Учет движения предметов проката;

Прокатом называется краткосрочный наем имущества. Являясь предметом проката, это имущество время от времени находится у разных пользователей (нанимателей).

Прокатный бизнес в Российской Федерации развивается быстрыми темпами. Меняется общество, меняется и нормативное регулирование в нем. Прежде чем рассматривать учетную сторону прокатного бизнеса, необходимо раскрыть, что представляет собой "прокат" и прокатный договор с юридической позиции. Так как данный аспект впоследствии окажет сильное влияние на систему бухгалтерского учета организаций, оказывающих услуги по прокату.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ (гл. 34, разд. 2, ст. 626) по договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование. В определении договора проката отражены три его специфические черты.

1. В качестве арендодателя выступает специальный субъект - предприниматель. Гражданский кодекс подчеркивает, что его предпринимательская деятельность по сдаче имущества в прокат должна быть постоянной, систематической. Разовая сделка по сдаче в аренду движимого имущества не является прокатом, заключение договоров проката должно быть целью деятельности предпринимателя, его профессиональным занятием. Юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, и индивидуальный предприниматель должны избрать именно прокат как вид деятельности, чтобы заниматься им.

2. Предметом договора является только движимое имущество (кроме транспортных средств, для которых предусмотрены специальные правила), используемое в потребительских целях, если иное не предусмотрено договором, т.е. цели использования имущества могут быть не только потребительскими, но и иными, в том числе предпринимательскими.

3. Предмет проката передается во владение и пользование арендатору на основании договора проката. Следовательно, при данном договоре арендодатель не может сохранить за собой право владения вещью.

Если договор аренды удовлетворяет всем этим признакам, он должен быть отнесен к числу договоров проката и подчинен ряду правил, отличных от общих норм о договорах аренды. Срок договора проката не может превышать одного года. Истечение указанного срока влечет за собой безусловное прекращение договора. Правила о возобновлении договора аренды на неопределенный срок и о преимущественном праве арендатора на возобновление договора аренды к договору проката не применяются (ст. 627 ГК РФ).

Форма договора - только письменная, причем посредством как составления одного документа, подписанного обеими сторонами, так и обмена документами, достоверно исходящими от каждой из сторон (ст. 626 ГК РФ). Порядок заключения и исполнения договора проката, а также определение его содержания подчиняются правилам о публичных договорах. Содержание договора проката имеет особенность: обязанность арендодателя предоставить имущество арендатору в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества, дополнена дополнительными условиями:

а) в присутствии арендатора проверить исправность сдаваемого в аренду имущества;

б) ознакомить арендатора с правилами эксплуатации имущества либо выдать ему письменные инструкции о пользовании этим имуществом (ст. 628 ГК РФ).

Особенности в правовом регулировании отношений по предоставлению услуг проката с участием граждан не позволяют выделять в качестве самостоятельной разновидности договор бытового проката. В роли арендатора в таком договоре проката выступают граждане-потребители. Соответственно, предмет договора должен использоваться в потребительских целях. Отношения, возникающие вследствие заключения таких договоров, регулируются также, помимо ГК РФ, гл. 1 Закона РФ "О защите прав потребителей". В частности, за арендаторами-потребителями закрепляются специальные гарантии качества арендованного имущества, права на безопасность этого имущества и на информацию о нем, устанавливается особый порядок ответственности арендодателя за вред, причиненный потребителям, включая возмещение морального вреда, специальные правила судебного разбирательства.

Перечень услуг по прокату определен Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163 "Об утверждении Общероссийского классификатора услуг населению" (ред. от 05.03.1999). Услугам предприятий по прокату присвоен код подгруппы 019400.

Таким образом, хозяйствующий субъект, основным видом деятельности которого является предоставление имущества в прокат, будет относиться к хозяйствующим субъектам, оказывающим услуги. Необходимо отметить, что предметы, предназначенные для сдачи в прокат, относятся к доходным вложениям в материальные ценности (ПБУ 6/01) и в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода, учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Конкретного ПБУ по учету прокатного имущества нет. Но в ПБУ 6/01 сказано, что установленные в нем правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации применяются также в отношении доходных вложений в материальные ценности. Отсюда вытекает, что учет таких материальных ценностей будет аналогичен учету основных средств, за исключением недвижимого имущества, так как предметом проката могут быть только движимые непотребляемые вещи.

В данном примере DVD-диск не является амортизируемым имуществом, но в прокат могут выдаваться и амортизируемые предметы. Поэтому следует учитывать следующий факт: если в отношении основных средств в бухгалтерском учете предусмотрено четыре способа начисления амортизации, то в отношении предметов проката можно использовать только линейный метод. Данное положение закреплено в п. 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Бухгалтерский учет процесса передачи прокатной амортизируемой вещи и ее возврата аналогичен представленному в предыдущем примере. Срок полезного использования объекта определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Следующим важным аспектом, который касается организации бухгалтерского учета организаций, оказывающих прокатные услуги, является ответ на вопрос: необходимо ли применять контрольно-кассовую технику или возможно использование только бланков строгой отчетности?

Решение данной проблемы дает введенный в действие Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", в соответствии с которым организации при осуществлении наличных денежных расчетов обязаны применять контрольно-кассовую технику и выдавать клиентам при осуществлении таких расчетов в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.

В целях Федерального закона N 54-ФЗ под наличными денежными расчетами понимаются произведенные с использованием средств наличного платежа расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

В основном имущество напрокат берут граждане в потребительских целях, не имеющие расчетного счета в банке или чековой книжки, поэтому и расчеты в основном осуществляются наличными.

Пунктом 2 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ установлено следующее: "Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливается Правительством Российской Федерации".

Вопрос практического применения бланков строгой отчетности организациями малого и среднего бизнеса рассмотрен в Письме Минфина России от 29 декабря 2003 г. N 16-00-24/56 "О применении документов строгой отчетности при расчетах с населением для учета наличных денежных средств".

В случае отсутствия утвержденных бланков строгой отчетности для оказания какого-либо вида услуг Минфин России в Письме от 11 февраля 2002 г. N 16-00-24/10 "О бланках строгой отчетности" разрешает организациям самостоятельно определить, какую именно форму бланка строгой отчетности из существующих форм применять при расчетах с населением. При этом решение о правомерности применения той или иной формы бланка должен принимать руководитель организации, который в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" несет ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций.

При оформлении выдачи напрокат предметов, а также получении денег за продление срока проката, ремонт, порчу предметов проката и так далее используется форма БО-6 "Обязательство-квитанция", "Копия обязательства-квитанции", выписываемая в двух экземплярах. Первый экземпляр (обязательство-квитанция) направляется в картотеку салона, где хранится до возвращения предметов проката. Второй экземпляр (копия обязательства-квитанции) передается нанимателю для подтверждения переданных напрокат предметов, оплаты стоимости проката, а также контроля доплат и возвращается им в момент возврата предметов проката.

На оборотной стороне этого экземпляра делаются отметки об оплате продления срока, доплате за порчу предметов проката и их ремонт. В случае повторной или последующей доплаты выписывается приходный кассовый ордер, номер которого проставляется в правой верхней части оборотной стороны формы. Отрывной корешок обязательства-квитанции регистрируется в накопительной ведомости приема и сдачи выручки и вместе с ней передается в бухгалтерию. Выдача напрокат предметов почасового пользования оформляется кассовой ведомостью по форме БО-9 с выдачей заказчику чека ККТ или отрывной части формы БО-11. Возможно также использование формы БО-3 в зависимости от массовости услуги и места нахождения прокатного пункта.

Бланки строгой отчетности не нужно регистрировать в местных налоговых органах, так как действующим российским законодательством такая обязанность не предусмотрена.

Затраты на приобретение бланков строгой отчетности относят к расходам, осуществление которых связано с оказанием услуг (ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете данные расходы отражаются в соответствии с ПБУ 10/99 как расходы организации по обычным видам деятельности, используя счета учета материалов.

Для обобщения информации о наличии и движении бланков строгой отчетности, находящихся на хранении и выдаваемых под отчет, в Плане счетов предназначен забалансовый счет 006 "Бланки строгой отчетности".

Приобретение бланков строгой отчетности (в т.ч. подотчетными лицами) отражается по дебету счета 006 в условной оценке, списание - по кредиту счета 006 на основании соответствующих документов об их использовании и тому подобное. Аналитический учет ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения. Бухгалтерский учет бланков строгой отчетности представлен на схеме 1.

Бухгалтерский учет бланков строгой отчетности

┌───────────────┐┌───────────────┐┌───────────────┐

│Дебет 10 Кредит││Дебет 60 Кредит││Дебет 19 Кредит│

└───────────────┘└───────────────┘└───────────────┘

──────┬───── ──────┬───── ──────┬──────

│ о о │ о-----о │

│ │ ┌─┐ │ │ о ┌─┐ │ о

о │ │ │1│ │ │ │ │2│ │ │

│ │ └─┘ │ │ └─┘ │┌─┐

└─────┼──────────┼──────┘ ││6│

┌──────────┘ │ ┌───────────────┐ ┌─┘└─┘

│┌───────────────┐ │ │Дебет 51 Кредит│ │┌───────────────┐

││Дебет 26 Кредит│ │ └───────────────┘ ││Дебет 68 Кредит│

│└───────────────┘ │ ──────┬───── │└───────────────┘

│ ──────┬────── │┌─┐ │ о │ ──────┬─────

└─────о │ ││5│ │ │ └────о │

┌─┐ │ │└─┘ │ │ │

│3│ │ └─────────────┘ │

└─┘

1. Приобретены бланки строгой отчетности

┌────────────────┐ по фактической себестоимости.

│Дебет 006 Кредит│ 2. Учтен НДС по приобретенным бланкам.

└────────────────┘ 3. Переданы бланки строгой отчетности

───────┬────── в производство.

┌─┐ │┌─┐ 4. Приняты к учету бланки строгой

│4├─────о││7├─────о отчетности для хранения.

└─┘ │└─┘ 5. Погашена задолженность поставщику

за приобретенные бланки.

6. Принята к вычету сумма НДС.

7. Списаны использованные бланки строгой

отчетности.

Схема 1

Расходы организаций на приобретение бланков строгой отчетности уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Отнесение на расходы сумм, затраченных на приобретение бланков, нужно производить сразу при выдаче в производство, а не по мере их использования в ходе хозяйственной деятельности. Индивидуальные предприниматели в соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ имеют право на профессиональный налоговый вычет в размере суммы расходов, произведенных на приобретение бланков строгой отчетности.

Неисполнение организацией или индивидуальным предпринимателем обязанности по выдаче клиентам документов строгой отчетности, приравненных к чекам, является основанием для их привлечения к административной ответственности в соответствии со ст. 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях:

"Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятнадцати до двадцати минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от тридцати до сорока минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от трехсот до четырехсот минимальных размеров оплаты труда".

Дата добавления: 2015-08-21