Кассовый метод

Налогоплательщики, получившие в среднем за предыдущие четыре квартала сумму ежеквартальной выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не более 1 000 000 руб., имеют право выбора метода признания доходов и расходов. В своей учетной политике для целей налогового учета они могут избрать кассовый метод, предлагаемый НК РФ.

Порядок учета доходов и расходов при кассовом методе регламентирован ст.273 НК РФ.*

*Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

2. В целях настоящей главы датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

3. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных статьями 261, 262, 266 и 267 настоящего Кодекса;

3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

4. Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный пунктом 1 настоящей статьи, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.*

Кассовый метод связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и (или) иного имуществ (имущественных прав).

Принимая решение о применении кассового метода, налогоплательщику целесообразно оценить риски негативных последствий его применения. Указанные риски связаны с тем, что при превышении предельного размера выручки налогоплательщику необходимо будет внести изменения в налоговый учет с начала года. При игнорировании этой обязанности у налогоплательщика может возникнуть недоимка по налогу, что в свою очередь приведет к начислению пеней и штрафов.

Рассмотрим этот расчет на конкретном примере:

(в примере суммы указаны без учета НДС)

Допустим, выручка налогоплательщика от реализации услуг в 2002 г. составила:

за I квартал – 1300 000 руб.

за II квартал – 720 000 руб.

за III квартал – 900 000 руб.

за IV квартал – 900 000 руб.

В среднем выручка за каждый квартал 2002 г. составила 955 000 руб. ((1300 000+720 000+900 000 +900 000)/4), то есть не превысила 1 млн. руб. Это позволило налогоплательщику с 01.01.2003 г. применять кассовый метод определения доходов и расходов

Предположим, что выручка налогоплательщика от реализации услуг составила в 2003 г.:

за I квартал –1080 000 руб.

за II квартал – 900 000 руб.

за III квартал – 1320 000 руб.

за IV квартал –700 000 руб.

Тогда по состоянию на 01.04.03г.

II+III+IV(2002)+I(2003)=720 000+900 000 +900 000 +1080 000=3600 000 – налогоплательщик может применять кассовый метод, так как средняя сумма выручки 3600 000/4=900 000 руб.

по состоянию на 01.07.03г.

III+IV(2002)+I+II(2003)=900 000+900 000+1080 000+900 000 =3780 000 – налогоплательщик может применять кассовый метод, так как средняя сумма выручки 3780 000/4=945 000 руб.

по состоянию на 01.10.03г.

IV(2002)+I+II+III(2003)=900 000+1080 000+900 000+1320 000= 4200 000 – налогоплательщик не вправе применять кассовый метод, так как средняя сумма выручки за четыре предыдущих квартала превысила предельный размер (4200 000/4=1050 000 руб.) и налогоплательщик обязан пересчитать доходы и расходы по методу начисления с 01.01.03г.

Внимание!

В состав доходов при кассовом методе включаются суммы поступившей предварительной оплаты товаров (работ, услуг).

Итак, скорее всего большинство коммерческих предприятий, начиная с 01.01.2002 г. определяют облагаемую базу по налогу на прибыль методом начисления, и соответственно выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения будет определяться в момент отгрузки.

Обратите внимание!

Однако это вовсе не означает, что для исчисления других налогов должен использоваться только метод «по отгрузке». На сегодняшний момент предприятия имеют право выбирать, как им исчислять выручку для исчисления НДС – по моменту оплаты или моменту отгрузки. Это положение должно быть в обязательном порядке закреплено в налоговой политике предприятия (пункт 1 статьи 167 НК РФ).

Рассмотрим на примере схему отражения в учете операций по реализации гостиничных услуг.

Для справки: аналогичным образом будет отражаться в учете и сдача гостиницами своих помещений в аренду.

Дата добавления: 2015-08-21