Расчёт отклонений при нормативном методе

Пример 8.3.
Предприятие производит продукцию А. На основе нормативной и фактической информации проанализируем основные отклонения затрат прямых материалов прямых трудовых затрат, общепроизводственных затрат. Исходные данные следующие.
1. Среднегодовая мощность предприятия (Кнпр) —4000 единиц продукции А.
2. для производства продукции данного вида необходимо:
основной материал С;

— по нормативу на изготовление единицы продукции (Нс1) — 5 усл. ед.
материала;
— нормативная цена материала (Цнс) — 10 руб.;
—. на изготовление по нормативу (Тн1) —3 часа прямых трудозатрат;
— нормативная ставка оплаты труда (СТн) —10руб.;
нормативные постоянные затраты (ОПР — НПОС) — 24 000 руб.;
— нормативные переменные общепроизводственные расходы на единицу продукции (НКперопр)— 2,5 руб. наIчас прямых трудозатрат;
— нормативный постоянный коэффициент общепроизводственных расходов на единицу продукции (Нкпост)— 24000 руб.: (4ОООед. х Зч)= = 2 руб. на 1 час прямых трудозатрат.
3. данные о фактическом состоянии производства за рассматриваемый период:
— достигнутый уровень производства (Кфпр) — 3800 единиц;
— фактически на изготовление продукции затрачено времени (Тф) — 11 780 трудо-часов;
— фактические постоянные затраты предприятия ПОСТЗ составили 24 000 руб.;
— закуплено материала (КМсф) —24000 усл. ед.;
— фактическая цена материала С (Цфс) — 10,2 руб.;
— фактические общепроизводственные расходы (ОПРф) — 57 000 руб.

1-й этап. Расчет отклонения затрат прямых материалов
КМфс = 24000 усл. ед.: КМнс = Кнпр х Нс1 = 4000 ед. х 5 усл. ед. = 20000 усл. ед.;
Цфс= 10,2 руб.; Цнс= 10руб. -
1.1. Определим фактические затраты на сырье:
ФМс = Кфс х Цфс = 24.000 усл. ед. х 10,2 руб.= 244 800 руб.;
1:2. Определим нормативные запасы сырья на фактический объем материала:
НМс=КМф х Цнс= 10руб. х 24ОООусл.ед.=240000ру6.

Определим запасы незавершенного производства сырья:
НЗНПРс=КнсI х Кнпр х Цн=5усл.ед. х4ОООед. х IОруб.=2ОООООруб. Общее отклонение по материалу:
ОМ =ФМс— НЗНПРс = Кфм х Цф — Кнм х Цн = 244800 руб.— 200 000 руб. = = 44 800 руб.
Определим отклонения по факторам:
по цене: Омц=(Цфс—Цнс) х КМсф=(10,2руб. —10руб.) х 24ОООруб. = = 4800 руб.;
по использованию материалов:
Омк=(Кмф — КМн) х Цн = (24 000 усл. ед. —20 000 усл. ед.) х 10руб. = = 40 000 руб.
Общее отклонение составит: 4800 руб. + 40 000 руб. = 44800 руб. Отражение операций в учете.
1. Закупка основных материалов.
Увеличение запасов материалов отражаются в учете по фактически закупленному количеству, но по нормативной стоимости, а суммы на счете «Счета к оплате» — по фактическим затратам, что позволяет отразить соответствующую задолженность предприятия

счёт	Дебет	кредит
Запасы материалов	240 000
Отклонение по цене
Счёт к оплате (фактические затраты)		244 800

2. Потребление основных материалов.
Следует иметь в виду:
— все суммы на счете «Запасы незавершенного производства» отражаются по нормативам (Кн х Цн);
— со счета «Запасы материалов» следует списать фактическое количество материалов по нормативной цене (Кф х Цн), так как по этой цене оно было оприходовано. Материалы могут быть использованы в меньщих количествах, чем закуплено (

СЧЁТ	Дебет	кредит
Запись незавершённого производства	200 000
Отклонение по использованию прямых материалов	40 000
Запасы материалов		240 000

2-й этап. Расчет отклонения прямых трудовых затрат.
1. Определим сумму фактической заработной платы основных производственных рабочих: ЗТф = Тф х СТФ = 11 780 трудо-часов х 10,5 руб. = = 123 690 руб.;
2. Определим трудовые затраты в расчете на фактически отработанное время: ЗТн/ф=Тф х СТн= 11 780трудо-часов х 10руб. = 117800руб.

З. Определим нормативную оплату труда (запасы незавершенного производства): ЗТн=Тн х СТн=Зч. х4ОООед. х I0руб.= 120000руб.

4. Определим отклонение по ставке оплаты труда: Отрот = 123 690 руб. —
—117800руб. = 5890 руб.
Отклонения по ставке положительные, т.е. предприятие увеличило свои затраты на оплату труда, что является отрицательным фактором, поэтому списываем их в дебет соответствующего счета.
5. Определим отклонение по производительности труда: Отрпр = Эти/ф —
—Зтн= 117800 руб.— 120000 руб.=—2200 руб.
Производительность труда в данном случае является положительным фактором, отражается по кредиту соответствующего счета.

6. Общее отклонение составит: Отр = 5890 руб. + (—2200 руб.) = 3690 руб. или Отр = ЗТф — ЗТн = 123690 руб. — 120 000 руб. = 3690 руб.

З. Операции, связанные с учетом труда и заработной платы. данные операции отражаются следующим образом:
1) счет «Запасы незавершенного производства» дебетируется по нормативным затратам (Тн х СТн);
2) счет «Заработная плата» кредитуется на сумму фактических трудозатрат основных производственных рабочих (Тф х СТф);
З) отклонения должны сбалансироваться между счетами 1) и 2), при этом неблагоприятные отклонения отражаются по дебёту этих счетов, а благоприятные — по кредиту.
Проводки по труду и заработной плате приведены в таблице:

Счет затрат дебет кредит
1. Запасы незавершенного производства 120 000
2. Отклонения по ставке прямых трудозатрат 5890
З. Отклонения по производительности труда 2200
4. Заработная плата 123690

3-й этап. Расчет отклонения общепроизводственных расходов. Исходная информация:
1) нормативные прямые Трудозатраты н единицу продукции ТнI = З ч.,
2) нормативные переменные затраты на 1 час прямых трудозатрат
3руб.,
З) среднегодовая мощность Кнпр = 4000 ед. продукции;

4) нормальная производительность составляет:
Тн=Кнпр х Тн1 = 4ОООед.хЗч. = 12 000
5) фактическая производительность составляет Тф = 1178 ч.;
6) фактические общепроизводственные расходы ФОПР = 57000 руб.

Рассчитаем общее отклонение общепроизводственных расходов. Общее отклонение общепроизводственных расходов определяется как разность между фактическими и нормативными ОПР, начисленными с использованием коэффициентов переменных и постоянных ОПР на годовой объем продукции:
ОТ(ОПР)общ = ФОПР - НОПР = ФОПР — НКопр х Кфпр х ТнI.
Определим значение общего нормативного коэффициента отклонения
ОПР.
Общий нормативный коэффициент (НКопр) состоит из двух частей:
НКопр = НКперопр + НКпосопр,
где НКперопр — нормативный коэффициент переменных ОПР (рассчитывается путем деления общих планируемых переменных расходов на планируемое количество нормо-часов прямого труда);

НКпосопр — нормативный коэффициент постоянныхОПР (рассчитывается путем деления общих планируемых постоянных ОПР на Среднегодовую мощность в Нормо-часах трудозатрат).
Нормативный коэффициент переменных ОПР (НКпер) по условию примера равен 2,5 руб., нормативный коэффициент постоянных ОПР (НКпост) — 2руб., тогда НКопр = 2,5 руб. + 2 руб. = 4,5 руб.
Нормативные Общепроизводственные расходы (НОПР) Составят:
НОПР=НКопр х (Кфпр х ТнI)= НКопр х Тф=4,5 руб. х (З8ООед. х Зч.)= =51 300 руб.
Общее отклонение общепроизводственных расходов рассчитаем по формуле:
Ообопр = ФОПР — НОПР = 57000руб. —51 300 руб. = 5700 руб.

Таким образом, на общепроизводственные расходы на предприятии было затрачено на 5700 руб. больше, чем планировалось, это отклонение неблагоприятное.
Определим величину контролируемого отклонения:
1) фактически понесенные ФОПР —57000руб.;
2) переменные ОПР на фактический объем производства по нормативным трудозатратам на единицу продукции (бюджетные ОПР) рассчитаем по формуле:
ОПР(ПЕР)б=(Кф х ТН1ч) х НКпероПр=Тф/нх НКперопр=З8ООед. хЗч. х 2,5 руб. = 11400 ед. х 2,5 руб. = 28 500 руб.;
З) постоянные ОПР:
ОПР(ПОС) =24000 руб.
4) планируемые ОПР:
ПЛОПР = ОПР(ПЕР) + ОПР(ПОС) = 28500руб. + 24000руб. = 52500руб.

5) контролируемое Отклонение ОПР:
ОК = ФОПР — ПЛОПР = 57000руб. — 52 500 руб. = 4500 руб. Контролируемое Отклонение положительное, т.е. предприятие фактически затратило на ОПР значительно больше, чем запланировало, это неблагоприятный фактор.
Определим значение величины отклонения ОПР по объему. Отклонение ОПР по объему определяется как разность между бюджетными (планируемыми) общепроизводственными расходами (ПЛОПР) в расчете на достигнутый уровень производства и ОПР, отнесенными на готовую продукцию по нормативному коэффициенту отклонения ОПР:
Опр (ОПР)= ПЛОПР— Кф х Тн1 х НКопр = 52500руб.— 3800 ед. х Зч. х 4,5 руб. = 1200руб.
Отклонение ОПР по объему также является неблагоприятным, так как фактически предприятие понесло больше затрат, чем запланировало. проверка вычислений отклонений по ОПР:
общее отклонение: О(ОПР) = Ок(ОПР) + Опр(ОПР) = 4500 руб. + 1200руб. = = 5700 руб.
Отклонение по факторам совпало с общим отклонением, следовательно, расчеты верны.
проводка общепроизводственных расходов.
Запись отклонений осуществляют следующим образом.

а) Отнесение ОПР на производство:
— общая сумма оп по нормативам на фактически произведенную продукцию (за исключением брака) отражается по дебету счета «Запасы незавершенного производства»
— начисленные общепроизводственные расходы по нормативам списываются в конце периода (СОПР).
б) Закрытие счетов ОПР:
— списанные ОПР отражаются по дебету счета, в том числе:
контролируемые отклонения по кредиту счета, если значение благоприятное, т.е. меньше, чем планируемые, и по дебету счета, если значение неблагоприятное;
— отклонение по объему — по кредиту, если значение благоприятное, и по дебету, если значение неблагоприятное;
— оп рассчитывается по формуле: ОПР = СОПР +(—) ОкОПР +(—) О пр(ОПР).
Отражение операции по отнесению общепроизводственных расходов на производство приведено в табл. 8.8:

СЧЁТ	Дебет	Кредит
Незавершённого производства (нормативное ОПР)
Начисленные ОПР
Закрытие счёта
Начисленные ОПР
Контролируемые отклонения ОПР
Отклонение ОПР по объёму
Общепроизводственные расходы ОПР		57 000

Дата добавления: 2015-08-09