая часть декларации на товары и без нее признается недействительной. ДТС и ее электронная копия представляются таможенному органу, в котором осуществляется таможенное декларирование товаров, одновременно с подачей декларации на товары. При этом подача ДТС должна сопровождаться представлением таможенному органу документов, на основании которых она была заполнена.

ДТС составляется в двух экземплярах, один из которых предназначен для таможенного органа, а другой - для лица, заполнившего ДТС (декларанта либо его таможенного представителя).

Порядок декларирования таможенной стоимости утвержден решением Комиссии Таможенного союза N 376 "О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров". В Приложении N 2 к Порядку декларирования таможенной стоимости товаров содержится форма ДТС-1, применяемая при определении таможенной стоимости товаров с помощью метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами.

Данный метод определения таможенной стоимости применяется во всех случаях, когда отсутствуют условия, препятствующие его использованию (п. 1 ст. 4 Соглашения). Среди таких условий наибольшее число споров между декларантами и таможенными органами вызывает наличие факта взаимосвязи между продавцом и покупателем в случаях, когда такая взаимосвязь оказывает влияние на цену сделки.

Для целей таможенного права лица являются взаимозависимыми исключительно в том случае, если:

1) являются сотрудниками или директорами (руководителями) предприятий друг друга;

2) являются юридически признанными деловыми партнерами, т.е. связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности;

3) являются работодателем и работником, служащим;

4) какое-либо лицо прямо или косвенно владеет, контролирует или является держателем пяти или более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих из них;

5) одно из них прямо или косвенно контролирует другое;

6) оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;

7) вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;

8) являются родственниками или членами одной семьи.

Необходимо подчеркнуть, что сам по себе факт существования взаимосвязи между сторонами внешнеторгового договора (продавцом и покупателем) не может быть признан достаточным основанием, исключающим возможность применения цены такого договора в качестве исходной базы для исчисления подлежащих уплате таможенных платежей, то есть возможность применения метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Однако, если в отношении взаимосвязанных лиц становится известно о том, что их взаимосвязь повлияла на цену сделки, то таможенный орган принимает решение о проведении дополнительной проверки, в том числе с целью анализа сопутствующих продаже обстоятельств. В описанном случае для признания стоимости сделки с ввозимыми товарами приемлемой для определения таможенной стоимости этих товаров декларант (таможенный представитель) имеет право доказать отсутствие влияния взаимосвязи продавца и покупателя на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате одним из следующих способов.

Во-первых, декларант (таможенный представитель) должен представить дополнительные документы и сведения, в том числе дополнительно запрошенные таможенным органом, характеризующие сопутствующие продаже обстоятельства. Таможенный орган при проведении анализа сопутствующих продаже обстоятельств должен рассмотреть все условия сделки, включая способ, которым покупатель и продавец организуют свои коммерческие отношения и то, как была установлена рассматриваемая цена. В случае если в результате проведенного анализа таможенный орган установит, что покупатель и продавец, являясь взаимосвязанными лицами, взаимно продают и покупают товары на тех же условиях, как если бы они не являлись взаимосвязанными лицами, то этот факт будет являться доказательством, что взаимосвязь между продавцом и покупателем не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате.

Во-вторых, для доказательства отсутствия влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену внешнеторгового контракта декларант (таможенный представитель) должен представить документы и сведения, подтверждающие, что стоимость сделки с ввозимыми товарами близка к одной из проверочных величин, имеющих место в тот же или соответствующий ему период времени, в который ввозимые товары пересекали таможенную границу Таможенного союза. В качестве таких величин таможенные органы признают стоимость сделки с идентичными или с однородными товарами при продажах таких товаров покупателям, не являющимся взаимосвязанными с продавцом лицами, для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза; таможенную стоимость идентичных или однородных товаров, определенных методом вычитания либо методом сложения.

Если таможенный орган уже имеет достаточную информацию о том, что какая-либо из перечисленных проверочных величин близка к стоимости сделки, то он не должен запрашивать у декларанта дополнительно информацию, доказывающую соблюдение этих условий.

Тем не менее, если таможенный орган все же посчитал, что цена сделки, заключенной между взаимосвязанными лицами, неприемлема для целей таможенной оценки, таможенная стоимость товаров будет определяться путем последовательного применения иных методов в соответствии со ст. ст. 6 - 9 Соглашения, а в случае невозможности определения таможенной стоимости ввозимых товаров с использованием данных методов - в соответствии со ст. 10 Соглашения, т.е. по резервному методу. При этом если поставщик (импортер) является производителем декларируемых товаров, то становится возможным применение метода на основе сложения стоимости (в терминах Соглашения - применение расчетного метода), использование которого на практике в основном ограничивается случаями, когда покупатель и продавец (производитель) являются взаимозависимыми лицами (Разъяснения Минфина России от 6 февраля 2006 года N 03-10-05/10 "Об определении таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации взаимозависимыми лицами") <190>.

--------------------------------

<190> Таможенные ведомости. 2006 (извлечение). N 3.

При определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами в соответствии со ст. 4 Соглашения "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" декларант (таможенный представитель) должен заполнить форму ДТС-1 (приложение N 2 к Порядку декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденному решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года N 376 "О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров"). В том случае если используются альтернативные методы определения таможенной стоимости, то заполняется форма ДТС-2 (установлена в Приложении N 3 к Порядку декларирования). Правила заполнения ДТС-1 и ДТС-2 установлены самим Порядком декларирования таможенной стоимости товаров.

Как уже упоминалось, во всех случаях подача ДТС должна сопровождаться представлением таможенному органу документов, подтверждающих заявленные в ДТС сведения. В зависимости от применяемого метода определения таможенной стоимости Перечни документов установлены в Приложении N 1 к Порядку декларирования таможенной стоимости товаров.

При перемещении товаров на таможенную территорию Таможенного союза формы деклараций таможенной стоимости ДТС-1 и ДТС-2 подлежат применению, если ввозимые товары облагаются таможенными пошлинами и налогами (НДС и акцизами) в соответствии с заявленными в декларации на товары таможенными процедурами. Однако в исключительных случаях, установленных п. 8 Порядка декларирования таможенной стоимости товаров, таможенная стоимость заявляется в декларации на товары без подачи ДТС, а именно:

1) если товары помещаются под таможенные процедуры, не предусматривающие уплату таможенных пошлин, налогов;

2) если исходя из заявляемой величины таможенной стоимости не возникает обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов при соблюдении требований ТК;

3) если общая таможенная стоимость ввозимой партии товаров не превышает суммы, которая может быть установлена в государстве - члене Таможенного союза и не должна превышать сумму, эквивалентную десяти тысячам долларов США, за исключением многоразовых поставок в рамках одного договора, а также повторяющихся (два и более раз) поставок одних и тех же товаров одним отправителем в адрес одного и того же получателя по различным договорам;

4) если в соответствии с п. 2 ст. 64 ТК при изменении таможенной процедуры таможенной стоимостью товаров является таможенная стоимость товаров, ранее определенная на день принятия таможенным органом таможенной декларации при их первом помещении под таможенную процедуру после фактического пересечения ими таможенной границы, за исключением случаев, когда такая таможенная стоимость товаров была определена неверно, или случаев, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза;

5) в иных случаях, когда в соответствии с законодательством Таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами и налогами.

Кроме того, даже если обязательное заполнение ДТС не установлено, таможенный орган при выявлении признаков, указывающих на то, что заявленные в декларации на товары сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо должным образом не подтверждены, также вправе письменно, мотивированно, в произвольной форме потребовать представления ДТС.

При вывозе товаров из Российской Федерации декларанты (их таможенные представители) должны представлять заполненные декларации таможенной стоимости по форме ДТС-3 или ДТС-4, установленные Приказом ФТС России от 27 января 2011 года N 152 "Об утверждении форм декларации таможенной стоимости (ДТС-3 и ДТС-4) и Порядка декларирования таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации" <191>.

--------------------------------

<191> Российская газета. 2011. N 87.

ДТС-3 заполняется при определении таможенной стоимости вывозимых товаров по стоимости сделки с вывозимыми товарами в соответствии с п. 10 Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с территории Российской Федерации, или по резервному методу на основе гибкого применения основного метода (за исключением случаев определения таможенной стоимости декларируемых товаров различными методами), в иных случаях заполняется ДТС-4.

В отношении товаров, для которых не установлены вывозные таможенные пошлины и налоги, исчисляемые исходя из их таможенной стоимости, ДТС не заполняется.

ДТС также не заполняется при подаче временной таможенной декларации вывозимых товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения о таможенной стоимости при вывозе из Российской Федерации. В соответствии со ст. 214 ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" заявление сведений осуществляется исходя из намерений о вывозе ориентировочного количества товаров, условной таможенной стоимости, определяемой согласно планируемому к перемещению через таможенную границу количеству товаров, а также исходя из предусмотренных условиями внешнеэкономической сделки потребительских свойств товаров и порядка определения их цены на день подачи временной таможенной декларации.

При подаче полной и надлежащим образом заполненной таможенной декларации ДТС представляется таможенному органу в соответствии с Порядком декларирования таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации.

В п. 4 ст. 65 ТК содержится важное условие декларирования таможенной стоимости ввозимых на территорию Таможенного союза товаров: заявляемая таможенная стоимость товаров и представляемые сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26 июля 2005 года N 29 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров" <192>, под несоблюдением установленного условия о документальном подтверждении, количественной определенности и достоверности информации о цене сделки с ввозимыми товарами следует понимать отсутствие документального подтверждения заключения сделки в любой не противоречащей закону форме или отсутствие в документах, выражающих содержание сделки, ценовой информации, относящейся к количественно определенным характеристикам товара, информации об условиях его поставки и оплаты либо наличие доказательств недостоверности таких сведений.

--------------------------------

<192> Вестник ВАС РФ. 2005. N 10.

Согласно п. 5 ст. 65 ТК за указание в ДТС недостоверных сведений или неисполнения обязанностей, предусмотренных ст. 188 ТК, декларант или его таможенный представитель несет ответственность в соответствии с национальным законодательством государства - члена Таможенного союза. Так, в Российской Федерации ответственность за нарушение таможенных правил установлена в ст. 16.1 КоАП РФ.

Статья 66. Контроль таможенной стоимости товаров

Комментарий к статье 66

В ст. 66 ТК вводится понятие контроля таможенной стоимости товаров для обозначения соответствующих действий должностных лиц таможенных органов при осуществлении ими таможенного контроля товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза. Норма, содержащаяся в ст. 66 ТК, отсылает к Порядку контроля таможенной стоимости товаров, утвержденному решением Комиссии Таможенного союза N 376.

В п. 5 Порядка контроля таможенной стоимости товаров указана главная цель таможенных органов при осуществлении данного вида таможенного контроля - проверка соблюдения требований законодательства Таможенного союза и национального законодательства государств-членов в части правильности выбора и применения методов определения таможенной стоимости товаров, ее структуры и величины, а также документального подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров.

Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом как при таможенном оформлении товаров, так и после выпуска товаров, в том числе с использованием системы управления рисками <193>.

--------------------------------

<193> Содержание понятия "система управления рисками" раскрывается в гл. 18 ТК и ст. 162 ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации".

К формам контроля таможенной стоимости, осуществляемым до выпуска товаров, то есть при таможенном оформлении товаров, можно отнести все действия таможенных органов, совершающих таможенные операции, связанные с выпуском товаров, по контролю таможенной стоимости, как то: корректировка таможенной стоимости товаров (ст. 68 ТК), истребование дополнительной информации для подтверждения заявленных декларантом сведений по таможенной стоимости, проведение дополнительных проверок и др.

Что касается контроля таможенной стоимости после их выпуска, то данным видом таможенного контроля охватываются все действия таможенных органов, связанные с проведением последующих документальных проверок правильности и обоснованности решений, принятых таможенными органами по методам определения и величине таможенной стоимости при совершении таможенных операций.

Выбор таможенных операций, осуществляемых уполномоченным должностным лицом таможенного органа при контроле таможенной стоимости товаров, производится в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза по результатам использования СУР.

Так, в соответствии с п. 5 Инструкции по проведению проверки правильности декларирования таможенной стоимости товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Таможенного союза, и Регламента действий должностных лиц таможенных органов при контроле и корректировке таможенной стоимости товаров, утвержденной Приказом ФТС России от 14 февраля 2011 года (далее - Приказ ФТС России N 272) <194>, проверка правильности декларирования и корректировки таможенной стоимости товаров независимо от выбранного декларантом метода ее определения включает следующие действия уполномоченных должностных лиц:

--------------------------------

<194> Таможенные ведомости. 2011 (извлечение). N 5.

1) проверку наличия документов, предусмотренных Перечнем документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость товаров (Приложение N 1 к Порядку декларирования таможенной стоимости товаров);

2) проверку правильности заполнения ДТС, которая включает в себя следующие действия:

- проверку полноты и правильности заполнения граф ДТС в соответствии с Порядком декларирования таможенной стоимости товаров;

- проверку соответствия информации, содержащейся в ДТС, сведениям, указанным в документах и в декларации на товары ДТ;

3) проверку правильности применения декларантом выбранного метода определения таможенной стоимости товаров, которая включает в себя следующие действия:

- проверку соответствия выбранного метода виду и условиям внешнеэкономической сделки;

- проверку соблюдения условий применения метода.

4) проверку правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости, которая включает в себя следующие действия:

- проверку правильности определения основы для определения таможенной стоимости;

- проверку полноты включения компонентов в основу для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров и правильности их количественного определения;

- проверку обоснованности заявленных декларантом (таможенным представителем) вычетов из основы для определения таможенной стоимости и правильности их количественного определения;

5) проверку документального подтверждения заявленной таможенной стоимости и всех ее компонентов (дополнительных начислений и вычетов), включая проверку соответствия сведений, указанных в представленных документах;

6) оценку достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости с использованием СУР.

Согласно п. 6 Порядка контроля таможенной стоимости при осуществлении контроля таможенной стоимости товаров может быть использована информация, имеющаяся в распоряжении таможенного органа, в частности:

1) по сделкам с идентичными, однородными товарами, товарами того же класса или вида, ввозимыми при сопоставимых условиях, полученная в том числе с использованием программных средств таможенных органов (например, системы оперативного мониторинга таможенных деклараций);

2) о биржевых торгах (котировках), ценах аукционов, а также из ценовых каталогов;

3) полученная от государственных представительств (торговых представительств) государств - членов Таможенного союза за рубежом;

4) полученная от государственных органов государств - членов Таможенного союза;

5) полученная от предприятий и организаций, профессиональных объединений (ассоциаций), в том числе поставщиков, производителей оцениваемых, идентичных, однородных товаров, транспортных и страховых компаний.

По общему правилу информация может быть получена таможенным органом любым не запрещенным законодательством государств - членов Таможенного союза способом, в том числе с использованием сети Интернет.

Кроме того, для достижения объективности результатов контроля должна использоваться информация, которая имеет максимально возможный сопоставимый вид с условиями анализируемой сделки.

На уровне национального законодательства государств - членов Таможенного союза могут устанавливаться случаи, когда контроль таможенной стоимости товаров осуществляется специализированными (функциональными) подразделениями таможенных органов по таможенной стоимости.

Статья 67. Решение в отношении таможенной стоимости товаров

Комментарий к статье 67

Результаты контроля таможенной стоимости товаров оформляются таможенным органом в виде одного из следующих решений:

1) о принятии заявленной таможенной стоимости товаров;

2) о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров (ст. 68 ТК).

Решение о принятии таможенной стоимости товаров оформляется должностным лицом таможенного органа путем проставления соответствующей отметки в ДТС (декларации на товары), после чего документ возвращается декларанту.

Согласно п. 9 Порядка контроля таможенной стоимости товаров, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза N 376, решение о корректировке таможенной стоимости товаров принимается, если по результатам проведенного таможенного контроля обнаружено, что заявленная таможенная стоимость товаров является недостоверной, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров.

Решение о корректировке таможенной стоимости товаров оформляется согласно приложению N 1 к Порядку контроля таможенной стоимости товаров с проставлением соответствующей отметки в ДТС (декларации на товары) и доводится до декларанта. Форма решения заполняется в двух экземплярах, один из которых остается в таможенном органе, другой вручается или направляется декларанту.

Однако в случае невозможности принятия решения в отношении заявленной декларантом таможенной стоимости товаров при обнаружении признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены, таможенный орган принимает решение о проведении дополнительной проверки (ст. 69 ТК). Регламент действий должностных лиц таможенных органов при проведении дополнительной проверки для самостоятельного получения таможенным органом сведений, относящихся к таможенной стоимости товаров утвержден Приказом ФТС России от 14 февраля 2011 года N 272.

Статья 68. Корректировка таможенной стоимости товаров

Комментарий к статье 68

В п. 1 ст. 68 ТК разъясняется, что решение о корректировке таможенной стоимости товаров принимается таможенным органом как до, так и после выпуска товаров в том случае, если таможенный орган или декларант обнаружит, что заявленные сведения о таможенной стоимости являются недостоверными, включая неправильно выбранный метод определения таможенной стоимости и (или) неправильное определение ее величины. В таком решении должны быть указаны доводы таможенных органов, обосновывающие его принятие, и срок исполнения.

Вынесение таможенным органом решения о корректировке таможенной стоимости товаров создает обязанность у декларанта осуществить корректировку недостоверных сведений и уплатить таможенные пошлины и налоги с учетом скорректированных данных. При этом согласно п. 2 ст. 68 ТК если решение о корректировке принято таможенным органом до выпуска товаров, то срок выполнения декларантом возникших обязанностей не должен превышать сроков выпуска товаров, установленных в ст. 196 ТК.

Декларант в установленном порядке осуществляет корректировку таможенной стоимости товаров путем представления в таможенный орган надлежащим образом заполненных ДТС и формы корректировки таможенной стоимости (далее - КТС) и таможенных платежей, а также уплачивает таможенные пошлины, налоги, исчисленные с учетом скорректированной таможенной стоимости товаров. В противном случае таможенный орган отказывает декларанту в выпуске товаров.

Согласно п. 3 ст. 68 ТК если решение о корректировке таможенной стоимости принято после выпуска товаров и декларант с ним не согласен, то корректировка таможенной стоимости и пересчет подлежащих уплате таможенных пошлин и налогов осуществляется таможенным органом. В этом случае уполномоченное лицо таможенного органа самостоятельно заполняет в установленном порядке ДТС, КТС и таможенных платежей и направляет декларанту их экземпляры не позднее одного рабочего дня, следующего за днем их заполнения. При этом взыскание таможенных пошлин и налогов осуществляется в соответствии с главой 14 ТК.

Если корректировка заявленной таможенной стоимости после выпуска товаров осуществляется по обращению декларанта, то обязанность представления в таможенный орган ДТС и КТС, а также документов, подтверждающих содержащиеся в них сведения, расчеты, возлагается на декларанта.

Обращение декларанта относительно корректировки заявленной таможенной стоимости после выпуска товаров составляется в произвольной форме с обоснованием необходимости такой корректировки, указанием регистрационного номера декларации на товары и перечня прилагаемых документов.

Обращение декларанта относительно корректировки заявленной таможенной стоимости после выпуска товаров не принимается к рассмотрению в следующих случаях:

1) декларант обратился в таможенный орган по истечении трех лет со дня окончания нахождения товаров под таможенным контролем;

2) декларант не представил (представил, но не в полном объеме или с ошибками) в таможенный орган ДТС и КТС, а также документы, подтверждающие содержащиеся в них сведения, расчеты.

Таможенный орган, рассматривающий обращение декларанта о корректировке заявленной таможенной стоимости после выпуска товаров, вправе запрашивать документы и сведения, необходимые для принятия решения о корректировке таможенной стоимости товаров.

При согласии таможенного органа с корректировкой таможенной стоимости товаров, осуществленной декларантом, решение по обращению оформляется путем проставления соответствующих отметок и записей в ДТС и КТС.

При несогласии таможенного органа с корректировкой таможенной стоимости товаров, осуществленной декларантом, соответствующее решение оформляется путем уведомления в письменной форме декларанта о несоблюдении декларантом требований таможенного законодательства Таможенного союза с указанием причин несогласия.

Как следует из отсылочного положения п. 4 ст. 68 ТК, корректировка таможенной стоимости товаров и пересчет подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов до и после выпуска товаров, а также срок их уплаты осуществляются в соответствии с Порядком корректировки таможенной стоимости товаров, утвержденным решением Комиссии Таможенного союза N 376 по Форме корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС-1 и КТС-2), являющейся приложением N 1 к Порядку.

Статья 69. Проведение дополнительной проверки

Комментарий к статье 69

В соответствии с п. 1 ст. 69 ТК при проведении контроля таможенной стоимости товаров таможенным органом может быть принято решение о проведении дополнительной проверки.

Порядок проведения дополнительной проверки подробно описан в п. п. 11 - 25 Порядка контроля таможенной стоимости товаров и Регламенте действий должностных лиц таможенных органов при проведении дополнительной проверки для самостоятельного получения таможенным органом сведений, относящихся к таможенной стоимости товаров (приложение N 3 Приказа ФТС России от 14 февраля 2011 года N 272).

Таможенный орган выносит решение о проведении дополнительной проверки, если при проведении контроля таможенной стоимости товаров до их выпуска обнаруживает признаки, которые позволяют полагать, что заявленные о таможенной стоимости сведения могут являться недостоверными либо что эти сведения не подтверждены должным образом.

Основное требование к решению о проведении дополнительной проверки - его обоснованность. В п. 11 Порядка приведен перечень возможных признаков недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости товаров, на которые могут ссылаться таможенные органы:

1) выявленные с использованием СУР риски недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров;

2) установленные в результате контроля несоответствия сведений, влияющих на таможенную стоимость товаров, в документах, представленных декларантом (таможенным представителем);

3) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой на идентичные или однородные товары при сопоставимых условиях их ввоза по информации иностранных производителей;

4) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценами на идентичные или однородные товары по данным аукционов, биржевых торгов (котировок), ценовых каталогов;

5) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой компонентов (в том числе сырьевых), из которых изготовлены ввозимые товары;

6) наличие взаимосвязи продавца и покупателя в сочетании с низкими ценами декларируемых товаров, дающие основания полагать согласно информации, имеющейся в распоряжении таможенного органа (пункт 6 Порядка), о влиянии взаимосвязи на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товары;

Дата добавления: 2015-09-06