Оценка финансовых вложений.

Понятие, классификация и оценка финансовых вложений.

Основным нормативным документом, регулирующим учет финансовых вложений, является ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» от 10.07.2002 г.

В соответствии с этим документом активы принимаются в качестве финансовых вложений при выполнении следующих условий:

- наличие правильно оформленных документов, подтверждающих право на финансовые вложения;

- переход к организации рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск снижения цены, риск неплатежеспособности должника и др.);

- возможность приносить организации доход в будущем.

К финансовым вложениям относятся:

1) инвестиции организации в государственные и муниципальные ценные бумаги;

2) ценные бумаги других организаций;

3) вклады в уставный капитал других организаций;

4) предоставленные другим организациям займы;

5) депозитные вклады;

6) дебиторская задолженность на основании уступки права требования.

К финансовым вложениям не относят:

1) собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

2) выданные товарные векселя;

3) вложения в основные средства и нематериальные активы;

4) драгоценные металлы, произведения искусства и др.

Классификация финансовых вложений:

1) В зависимости от срока возврата:

- долгосрочные (отражаются в I разделе бухгалтерского баланса по строке долгосрочные финансовые вложения);

- краткосрочные (отражаются в II разделе бухгалтерского баланса).

2) По содержанию финансовых отношений:

- долговые финансовые вложения (финансовые векселя, облигации, паевые взносы и др.);

- долевые финансовые вложения (с целью образования уставного капитала – акции).

3) Для целей бухгалтерского учета:

- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. К ним относят котируемые ценные бумаги, паи (для ценных бумаг текущая рыночная стоимость – это стоимость, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг).

- финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (вклады в уставный капитал других организаций, выданные займы, приобретенная дебиторская задолженность).

Оценка финансовых вложений.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая определяется:

- для объектов, приобретенных за плату – по сумме фактических затрат на приобретение за минусом НДС;

- для объектов, полученных безвозмездно – по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету;

- для объектов, внесенных учредителями – по согласованной с учредителями стоимостью;

- для объектов, вносимых в счет вклада по договору простого товарищества – денежная оценка, согласованная товарищами.

Договор простого товарищества – это договор между двумя и более лицами (товарищами), которые обязуются соединить свои вклады и совместно действовать с целью извлечения прибыли, без образования юридического лица.

Фактическая стоимость финансовых вложений включает в себя:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором;

2) суммы за информацию и консультационные услуги при приобретении финансовых вложений;

3) вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретаются финансовые вложения и пр.

В бухгалтерской отчетности на конец года финансовые вложения отражаются в следующих оценках:

1) Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в финансовой отчетности по текущей рыночной стоимости на отчетную дату, которая определяется путем корректировки стоимости на последнюю отчетную дату.

Корректировка может производиться ежеквартально или ежемесячно. При этом сумма дооценки или уценки относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дт 91/2 Кт 58 – отражена корректировка финансовых вложений, если рыночная стоимость меньше стоимости последней оценки.

Дт 58 Кт 91/1 – дооценка финансовых вложений.

В соответствии со статьями 251 и 270 НКРФ, доходы и расходы, полученные при корректировке, не влияют на налогооблагаемую прибыль, что приводит к формированию постоянных налоговых обязательств и активов (ПНО и ПНА).

ПНО: Дт 99 Кт 68

ПНА: Дт 68 Кт 99

2) Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в отчетности по первоначальной стоимости, за исключением финансовых вложений, которые обесценены.

Под обесцениванием финансовых вложений понимают устойчивое снижение их стоимости, которое рассчитывается как разница между учетной стоимостью (стоимость в бухгалтерском учете) и расчетной стоимостью:

Расчетная стоимость ФВ = Учетная стоимость ФВ – Сумма снижения стоимости.

Если устойчивое снижение подтверждено документально, то организация может сформировать резерв под обесценение финансовых вложений на сумму разницы между учетной и расчетной стоимости.

Сумма резерва формируется по кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»:

Дт 91/2 Кт 59 – создан резерв под обесценение финансовых вложений.

Резерв используется в следующих случаях:

1) Если расчетная стоимость в отчетном периоде повысилась.

2) Если стоимость финансовых вложений больше не подвергается устойчивому существенному снижению.

3) При выбытие финансовых вложений.

Дт 59 Кт 91/1 – использован резерв.

Доходы и расходы, связанные с формированием и использованием резерва, также не признаются в налоговом учете, в соответствии со статьями 251 и 270 НКРФ, то есть эти операции приводят к образованию ПНО и ПНА:

Создание резерва – ПНО: Дт 99 Кт 68

Использование резерва – ПНА: Дт 68 Кт 99.

Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому созданному резерву.

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения, по которым создан резерв отражается как разница между учетной стоимостью и суммой созданного резерва (счет 58 – счет 59).

Пример: У организации на балансе числится акции ОАО «Зенит» 100 акций по цене 1500 р. за акцию, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, и 200 акций ОАО «Труд», по которым определяется рыночная стоимость, которая была равна 1000 р. На 31 дек. 2010 г. их рыночная стоимость составила 1200 р. за акцию.

В связи с неустойчивым финансовым положением ОАО «Зенит» стоимость их акций снизилась на 400 р. за акцию, необходимо создать резерв под обесценение финансовых вложений.

Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1) Проведена корректировка акций ОАО «Труд» (1200 – 1000) * 200			91/1
2) Отражены ПНА (40000 * 0,2)
3) Создан резерв под обесценение акций ОАО «Зенит» (400 * 100)		91/2
4) Отражены ПНО

При выбытие финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, используются следующие способы оценки:

1) По первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;

2) По средней первоначальной стоимости каждой группы финансовых вложений;

3) По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (FIFO).

В учетной политике по каждому виду финансовых вложений может применяться только один из способов.

Первый способ применяется в отношении вкладов в уставный капитал других организаций, по предоставленным займам, депозитам и приобретенной дебиторской задолженности.

По тем финансовым вложениям, по которым определяется текущая рыночная стоимость, при выбытии их стоимость равна последующей оценке.

Пример: На 1 янв. 2010 г. на балансе ОАО «Луч» числилось 100 акций ОАО «Фора» (не котируемых на фондовом рынке) по цене 150 руб. за акцию.

В течения полугодия ОАО «Луч» приобрел несколько пакетов акций ОАО «Фора»:

- 10 янв. – 55 акций по 150 р., вознаграждение брокеру – 275 р.;

- 20 апр. – 60 акций по 120 р., вознаграждение брокеру – 240 р.;

- 25 мая – 45 акций по 140 р., вознаграждение брокеру – 225 р.;

- 26 июня – ОАО «Луч» реализовало 55 акций по 180 р., вознаграждение брокеру – 220 р.

В учетной политике предусмотрен способ списания финансовых вложений по средней первоначальной стоимости.

Дата	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
10.01	Приняты к учету акции Перечислены денежные средства брокеру и ОАО «Фора»
20.04	Приняты к учету акции Перечислены денежные средства брокеру и ОАО «Фора»
25.05	Приняты к учету акции Перечислены денежные средства брокеру и ОАО «Фора»
26.06	Отражена выручка от продажи акций (без НДС) Списана стоимость выбывших акций (средняя) Отражены расходы брокера по продаже Выявлен финансовый результат	7930,45 1749,55	91/2 90/9	91/1

Средняя стоимость = (100*150+55*150+275+60*120+240+45*140+225) / (100+55+60+45) =

= 37490/260 = 144,19 (руб. за акцию).

Стоимость выбывших акций = 144,19 * 55 = 7930,45 (руб.)

Дата добавления: 2015-08-10