Совершенствование методического обеспечения организации проведения аудита формирования финансового результата

3.1 Регламенты по объектам аудита в аудиторской организации: место в системе внутренних стандартов, разработка и применение.

Одним из основных критериев оценки использования стандартов аудиторами является правильность разработки и применения им внутренних правил аудита.Эти документы,принятые и утвержденные аудиторами с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности национальным стандартам аудита,призваны регламентировать требования к его осуществлению и оформлению.Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме.

Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации.Внутренние стандарты аудиторских организаций должны содержать конкретные рекомендации,позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок своих действий по выполнению требований правил (стандартов) и по повышению качества аудиторских проверок.Они регламентируют деятельность аудиторов в рамках данной аудиторской организации и обеспечивают дополнительные основы для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов.

Контроль за соблюдением сотрудниками положений внутреннего стандарта могут вести:

-руководство аудиторской организации;

-лицо, уполномоченное руководством;

-разработчик внутрифирменных стандартов.

Применение внутренних стандартов позволяет аудиторским организациям:

- полнее соблюдать требования стандартов аудиторской деятельности;

- сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков (с помощью рабочих таблиц и вопросников, других документов технического характера), обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов аудитора;

- содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;

- обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;

- детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

Форма и порядок подготовки внутрифирменных стандартов разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно и являются ее интеллектуальной собственностью. Наличие внутрифирменных стандартов позволяет использовать на отдельных участках работы ассистентов аудиторов, поскольку стандарт может предусмотреть необходимое и достаточное количество приемов при проверке объектов учета. Риск необнаружения при этом будет достаточно низким, несмотря на работы ассистентом аудитора.

При разработке внутренних стандартов аудиторские организации могут взять за основу в качестве такой терминологической базы. Перечень терминов и определений, используемых в стандартах аудиторской деятельности, и по мере необходимости самостоятельно дополнять его нужными терминами.

Внутрифирменный контроль за соблюдением требований внутренних стандартов должен также осуществляться на основе соответствующих внутренних стандартов. Положения внутренних стандартов могут быть обязательными для выполнения или рекомендательными. К разработке внутренних стандартов и к участию в работе методического совета могут быть допущены сторонние специалисты.

Таким образом, аудиторские стандарты должны способствовать внедрению экономического механизма регулирования аудита и создавать методическую базу для его проведения.

3.2 Разработка методических рекомендаций по проведению аудиторских проверок формирования финансового результата.

В ЗАО «Энгельсский мукомольный завод» установлено, что при первичном учете расчетов с покупателями организацией применяются унифицированные формы документов (накладная, счет – фактура, справка и т.д.), первичные документы от поставщиков принимаются к учету после проверки бухгалтером. Однако следует отметить, что в организации отсутствует хронологическая регистрация документов. Для более рациональной организации документооборота на предприятии, необходимо ввести регистрацию входящих и исходящих документов. Данная регистрация может помочь в решении спорных моментов при расчетах не только с покупателями и поставщиками, но и с налоговыми органами, органами исполнительной власти.

Целью разработки внутреннего стандарта по аудиту формирования финансового результата является унификация принципов и подходов к контролю качества деятельности организации в области распределения доходов и расходов организации.

Внутренний стандарт аудита для ЗАО «Энгельсский мукомольный завод» должен содержать документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита денежных средств, принятые и утверждённые ЗАО «Энгельсский мукомольный завод» для обеспечения эффективности практической работы его сотрудников.

При разработке внутреннего стандарта для ЗАО «Энгельсский мукомольный завод» руководствовались следующими принципами:

1. Взаимное стремление всех заинтересованных сторон, оказывающих и потребляющих аудиторские услуги, к достижению согласия c учётом мнения каждой из сторон по управлению качеством аудиторских услуг, экономичности, применимости, совместимости и взаимозаменяемости;

2. Целесообразность разработки внутреннего стандарта следует оценивать c точки зрения их социально-экономической необходимости и применимости;

3. При разработке внутреннего аудиторского стандарта необходимо обеспечить:

- соответствие требованиям внешних стандартов, нормам законодательства по бухгалтерскому учёту и аудиту, гражданскому, трудовому и др.;

- комплексность стандартизации, взаимосвязь внешних и внутренних стандартов;

- оптимальность требований, включаемых в стандарты.

4. Стандарт должен периодически и своевременно обновляться для обеспечения его соответствия современным достижениям науки, уровню социально - экономического развития, передового отечественного и зарубежного опыта.

5. Стандарт должен устанавливать требования к основным свойствам объекта стандартизации, которые могут быть объективно проверены, включая требования, обеспечивающие безопасность окружающей среды, жизни, здоровья, имущества.

Разработанные методические рекомендации имеют следующую структуру.

1. Цель, задачи аудита формирования финансового результата.

2. Источники информации при аудите формирования финансового результата.

3. Оценка систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля.

4. План и программа аудита формирования финансового результата.

5. Рекомендации по выполнению работ по направлениям аудита.

6. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчётности.

Целью аудита формирования финансового результата в ЗАО «Энгельсский мукомольный завод» должно явиться контроль и совершенствование путём выявления недостатков существующей методики.

Задачами аудита формирования финансового результата являются:

- оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчётности данным синтетического и аналитического учета, составляющим конечный финансовый результат;

- подтверждение соответствия оформленных организацией бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;

- проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж.

Источники информации можно разделить на несколько групп:

1. Оpганизационно-pаcпоpядитeльныe документы: учредительные документы (информация о виде деятельности), протоколы собраний учредителей, учебная политика.

2. Первичная документация: сюда мы включаем все документы, содержащие данные, которые могут отражать формирование финансового результата.

3. Отчётность: Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах.

Предлагаемые методические рекомендации содержат ряд бланков для оформления хода проверки и eё результатов, а также вспомогательных материалов, имеющих справочный характер. В таблице 7 представлен их состав по группам и выполняемым функциям и кодификация.

Таким образом, внутренний стандарт будет включать в себя помимо рекомендаций и инструкций по движению денежных средств, ещё несколько бланков, заполняемых пpи проведении аудита. Кодировка документов заключается в использовании в названиях сокращений, происходящих от назначения документа, в их кодировке используются соответствующие буквенные обозначения, нумерация бланков сквозная. Так по коду формы можно определить, предназначена ли она для оценки системы бухгалтерского учёта (Бу), системы внутреннего контроля (Вк), используется ли при планировании (Пл), возможно она представляет собой рабочий документ внутреннего аудита для документирования процедур по существу (ДВУ).

Таблица 7 – Список бланков и дополнительных материалов для проведения внутреннего аудита формирования финансового результата ЗАО «Энгельсский мукомольный завод»

Наименование бланка	Номер в соответствии c кодификацией
Оценка систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля
Тесты системы внутреннего контроля формирования финансового результата	Форма № ФинВк-1
План проведения аудита формирования финансового результата	Форма № ФинПл-2
Программа аудита формирования финансового результата	Форма № ФинПл-3
Бланки рабочих документов для оформления процедур по существу
Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учёта формирования финансового результата	Форма № ФинДВА-4
Проверка оформления первичных документов, отражающие движение продукции(работ,услуг)	Форма № ФинДВА-5
Сверка расчетов между организацией и покупателями	Форма № ФинДВА -6
Проверка организации бухгалтерского учета продажи готовой продукции	Форма № ФинДВА-7
Ведомость выявленных нарушений по формированию финансового результата	Форма № ФинДВА-8
Сводный отче по результатам аудита формирования финансового результата	Форма № Фин ДВА -9

Аудиторские процедуры при проверке по существу финансовых результатов и налога на прибыль состоят из тестов на соответствие (детальных тестов) и аналитических процедур.

Тесты на соответствие имеют целью проверку соответствия содержащейся в документах информации установленным правилам, требованиям, нормативам; выявления в учетных документах ошибочных сумм, которые могут оказаться существенными. Тесты отражаются в бланке по форме № ФинВк-1.

Необходимо отметить, что результаты оценки эффективности и надёжности системы внутреннего контроля оказывают существенное влияние на: объём контрольных процедур, принципы построения выборки, суть контрольных процедур. Это находит своё отражение в плане и программе аудита (ФинПл-2 и ФинПл-3 соответственно), содержащих сведения о составе контрольных процедур и о временных затратах на их проведение.

Форма и содержание рабочих документов аудита по существу определяется характером аудиторского задания, требованиями к аудиторскому заключению, характером и сложностью деятельности аудируемого лица, состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, необходимостью давать задания аудиторам и осуществлять контроль качества аудиторских услуг, методами сбора аудиторских доказательств.

Рабочие документы аудитора, содержащие информацию по аудиту отдельного периода, относятся к текущим аудиторским файлам.

Аудит документооборота по данному участку учета осуществляется по формальным признакам (соответствие типовой унифицированной форме, наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа) и по существу отраженных операций (законность, целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов). Проверенные аудитором первичные учетные документы, отражающие движение и реализации продукции (работ, услуг), заносятся в рабочий документ: по первичным учетным документам, имеющим нарушения, заполняются все графы таблицы; по остальным документам при необходимости делаются записи в соответствующие графы.

В ходе проверки большое внимание уделяется правильности корреспонденции счетов бухгалтерского учета и проверке правильности расчетов.Проверка оформления первичных документов отражена в бланке форме №ФинДВУ-5.

В процессе аудиторской проверки необходимо установить достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим движение готовой продукции, на основании первичных учетных документов.(отражено в бланке формы № ФинДВУ-8).

С целью организации сверки расчетов между аудируемым экономическим субъектом и покупателями может применяться рабочий документ «Сверка расчетов между организацией и покупателями», форма которого приведена в бланке формы № ФинДВУ-6.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками(отражено в бланке Форма № ФинРА-9), которые выявляются в ходе проверки реализации, являются следующие:

— включение в состав готовой продукции части незавершенного производства;

— применение различных методов оценки продукции в квартальных отчетах;

— отражение в качестве выручки только фактически поступивших сумм;

— невключение в выручку процентов по коммерческому кредиту;

— неправильное формирование выручки по бартерным (товарообменным) сделкам;

— невключение в выручку суммовых разниц;

— несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

— отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья;

— неправильное отражение в учете выпущенной продукции;

— отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции;

— отсутствие инвентаризаций готовой продукции или проведение ее и оформление ее результатов с нарушениями;

— неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении продукции;

— неверное отражение в финансовом учете различных ТМЦ как готовой продукции;

— некорректная корреспонденция счетов;

— наличие сальдо на счете 90 «Продажи» на конец отчетного месяца; отражение в бухгалтерском учете товарообменных операций, минуя счет 90 «Продажи»;

— несоответствие данных аналитического и синтетического учета.

Результаты аудита формирования финансового результата, группируются и заносятся в специальный документ ФинPА-10.

Предлагаемая нами методика внутреннего аудита формирования финансового результата может способствовать регулированию практической деятельности ОАО «Совхоз - Весна», она формулирует единые базовые требования к порядку проведения аудита, качеству и надёжности аудита и тем самым созидает дополнительный уровень гарантий результатов аудиторской проверки.

Дата добавления: 2015-10-13