Резервы под снижение стоимости материалов

Итак, материалы как часть материально-производственных запасов принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01).

Фактическая себестоимость материалов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ, в соответствии с п. 12 ПБУ 5/01.

Рыночной ценой материалов признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях, в соответствии с п. 4 ст. 40 Налогового кодекса РФ.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. Такая норма закреплена п. 9 ПБУ 5/01.

Резерв под снижение стоимости материалов образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью на конец года и фактической себестоимостью материалов, учтенной на счетах бухгалтерского учета, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Это соответствует п. 25 ПБУ 5/01. При расчете суммы резерва рыночная стоимость материалов должна быть документально подтверждена. Создание резерва должно быть предусмотрено учетной политикой организации.

Отчисления в резерв под снижение стоимости материалов, создаваемый в соответствии с правилами бухгалтерского учета, относятся к прочим расходам в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99. Дооценка материалов относится к прочим доходам на основании п. 7 ПБУ 9/99.

Резерв создается по отдельным номенклатурным номерам или по отдельным видам (группам) материалов. Не допускается создание резерва по таким классификационным видам (группам) материалов, как основные и вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п., а также по материалам, используемым при производстве готовой продукции, текущая рыночная стоимость которой на отчетную дату соответствует или превышает ее фактическую себестоимость. Данное требование закреплено в п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

Если на отчетную дату фактическая себестоимость материалов ниже текущей рыночной стоимости, то в качестве балансовой оценки материалов принимается фактическая себестоимость, иначе - текущая рыночная стоимость с отражением в бухгалтерском учете резерва (убытка) от снижения стоимости материалов.

В следующем отчетном году зарезервированная сумма восстанавливается:

­ при повышении рыночной стоимости материалов, по которым ранее были созданы соответствующие резервы;

­ по мере списания материалов, по которым образован резерв;

­ в конце года, если в течение года резерв не был использован полностью. При необходимости на следующий отчетный год создается новый резерв.

Восстановленная сумма отражается на финансовых результатах (прочих доходах) организации.

Материалы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материалов. Об этом говорится в п. 25 ПБУ 5/01.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности информация о величине и движении резервов под снижение стоимости материалов на основании п. 27 ПБУ 5/01.

Теперь давайте обратимся к порядку отражения в бухгалтерском учете. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости, учтенной на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости товарно-материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте - товарам, готовой продукции, материалам, оборудованию к установке, незавершенным производству, строительству и т.п., предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

По кредиту счета отражается образование резерва (дооценка), по дебету - восстановление (уменьшение) зарезервированной суммы.

Аналитический учет ведется по каждой сумме резерва. Учет организуется в денежном выражении.

Расчет суммы резерва под снижение стоимости материалов, относящихся к средствам в обороте, кроме незавершенного строительства, может быть оформлен актом. В этом акте указываются сведения о:

­ резерве и периоде создания резерва;

­ товарно-материальных ценностях, их количестве, рыночной стоимости на дату составления акта;

­ фактической себестоимости по данным бухгалтерского учета;

­ сумме снижения стоимости и др.

Акт составляется работником бухгалтерии. Подписывается им, главным бухгалтером и руководителем организации или уполномоченным на это лицом.

К настоящему акту должны прилагаться документы, подтверждающие рыночную стоимость материалов.

Создание резерва под снижение стоимости товаров отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"

- образован резерв под снижение стоимости товаров, относящихся к средствам в обороте, на величину разницы между текущей рыночной стоимостью на конец года и учетной (покупной) стоимостью, учтенной на счетах бухгалтерского учета, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Сумма резерва отражена на прочих расходах организации.

В бухгалтерском учете использование резерва под снижение стоимости товаров отражается следующей записью:

Дебет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"

Кредит 91-1 "Прочие доходы".

Данная запись производится, когда:

­ уменьшена сумма резерва (в пределах зарезервированной суммы) в следующем отчетном году при повышении рыночной стоимости товарных ценностей, по которым ранее был создан резерв. Уменьшение резерва отражено на прочих доходах организации;

­ восстановлена зарезервированная сумма в следующем отчетном году по мере списания товарных ценностей, по которым образован резерв, а также в конце года, если в течение года резерв не был использован полностью. Восстановленная сумма отражена на прочих доходах организации.

При необходимости на следующий отчетный год создается новый резерв.

113. Учет движения предметов проката;

Прокатом называется краткосрочный наем имущества. Являясь предметом проката, это имущество время от времени находится у разных пользователей (нанимателей).

Прокатный бизнес в Российской Федерации развивается быстрыми темпами. Меняется общество, меняется и нормативное регулирование в нем. Прежде чем рассматривать учетную сторону прокатного бизнеса, необходимо раскрыть, что представляет собой "прокат" и прокатный договор с юридической позиции. Так как данный аспект впоследствии окажет сильное влияние на систему бухгалтерского учета организаций, оказывающих услуги по прокату.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ (гл. 34, разд. 2, ст. 626) по договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование. В определении договора проката отражены три его специфические черты.

1. В качестве арендодателя выступает специальный субъект - предприниматель. Гражданский кодекс подчеркивает, что его предпринимательская деятельность по сдаче имущества в прокат должна быть постоянной, систематической. Разовая сделка по сдаче в аренду движимого имущества не является прокатом, заключение договоров проката должно быть целью деятельности предпринимателя, его профессиональным занятием. Юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, и индивидуальный предприниматель должны избрать именно прокат как вид деятельности, чтобы заниматься им.

2. Предметом договора является только движимое имущество (кроме транспортных средств, для которых предусмотрены специальные правила), используемое в потребительских целях, если иное не предусмотрено договором, т.е. цели использования имущества могут быть не только потребительскими, но и иными, в том числе предпринимательскими.

3. Предмет проката передается во владение и пользование арендатору на основании договора проката. Следовательно, при данном договоре арендодатель не может сохранить за собой право владения вещью.

Если договор аренды удовлетворяет всем этим признакам, он должен быть отнесен к числу договоров проката и подчинен ряду правил, отличных от общих норм о договорах аренды. Срок договора проката не может превышать одного года. Истечение указанного срока влечет за собой безусловное прекращение договора. Правила о возобновлении договора аренды на неопределенный срок и о преимущественном праве арендатора на возобновление договора аренды к договору проката не применяются (ст. 627 ГК РФ).

Форма договора - только письменная, причем посредством как составления одного документа, подписанного обеими сторонами, так и обмена документами, достоверно исходящими от каждой из сторон (ст. 626 ГК РФ). Порядок заключения и исполнения договора проката, а также определение его содержания подчиняются правилам о публичных договорах. Содержание договора проката имеет особенность: обязанность арендодателя предоставить имущество арендатору в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества, дополнена дополнительными условиями:

а) в присутствии арендатора проверить исправность сдаваемого в аренду имущества;

б) ознакомить арендатора с правилами эксплуатации имущества либо выдать ему письменные инструкции о пользовании этим имуществом (ст. 628 ГК РФ).

Особенности в правовом регулировании отношений по предоставлению услуг проката с участием граждан не позволяют выделять в качестве самостоятельной разновидности договор бытового проката. В роли арендатора в таком договоре проката выступают граждане-потребители. Соответственно, предмет договора должен использоваться в потребительских целях. Отношения, возникающие вследствие заключения таких договоров, регулируются также, помимо ГК РФ, гл. 1 Закона РФ "О защите прав потребителей". В частности, за арендаторами-потребителями закрепляются специальные гарантии качества арендованного имущества, права на безопасность этого имущества и на информацию о нем, устанавливается особый порядок ответственности арендодателя за вред, причиненный потребителям, включая возмещение морального вреда, специальные правила судебного разбирательства.

Перечень услуг по прокату определен Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163 "Об утверждении Общероссийского классификатора услуг населению" (ред. от 05.03.1999). Услугам предприятий по прокату присвоен код подгруппы 019400.

Таким образом, хозяйствующий субъект, основным видом деятельности которого является предоставление имущества в прокат, будет относиться к хозяйствующим субъектам, оказывающим услуги. Необходимо отметить, что предметы, предназначенные для сдачи в прокат, относятся к доходным вложениям в материальные ценности (ПБУ 6/01) и в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода, учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Конкретного ПБУ по учету прокатного имущества нет. Но в ПБУ 6/01 сказано, что установленные в нем правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации применяются также в отношении доходных вложений в материальные ценности. Отсюда вытекает, что учет таких материальных ценностей будет аналогичен учету основных средств, за исключением недвижимого имущества, так как предметом проката могут быть только движимые непотребляемые вещи.

В данном примере DVD-диск не является амортизируемым имуществом, но в прокат могут выдаваться и амортизируемые предметы. Поэтому следует учитывать следующий факт: если в отношении основных средств в бухгалтерском учете предусмотрено четыре способа начисления амортизации, то в отношении предметов проката можно использовать только линейный метод. Данное положение закреплено в п. 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Бухгалтерский учет процесса передачи прокатной амортизируемой вещи и ее возврата аналогичен представленному в предыдущем примере. Срок полезного использования объекта определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Следующим важным аспектом, который касается организации бухгалтерского учета организаций, оказывающих прокатные услуги, является ответ на вопрос: необходимо ли применять контрольно-кассовую технику или возможно использование только бланков строгой отчетности?

Решение данной проблемы дает введенный в действие Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", в соответствии с которым организации при осуществлении наличных денежных расчетов обязаны применять контрольно-кассовую технику и выдавать клиентам при осуществлении таких расчетов в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.

В целях Федерального закона N 54-ФЗ под наличными денежными расчетами понимаются произведенные с использованием средств наличного платежа расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

В основном имущество напрокат берут граждане в потребительских целях, не имеющие расчетного счета в банке или чековой книжки, поэтому и расчеты в основном осуществляются наличными.

Пунктом 2 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ установлено следующее: "Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливается Правительством Российской Федерации".

Вопрос практического применения бланков строгой отчетности организациями малого и среднего бизнеса рассмотрен в Письме Минфина России от 29 декабря 2003 г. N 16-00-24/56 "О применении документов строгой отчетности при расчетах с населением для учета наличных денежных средств".

В случае отсутствия утвержденных бланков строгой отчетности для оказания какого-либо вида услуг Минфин России в Письме от 11 февраля 2002 г. N 16-00-24/10 "О бланках строгой отчетности" разрешает организациям самостоятельно определить, какую именно форму бланка строгой отчетности из существующих форм применять при расчетах с населением. При этом решение о правомерности применения той или иной формы бланка должен принимать руководитель организации, который в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" несет ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций.

При оформлении выдачи напрокат предметов, а также получении денег за продление срока проката, ремонт, порчу предметов проката и так далее используется форма БО-6 "Обязательство-квитанция", "Копия обязательства-квитанции", выписываемая в двух экземплярах. Первый экземпляр (обязательство-квитанция) направляется в картотеку салона, где хранится до возвращения предметов проката. Второй экземпляр (копия обязательства-квитанции) передается нанимателю для подтверждения переданных напрокат предметов, оплаты стоимости проката, а также контроля доплат и возвращается им в момент возврата предметов проката.

На оборотной стороне этого экземпляра делаются отметки об оплате продления срока, доплате за порчу предметов проката и их ремонт. В случае повторной или последующей доплаты выписывается приходный кассовый ордер, номер которого проставляется в правой верхней части оборотной стороны формы. Отрывной корешок обязательства-квитанции регистрируется в накопительной ведомости приема и сдачи выручки и вместе с ней передается в бухгалтерию. Выдача напрокат предметов почасового пользования оформляется кассовой ведомостью по форме БО-9 с выдачей заказчику чека ККТ или отрывной части формы БО-11. Возможно также использование формы БО-3 в зависимости от массовости услуги и места нахождения прокатного пункта.

Бланки строгой отчетности не нужно регистрировать в местных налоговых органах, так как действующим российским законодательством такая обязанность не предусмотрена.

Затраты на приобретение бланков строгой отчетности относят к расходам, осуществление которых связано с оказанием услуг (ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете данные расходы отражаются в соответствии с ПБУ 10/99 как расходы организации по обычным видам деятельности, используя счета учета материалов.

Для обобщения информации о наличии и движении бланков строгой отчетности, находящихся на хранении и выдаваемых под отчет, в Плане счетов предназначен забалансовый счет 006 "Бланки строгой отчетности".

Приобретение бланков строгой отчетности (в т.ч. подотчетными лицами) отражается по дебету счета 006 в условной оценке, списание - по кредиту счета 006 на основании соответствующих документов об их использовании и тому подобное. Аналитический учет ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения. Бухгалтерский учет бланков строгой отчетности представлен на схеме 1.

Бухгалтерский учет бланков строгой отчетности

┌───────────────┐┌───────────────┐┌───────────────┐

│Дебет 10 Кредит││Дебет 60 Кредит││Дебет 19 Кредит│

└───────────────┘└───────────────┘└───────────────┘

──────┬───── ──────┬───── ──────┬──────

│ о о │ о-----о │

│ │ ┌─┐ │ │ о ┌─┐ │ о

о │ │ │1│ │ │ │ │2│ │ │

│ │ └─┘ │ │ └─┘ │┌─┐

└─────┼──────────┼──────┘ ││6│

┌──────────┘ │ ┌───────────────┐ ┌─┘└─┘

│┌───────────────┐ │ │Дебет 51 Кредит│ │┌───────────────┐

││Дебет 26 Кредит│ │ └───────────────┘ ││Дебет 68 Кредит│

│└───────────────┘ │ ──────┬───── │└───────────────┘

│ ──────┬────── │┌─┐ │ о │ ──────┬─────

└─────о │ ││5│ │ │ └────о │

┌─┐ │ │└─┘ │ │ │

│3│ │ └─────────────┘ │

└─┘

1. Приобретены бланки строгой отчетности

┌────────────────┐ по фактической себестоимости.

│Дебет 006 Кредит│ 2. Учтен НДС по приобретенным бланкам.

└────────────────┘ 3. Переданы бланки строгой отчетности

───────┬────── в производство.

┌─┐ │┌─┐ 4. Приняты к учету бланки строгой

│4├─────о││7├─────о отчетности для хранения.

└─┘ │└─┘ 5. Погашена задолженность поставщику

за приобретенные бланки.

6. Принята к вычету сумма НДС.

7. Списаны использованные бланки строгой

отчетности.

Схема 1

Расходы организаций на приобретение бланков строгой отчетности уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Отнесение на расходы сумм, затраченных на приобретение бланков, нужно производить сразу при выдаче в производство, а не по мере их использования в ходе хозяйственной деятельности. Индивидуальные предприниматели в соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ имеют право на профессиональный налоговый вычет в размере суммы расходов, произведенных на приобретение бланков строгой отчетности.

Неисполнение организацией или индивидуальным предпринимателем обязанности по выдаче клиентам документов строгой отчетности, приравненных к чекам, является основанием для их привлечения к административной ответственности в соответствии со ст. 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях:

"Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятнадцати до двадцати минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от тридцати до сорока минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от трехсот до четырехсот минимальных размеров оплаты труда".

114. Учет движения товаров в розничной торговле;

В зависимости от размера и типа розничного торгового предприятия выбирается и система товарного и бухгалтерского учета. Торговая организация разрабатывает порядок движения товарных запасов и учета товаров. Этот порядок закрепляется в распорядительных документах организации, в том числе учетной политике, правилах документооборота и т.д. При этом необходимо выбрать:

1) вид учета товарных запасов: суммовой или количественно-суммовой;

2) способ продвижения товара от поступления в торговое предприятие до продажи населению.

Здесь возможны такие варианты:

а) товар от поставщика поступает на центральный склад магазина под отчет заведующего складом. Зав. складом по накладным на внутреннее перемещение отпускает товар в отделы магазина. В отделах товар принимает материально ответственное лицо, назначенное приказом руководителя организации. Это может быть зав. отделом, старший продавец или продавец. При такой системе движения товаров товарные отчеты составляют и зав. складом, и материально ответственные лица отделов магазина. Эти отчеты сдаются директору магазина, который проверяет их, подписывает и передает в бухгалтерию;

б) товар от поставщика поступает на склад магазина под отчет зам. директора или директора магазина (зависит от размеров торгового предприятия). Со склада товар по заборным листам передается в отделы магазина. Товарный отчет составляется в целом по магазину директором или заместителем директора;

в) товар от поставщика поступает непосредственно в отдел магазина под отчет зав. отделом или другого лица, назначенного приказом директора организации.

Товарные отчеты составляет каждый отдел и сдает директору магазина. Директор проверяет эти товарные отчеты, подписывает и передает их в бухгалтерию.

От выбранного способа учета и движения товаров зависит и постановка бухгалтерского учета в торговой организации. Этот вопрос мы подробно рассмотрим в следующих разделах.

В словаре С.И. Ожегова дано два определения товара:

1. товар - это продукт труда, изготовленный для обмена, продажи;

2. товар вообще - то, что является предметом торговли.

В торговых организациях термин "товары" употребляется только в отношении товарно-материальных ценностей, которые специально приобретены у других организаций или физических лиц для последующей продажи. Последующая продажа по-другому называется перепродажей.

Определение товара для целей бухгалтерского учета дано в ПБУ 5/01:

"товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи".

Когда торговая организация приобретает товары, она должна сначала их оприходовать, то есть внести записи о поступлении товаров (их количестве, цене, сведения о поставщике и документе, по которому поступил товар) в соответствующие учетные документы. Только после оприходования товаров их можно продавать. Выбытие товаров фиксируется в тех же учетных документах. Так решается задача учета товарных запасов и обеспечивается их сохранность

Для того чтобы делать записи о движении товаров в учетных документах, организация должна выбрать единицу учета товаров. Выбранный метод должен обеспечить формирование полной и достоверной информации о товарных запасах, а также контроль за их наличием и движением. Единицей товарных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

В условиях автоматизации бухгалтерского и складского учета предпочтительным является учет товаров по номенклатурным номерам. Он заключается в том, что каждому виду товара одинаковой цены присваивается один номенклатурный номер. Торговая организация разрабатывает систему нумерации товаров либо пользуется той системой, которая предлагается бухгалтерской программой.

При поступлении товаров каждому наименованию товара присваивается номенклатурный номер. При отпуске товаров со склада в первичных расходных документах обязательно указывается номенклатурный номер выбывшего товара.

В торговле учетной ценой товара называют цену, по которой приобретенный для перепродажи товар учитывается на складе и в бухгалтерии. По учетной цене товар приходуют в складском и бухгалтерском учете. Для определения себестоимости выбывших товаров также применяют их учетную цену.

Учитывая специфику торгового процесса, который организуется так, чтобы время между поступлением товара и его продажей было минимальным, самыми приемлемыми вариантами определения учетной цены могут быть два:

1. учет товаров по покупным ценам, то есть по ценам поставщика;

2. учет товаров по продажным ценам, то есть по розничным ценам.

По продажным ценам товар могут учитывать только розничные торговые организации.

Покупные цены используют организации и оптовой, и розничной торговли.

В покупную цену товаров можно включать также транспортные расходы, комиссионные вознаграждения, проценты за кредит, иные расходы, перечисленные в п. 6 ПБУ 5/01. Но, как я уже отмечала, такой способ определения учетной цены для торговой организации, скорее всего, окажется неприемлемым, так как требует определенных временных затрат для сбора оправдательных документов, подготовки бухгалтерских справок и т.п., чтобы правильно рассчитать цену товаров для их оприходования. В любом случае, выбирая способ определения учетной стоимости товаров для закрепления его в учетной политике предприятия, главный бухгалтер торговой организации прежде всего должен руководствоваться интересами бизнеса.

Цена - это денежное выражение стоимости товара.

Цена любого товара, предназначенного для перепродажи, устанавливается таким образом, чтобы торговая организация могла покрыть расходы на продажу и получить прибыль от своей деятельности. Следовательно, цена на товар должна определяться по формуле:

C = P + N,

где C - продажная (розничная) цена товара, P - покупная цена товара, N - торговая наценка.

На практике применяются разные названия цен, действующих на разных стадиях товарного обращения.

Оптовая цена - цена, по которой предприятие-изготовитель продает свою продукцию оптовым покупателям. Оптовая цена складывается из цены предприятия-изготовителя (себестоимость плюс прибыль) и скидки (наценки) в пользу сбытовой организации для покрытия сбытовых расходов и получения прибыли.

Розничная (продажная) цена - цена, по которой товар продается населению в розницу. Розничная цена включает в себя оптовую цену и наценку для покрытия торговых расходов розничной торговой организации, уплаты установленных налогов (например, НДС) и получения прибыли.

Продажная цена - цена, по которой товар продается оптом и мелким оптом.

Договорная цена - цена, устанавливаемая соглашением сторон.

Порядок применения договорных цен регулируется гражданским законодательством. Согласно ст. 424 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором или законом.

Статья 485 ГК РФ устанавливает обязанность покупателя оплатить товар по цене, предусмотренной договором. Если цена договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, то она определяется в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ, то есть устанавливается на уровне цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары.

Если цена в договоре установлена в зависимости от веса товара, то считается, что она определяется по весу нетто (если нет специальной оговорки в договоре). Данная норма содержится в п. 2 ст. 485 ГК РФ.

Договор купли-продажи может предусматривать изменение цены в результате изменения показателей, формирующих структуру цены (себестоимость, расходы на продажу, прибыль, косвенные налоги и т.п.). В таком случае в договоре должен быть определен способ пересмотра цены. Если же этого нет, то надо следовать норме п. 3 ст. 485 ГК РФ: цена определяется исходя из соотношения перечисленных показателей на момент заключения договора и передачи товара.

Свободная (рыночная) це на - цена, которая устанавливается продавцом товара с учетом конъюнктуры рынка, спроса и предложения.

В настоящее время наиболее полное определение рыночной цены товара содержится в ст. 40 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Рынок товаров - это сфера обращения этих товаров, определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (продать) товар на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются:

­ физические характеристики;

­ качество;

­ репутация на рынке;

­ страна происхождения;

­ производитель.

Незначительные различия во внешнем виде товаров не учитываются при установлении их идентичности.

Однородными признаются товары, которые не являются идентичными, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов. Однородные товары выполняют одни и те же функции и (или) являются коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитывают:

­ качество;

­ наличие товарного знака;

­ репутацию на рынке;

­ страну происхождения.

При определении рыночных цен надо соблюдать следующие правила:

а) не берутся во внимание сделки между взаимозависимыми лицами. Сделки между взаимозависимыми лицами принимаются во внимание только при условии, что взаимозависимость лиц не повлияла на результаты сделки;

б) учитывается информация о заключенных на момент продажи товара сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях. К сопоставимым относят такие условия сделок, как:

­ количество (объем) поставляемых товаров;

­ сроки исполнения обязательств;

­ условия платежей;

­ - другие разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены;

в) если на исследуемом рынке нет предложения, а значит, и сделок с идентичными (однородными) товарами либо нет доступа к информационным источникам для определения цены, то используется метод цены последующей реализации. При этом методе рыночная цена товаров определяется как разность цены, по которой такие товары были перепроданы покупателем этих товаров, затрат, которые понес покупатель при перепродаже, и прибыли, полученной от перепродажи. Представим данный метод в виде формулы:

РЦ = ЦП - ОЗ - ОП,

где РЦ - рыночная цена (для первоначального продавца); ЦП - цена, по которой покупатель товара перепродал его; ОЗ - обычные затраты; ОП - обычная прибыль.

В затраты не включается покупная стоимость товара, то есть цена, по которой перепродавец приобрел товар. Кроме того, принимаются только обычные в подобных случаях затраты.

Аналогично и прибыль принимается только в обычных для данной сферы деятельности размерах;

г) если невозможно использовать предыдущий метод, то используется затратный метод. При этом методе рыночная цена определяется по формуле:

РЦ = ОПЗ + ОКЗ + ТСР + ОП,

где РЦ - рыночная цена; ОПЗ - обычные прямые затраты для данной сферы деятельности; ОКЗ - обычные косвенные затраты; ТСР - транспортно-складские расходы, обычные в подобных случаях; ОП - обычная прибыль;

д) при определении и признании рыночной цены товара используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары и биржевые котировки.

Вопрос правильного определения цены очень важен для торговой организации. Во-первых, от этого зависит финансовое состояние организации: сможет ли она покрыть свои расходы и получить прибыль, продавая товары по установленным ценам. Во-вторых, уровень цен в торговой организации в определенных случаях является предметом интереса налоговой инспекции. Остановимся на этом более подробно.

В п. 2 ст. 40 НК РФ приведен исчерпывающий перечень сведений, когда налоговые органы вправе контролировать правильность цены на товар. Это может быть в случаях, когда:

­ сделка заключена между взаимозависимыми лицами;

­ сделка является товарообменной (бартерной) операцией;

­ сделка является внешнеторговой;

­ имели место отклонения более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения уровня цен, применяемых налогоплательщиком (продавцом товара) по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.

Указанные отклонения определяются по формуле:

[(РЦ - ЦС) / РЦ] x 100%,

где РЦ - рыночная цена, ЦС - цена сделки.

Полученное соотношение не должно превышать 20 процентов.

При этом не рассматриваются случаи, когда снижение цен вызвано следующими факторами:

­ сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары;

­ потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

­ истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

­ маркетинговой политикой (в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов; при продвижении товаров на новые рынки);

­ продажей опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Под взаимозависимыми лицами согласно ст. 20 НК признаются физические и (или) юридические лица в случаях, когда:

­ одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля этого участия составляет более 20 процентов. Например, организация А входит в состав учредителей организации В, и доля А в уставном капитале В составляет 21 процент. Под косвенным участием понимают участие одной организации в другой через последовательность иных организаций;

­ одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

­ лица состоят (в соответствии с семейным законодательством РФ) в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого;

­ суд признал лица взаимозависимыми по другим основаниям.

Если налоговый орган при проверке решит, что сделка совершена по ценам ниже рыночных, то будут пересчитаны результаты сделки и доначислены налоги.

На все поступающие в торговую организацию товары устанавливаются продажные цены. Эти цены утверждает руководитель организации. Документ, в котором определяется цена, по которой товар будет продаваться, называется реестром цен.

Форма реестра цен, которая применяется в розничной торговой сети, утверждена Письмом Минэкономики России от 20 декабря 1995 г. N 7-1026. Это Письмо носит рекомендательный характер, и предлагаемые в нем формы не совсем удобны для работы.

Ежедневно на поступивший товар составляется такой реестр.

В условиях рыночной экономики торговая организация приобретает товар одного и того же наименования у разных поставщиков. Соответственно, и покупные цены на эти товары различаются. Однако устанавливать на эти товары разные розничные цены не имеет смысла. Следовательно, при разной цене поставщика и одинаковой розничной цене торговая наценка на один и тот же вид товара будет различной. Поэтому в реестр розничных цен стоит ввести еще одну графу - "Поставщик".

Посмотрите пример заполнения такого реестра:

Наименование организации: ООО магазин "Горный".

Дата составления: 25 марта 2007 г. N 76.

Реестр розничных цен:

N п/п	Наименование товара	Поставщик товара	Цена поставщика, руб.	Торговая наценка	Розничная цена, руб.
%	сумма,руб.
	Яблоко "Рубин"	Плодовощторг	19,00		2,85	21,85
	Груша Испания	ООО РСТК	22,50		2,70	25,20
	Помидор свежий	МУП Агро	35,00		5,25	40,25
	Яйцо, 1 кат.	Птицефабрика	15,65		2,35	18,00
	Бройлер	Птицефабрика	45,00		8,10	53,10
	Яйцо, 1 кат.	ЧП Иванов	15,00		3,00	18,00

Директор ______________ Аросова Т.И.

Как видим, розничная цена в общем случае определяется по формуле:

РЦ = ЦП + ТН,

где РЦ - розничная цена; ЦП - цена поставщика (с НДС); ТН - торговая наценка.

Однако если поставщик товара не является плательщиком НДС, и, соответственно, в цене поставщика НДС нет, то розничную цену следует определять по формуле:

РЦ = (ЦП + ТНо) + % НДС x (ЦП + ТНо),

где ТНо - торговая наценка на цену поставщика; % НДС - ставка НДС, по которой облагается товар (в соответствии со ст. 164 НК РФ).

В данном случае общая величина торговой наценки должна составлять:

ТН = ТНо + % НДС x (ЦП + ТНо).

Пример. Магазин приобрел товар у организации, которая применяет упрощенную систему налогообложения и, следовательно, не является плательщиком НДС.

Стоимость единицы товара составляет 10 руб. НДС в этой цене нет. Сам магазин является плательщиком НДС. Значит, когда магазин продаст товар, он должен будет уплатить НДС со всего оборота. Поэтому в составе розничной цены товара наценки должно быть достаточно, чтобы получить доход и уплатить НДС.

Сформируем розничную цену такого товара:

- цена поставщика - 10 руб.;

- торговая наценка 35 процентов - 3,50 руб. (10 руб. x 0,35);

- НДС 18% - 2,43 руб. ((10,0 руб. + 3,50 руб.) x 0,18).

Розничная цена равна:

10,0 руб. + 3,50 руб. + 2,43 руб. = 15,93 руб.

Общая величина торговой наценки составит:

3,50 руб. + 2,43 руб. = 5,93 руб.

По той же формуле можно определять розничную цену на товар, поступивший с НДС.

При оприходовании товаров, поступивших в торговую организацию, следует определить себестоимость этих товаров, то есть стоимость, по которой они будут числиться в складском и бухгалтерском учете.

Если в организации учетной политикой предусмотрено включение в себестоимость товаров (их покупную стоимость) расходов, связанных непосредственно с приобретением конкретной партии товара, то в покупную стоимость включают эти расходы.

Торговая организация может приходовать покупные товары по цене поставщика, то есть включать в себестоимость поступившего товара только цену (без НДС), которая указана в расчетных документах поставщика.

Когда товары поступают в торговую организацию от поставщика, их необходимо оприходовать, то есть отразить поступление товаров в складском и бухгалтерском учете. Одновременно в бухгалтерском учете отражают задолженность торговой организации перед поставщиком за полученные товары.

В складском учете производится запись о поступлении товаров в карточке количественно-суммового учета формы N ТОРГ-28, в журнале учета движения товаров на складе формы N ТОРГ-18.

В бухгалтерском учете делается запись по дебету балансового счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на стоимость товара в ценах поставщика.

При этом каждому номенклатурному номеру, присвоенному наименованию товара, соответствует одна проводка.

Если торговое предприятие учитывает товары по продажным ценам, то при оприходовании товаров следует также отразить торговую наценку (по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка"). В таком случае каждому номенклатурному номеру из партии поступивших товаров будет соответствовать две проводки.

Если в товарной накладной на поступление товаров поставщик отдельной строкой выделил НДС, то торговая организация отражает предъявленный поставщиком НДС в зависимости от режима налогообложения, который она применяет:

1) если торговая организация является плательщиком НДС, то сумма предъявленного НДС учитывается на балансовом счете 19:

Дебет 19-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам" Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров".

Эта сумма НДС является налоговым вычетом и после расчетов с поставщиком списывается в дебет балансового счета 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС";

2) если торговая организация освобождена от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, то сумма предъявленного НДС включается в стоимость поступившего товара:

Дебет 41 "Товары"

Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров";

3) если торговая организация применяет упрощенную систему налогообложения, то предъявленный поставщиком НДС учитывается на балансовом счете 19:

Дебет 19-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам" Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров".

Эта сумма НДС после расчетов с поставщиком списывается в расходы на продажу;

4) если торговая организация является плательщиком единого налога на вмененный доход, то сумма предъявленного НДС включается в стоимость поступившего товара:

Дебет 41 "Товары"

Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров".

Передача товаров от одного материально ответственного лица другому оформляется накладной на перемещение унифицированной формы ТОРГ-13. На основании накладной ТОРГ-13, поступившей в бухгалтерию, бухгалтер должен произвести в аналитическом учете соответствующие записи о смене подотчетного лица.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 "Товары" помимо товарно - материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счетах 01 "Основные средства" или 10"Материалы").

К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:

41-1 "Товары на складах";

41-2 "Товары в розничной торговле";

41-3 "Тара под товаром и порожняя" и др.

На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, в овощехранилищах, холодильниках и т.п.

На субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле" учитывают наличие и движение товаров в организациях розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.), а также в буфетах организаций общественного питания. На этом же субсчете указанные организации учитывают наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.).

На субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания).

Приобретенные товары и тара принимаются организациями торговли на учет по счету 41 "Товары" по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов. Поступление товаров можно отражать с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в порядке, аналогичном для учета соответствующих операций с материалами.

В соответствии с ПБУ 5/01 (п.13) организации торговли могут включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), произведенных до передачи товаров в продажу, в состав расходов на продажу.

Организациям розничной торговли разрешается оценивать приобретенные товары по продажным (розничным) ценам с отдельным учетом наценок (скидок). В этом случае поступившие товары приходуют по стоимости приобретения по дебету счета 41 и кредиту счета 60 и других счетов. Одновременно на разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам дебетуют счет 41 и кредитуют счет 42 "Торговая наценка".

Порядок учета продажи товаров торговыми организациями осуществляется так же, как и в производственных организациях.

При признании выручки от продажи товаров при их отгрузке (отпуске) они списываются с кредита счета 41 в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то отпущенные товары списывают с кредита счета 41 в дебет счета 45 "Товары отгруженные", а после признания выручки - в дебет счета 90 с кредита счета 45.

Товары, переданные для переработки другим организациям, со счета 41 не списывают. На счете 41 они учитываются обособленно.

Товары, принятые на ответственное хранение и на комиссию, учитывают на забалансовых счетах 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на хранение" и 004 "Товары, принятые на комиссию".

Аналитический учет по счету 41 ведут по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по учету выпуска готовой продукции по фактической себестоимости.

Принятие на учет готовой продукции по фактической себестоимости Д-т 43, К-т 20

Готовая продукция может приниматься на учет по учетным ценам Д-т 43, К-т 20

Ежемесячно выявляют отклонения фактической себестоимости от учетных цен,

если выявлено превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью,

в учете на сумму отклонений делается запись Д-т 43, К-т 20

Если фактическая себестоимость готовой продукции оказалась меньше учетной

стоимости, отклонение в учете отражается способом "красное сторно" Д-т 43, К-т 20

Отгруженную готовую продукцию в зависимости Д-т 45, К-т 43

от условий поставок списывают или Д-т 90, К-т 43

Если в учете используются учетные цены то по окончании месяца определяют

отклонения фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции

от учетных цен. На сумму отклонений в учете делается запись или запись Д-т 90, 45, К-т 43

делается способом "красное сторно" Д-т 90, 45, К-т 43

115. Учет затрат по местам возникновения и носителям затрат;

Важным аспектом децентрализации является распределение ответственности по управленческим уровням принятия стратегических и тактических решений и определение показателей, подконтрольных центру ответственности, что формирует основополагающие различия между категориями "центр ответственности" и "место возникновения затрат".

Одно и то же подразделение предприятия как место возникновения затрат и центр ответственности за затраты будет иметь разные перечни затрат, подлежащих учету. По месту возникновения затрат подлежат учету все расходы, территориально и функционально связанные с деятельностью этого центра, т.е. возникающие в процессе его работы. Как центр ответственности это подразделение, скорее всего, столкнется с затратами трех типов.

Затраты с прямой подконтрольностью являются затратами подразделения как места возникновения затрат; ответственность за их совершение и размер также несет менеджер подразделения. Подконтрольные центру затраты других мест возникновения затрат функционально и территориально "привязаны" к другим (преимущественно - нижестоящим, подчиненным) местам возникновения, следовательно, отражены в первичном учете этих мест. Но с позиций влияния на их величину и разрешительных полномочий на совершение такие затраты подконтрольны данному центру ответственности. Например, расходы по исправлению брака, вызванного дефектами в работе производственного оборудования, при организации учета по местам возникновения фиксируются на уровне производственных подразделений (цехов); при организации учета по центрам ответственности они относятся на службу главного механика или отдел капитального строительства. Наконец, существуют затраты с двойной подконтрольностью: так, размер материальных затрат зависит, с одной стороны, от отдела снабжения (в части формирования фактической себестоимости приобретения), с другой - от производственных подразделений (в отношении их количественного расхода).

В управленческой отчетности центра ответственности должна находить отражение только релевантная, или могущая оказать влияние на принятие управленческого решения, информация. Она сосредоточена в области ключевых измерителей исполнительской эффективности. Эти измерители отражают место центра ответственности в управленческой иерархии организации, с одной стороны, и его роль в реализации тактических задач и в достижении стратегических целей фирмы, с другой стороны.

Ключевые измерители должны быть сбалансированы внутренне (между собой) и внешне (с измерителями эффективности других центров и фирмы в целом). Помимо прочего, измерители могут иметь различные оценки: быть финансовыми (поддаваться стоимостному измерению), нефинансовыми, а также представлять собой относительные величины. Последние получили широкое распространение в оценке эффективности деятельности структурных подразделений и их вклада в работу компании.

Конечный результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отдельно взятый период зависит от множества факторов. В частности, для эффективного управления предприятием необходимо знать, где именно поглощаются затраты и что обеспечивает наибольшую прибыль.

Так, для усиления контроля за формированием себестоимости и целевым использованием ресурсов целесообразно организовать управленческий учет издержек как по местам их возникновения, так и по статьям калькуляции.

Классификация мест возникновения затрат должна способствовать не только выявлению причинно-следственных связей с целью получения учетных данных о том, что было израсходовано, но и определению мест такого потребления на конкретные целевые нужды во времени и в количественно-стоимостных измерителях. Таким образом, учет по местам возникновения затрат позволяет получить информацию о том, какие ресурсы и в каком объеме потреблялись структурными подразделениями предприятия на каждой стадии технологического цикла.

Для организации учета по местам возникновения затрат необходимо:

1) вести первичный документальный учет прямых издержек в каждом месте возникновения затрат по калькуляционным статьям;

2) систематически собирать информацию об общепроизводственных расходах, связанных одновременно с несколькими местами возникновения затрат, и обоснованно их распределять согласно используемому на предприятии методу;

3) особое внимание уделять внутрипроизводственным работам и услугам, произведенным различными обслуживающими подразделениями предприятия, в целях наиболее оптимального распределения накладных расходов.

Кроме того, организация учета затрат по местам их возникновения, как правило, предполагает открытие аналитических счетов к счетам 20, 23 (по каждому месту возникновения издержек).

В результате проделанной работы формируется информация для управления деятельностью отдельных подразделений предприятия, в частности, появляется возможность сопоставить полученные результаты работ с затратами на их проведение, а также повысить точность калькулирования себестоимости, т.е. она становится "прозрачной". Одновременно осуществляется комплексный контроль за формированием затрат предприятия в различных сферах деятельности. Данные учета по местам возникновения затрат в значительной степени используются для оценки конечных результатов работы предприятия. Кроме того, они формируют информационную базу для анализа как финансовых, так и технико-экономических параметров производства отдельных видов продукции, что особенно важно для принятия управленческих решений линейными менеджерами.

Обособление мест возникновения затрат зависит от специфики предприятия и прежде всего от двух важнейших факторов: организационной структуры и функциональной структуры (конкретных сфер производственно-хозяйственной деятельности). При этом местами возникновения затрат могут быть не только производственные, но и непроизводственные подразделения предприятия.

Необходимо отметить, что классификация затрат по местам их возникновения не является принципиальной новацией, она использовалась в отечественной практике учета и во времена планово-административной экономики. Так, осуществление систематизации расходов в зависимости от места их возникновения было рекомендовано Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях 1970 г., а также отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Учет по местам возникновения затрат тесно связан с учетом по центрам ответственности, особенно актуальным для крупных предприятий, которые, как правило, имеют несколько уровней управления. Управление крупным предприятием предполагает разумное сочетание централизованного руководства с максимально возможной инициативой руководителей отдельных структурных подразделений, направленной на достижение основных целей. При этом под центром ответственности понимается структурное подразделение предприятия, возглавляемое менеджером, который осуществляет контроль и несет ответственность за возникновение издержек, получение доходов, использование инвестиционных ресурсов и т.д. Выделение центров ответственности основано на децентрализации управления и делегировании полномочий и ответственности от высших звеньев управления к низшим. По мнению многих ведущих специалистов, четкое распределение ответственности является непременным условием эффективного функционирования системы информационного обеспечения предприятия, так как обеспечивается взаимосвязь затрат и доходов с действиями конкретных лиц, ответственных за конкретные стадии производственной деятельности предприятия. Разделение полномочий и ответственности между управленческим персоналом разного уровня способствует расширению возможностей и повышению эффективности управления предприятием. Управление в режиме ответственности означает как организацию работы со стороны управляющих и контроль за ее выполнением в рамках выделенных участков работы, так и контроль над управляющими со стороны вышестоящих уровней управления.

Так называемые зоны ответственности определяются исходя из функций, закрепленных за отдельными менеджерами, т.е. за основу берется организационная структура предприятия. Она, можно сказать, представляет собой совокупность центров ответственности. Причем учет может быть организован таким образом, что одни центры ответственности будут входить в другие, более крупные. На каждое структурное звено - подразделение или должностное лицо - возлагаются определенные обязанности. Таким образом, можно говорить о том, что успех работы управленческого аппарата в значительной степени зависит от четкости распределения функциональных обязанностей между его звеньями.

При определении центров ответственности следует соблюдать следующие основные требования:

­ должно быть исключено дублирование ответственности за отдельные виды издержек;

­ необходимо следовать принципу экономической целесообразности: затраты по организации и ведению учета не должны превышать возможную выгоду от контроля над издержками;

­ необходимо, чтобы в каждом центре ответственности существовала возможность выделения, во-первых, показателя для измерения объема деятельности, во-вторых, базы для распределения косвенных расходов.

В зависимости от выполняемых функций центры ответственности подразделяют на основные и вспомогательные. Основные центры ответственности занимаются непосредственным изготовлением продукции, выполнением работ либо оказанием услуг. Вспомогательные (обслуживающие) центры принимают косвенное участие в хозяйственной деятельности. Затраты на их содержание, как правило, являются накладными расходами предприятия, распределяемыми между основными центрами ответственности.

Учет по центрам ответственности осуществляется путем нормативного планирования, составления и исполнения бюджетов, управления по отклонениям. В каждом центре ответственности аккумулируется учетная информация в части как планирования его деятельности, так и контроля и анализа фактических показателей. Так, для каждой статьи, элемента, комплекса издержек, ответственность за которые несет менеджер, определяется допустимая или нормативная величина издержек, собираются и передаются данные о фактических издержках и отклонениях их от сметы или норматива. Особая роль отводится бюджетированию, так как именно с его помощью достигается внутрифирменная координация работы отдельных подразделений предприятия на различных стадиях производственной и финансовой деятельности. Менеджеры центров ответственности принимают непосредственное участие в разработке бюджетов для своих подразделений, согласовывая производственные планы своего центра с планами связанных с ним других центров ответственности. При этом в основе построения бюджетов для отдельных центров ответственности заложено правило, согласно которому каждый менеджер несет ответственность только за те затраты и доходы, на которые он может оказать существенное влияние и которые может контролировать. Так, например, менеджеры центров затрат должны отвечать в первую очередь за прямые расходы, непосредственно связанные с деятельностью этих центров.

Можно выделить следующие типы центров ответственности:

центры затрат - подразделения, менеджеры которых отвечают только за определенные виды расходов, связанные с конкретным участком работы. К ним можно отнести производственные цеха, ремонтные подразделения и др. При этом каждый центр затрат должен объединять производство только однородных видов продукции, что обеспечит сопоставимость показателей и упростит распределение между ними косвенных расходов. Один центр ответственности может включать несколько центров затрат;

центры прибыли - подразделения, в которых менеджеры наряду с ответственностью за расходы отвечают также и за соответствующие этим расходам доходы. В центрах прибыли менеджеры, как правило, контролируют все участки работы своего подразделения, оказывающие влияние на финансовый результат. На практике центрами прибыли могут быть отдельные предприятия в составе крупных объединений, в свою очередь состоящие из центров затрат и центров доходов;

центры инвестиций - подразделения, ставшие объектами капиталовложений. Менеджеры этих центров несут ответственность за затраты, а также за результаты реализации инвестиционных проектов и эффективность капиталовложений. Центрами инвестиций могут быть как относительно автономные подразделения предприятия, так и дочерние предприятия, входящие в состав корпораций или других объединений;

Дата добавления: 2015-08-21