Выявление отклонений от норм, определение фактической себестоимости продукции

Отклонения от норм – это выявленная разница между фактическими и нормативными затратами. По содержанию отклонения делят на отрицательные (перерасход) и положительные (экономия).

Отрицательные отклонения возникают при нарушении технологического процесса производства продукции, недостатков в организации и управлении производством (при порче сырья и материалов, наличии брака, при сверхурочных работах и т.п.).

Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышение эффективности производства (при рациональном использовании отходов, устранении брака, совершенствовании технологии производства и т.п.). Положительные отклонения могут возникать при использовании заниженных норм, поэтому нормы периодически пересматривают и при необходимости – повышают.

Для учета отклонений от норм используют следующие способы: документирования, инвентарный, расчетный. Способы документирования и инвентарный используют для учета отклонений по прямым переменным затратам. Расчетный способ применяется, как правило, для учета отклонений по косвенным переменным расходам.

Аналитический учет отклонений от норм осуществляется по местам возникновения затрат, причинам, видам выкупаемой продукции, статьям калькуляции.

Вновь разработанные нормы утверждаются руководителем организации или уполномоченными им лицами. На основе распорядительных документов соответствующие службы выписывают извещения об изменении норм и передают их в цехи, в отдел снабжения и экономические службы. В извещениях указывают нормы до и после изменения, основания для внесения изменений, дату введения новых норм, шифры структурных подразделений, использующих измененные нормы, шифры изделий, по которым изменены нормы, и другие данные. С изменениями, оказывающими влияние на оплату труда рабочих (норм времени и расценок), рабочие должны быть ознакомлены до введения новых норм.

Новые нормы обычно вводят с начала месяца, но они могут вводится и в течение месяца. При значительном количестве изменений норм данные извещений целесообразно записать в карточки (ведомости) учета изменений норм, открываемые на каждое изделие. Итоговые месячные данные по изменению норм используются для корректировки нормативной калькуляции изделий. Кроме того, данные указанных карточек используют для контроля за эффективностью произведенных изменений норм по основным направлениям технического процесса, структурным подразделениям, вида продукции и т.п. Для контроля за эффективностью мероприятий, обусловивших изменение норм, целесообразно составить классификатор причин изменений норм (таблица 1).

Таблица 1. Классификатор причин изменений норм

Шифр	Наименование причины
	1. Внедрение прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производства
	Внедрение новых технологических процессов
	Механизация процесса производства
	Автоматизация процесса производства
	Модернизация оборудования и других средств труда
	Совершенствование систем технического контроля
	2. Улучшение использования предметов труда
	Изменение рецептуры и раскроя материалов
	Замена материалов
	Использование отходов
	Изменение цен на сырье, материалы, полуфабрикаты
	3. Совершенствование планирования, организации производства и управления
	Совершенствование системы материально - технического снабжения
	Специализация подразделений
	Кооперирование с другими организациями
	и т.д.

Имея нормативные калькуляции, документы на отклонения от норм и их изменения, бухгалтер рассчитывает фактические затраты отчетного месяца. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам с величиной отклонений от норм и величиной изменений норм (формула 1).

, где (1)

- фактические затраты;

- нормативные затраты;

О - величина отклонений от норм;

И – величина изменений норм.

Главное внимание в системе управления затратами по отклонениям направлено на выявление отклонений не по видам продукции, а по местам возникновения и установления факта ответственности. Это требует от предприятия нового подхода к организации внутрихозяйственного учета, планирования, анализа затрат, перевода на хозрасчет не только цехов, но и служб, что повысит их ответственность за формирование затрат по местам. Каждая служба, отдел, цех должны иметь свою смету, бюджет затрат и уложиться в нее. В связи с этим возникает необходимость организации бюджетирования затрат. Процесс управления затратами должен быть направлен на своевременное выявление фактов отклонений от норм, лимита и создание условий для заинтересованности центров затрат в их устранении, а также в обоснованном распределении отклонений по центрам ответственности. Важным вопросом является установление центров ответственности первого уровня, то есть первичного расходования средств и укрупненных центров ответственности второго, третьего и т.д. уровней. За каждым центром ответственности должны быть закреплены только те расходы, которые непосредственно контролируются данной службой. Контроль за прямыми затратами осуществляется путем учета и анализа отклонений от норм: документированных и неоформленных, а по остальным статьям затрат сравнением фактических расходов с плановыми по окончании месяца. Большое значение имеет не только анализ отклонений от норм, но и анализ изменений норм, которые, как правило, является следствием мероприятий, направленных на совершенствование производства (за исключением имеющих место частных корректировок норм из-за разного рода ошибок). Используя данные об изменениях норм и их причинах, можно проследить динамику технического прогресса и влияние интенсификации производства на изменение затрат.

Управление затратами на производство предполагает:

- Закрепление всех элементов затрат на производство за производственными обслуживающими и функциональными подразделениями.

- Наличие внутреннего хозрасчета, создающего объективную заинтересованность в том, чтобы не быть виновником отклонения.

- Создание жесткой системы санкций к виновникам отклонений в особенности неоформленных.

- Наличие служб и отделов ответственности за правильное и своевременное представление информации об отклонениях.

Внутри каждого центра затрат анализ отклонений ведется в разрезе причин и виновников.

Для организации анализа комплексных статей затрат в разрезе причин и виновников необходимо:

- кроме хозрасчета производственных подразделений организовать хозрасчет обслуживающих и функциональных служб;

- все расходы в пределах сметы оформлять обычным документом, а отклонения оформлять сигнальным документом;

- во всех документах проставлять код центра затрат (цех, отдел, служба);

- в документах на отклонения проставлять код центра ответственности и код причины;

- суммарные отклонения от сметы подразделять на документированные и недокументированные, в том числе по причинам и виновникам;

- недокументированные отклонения в зависимости от их характера расписывать по центрам ответственности с вытекающими санкциями за то, что эти отклонения, во-первых, не оформлены своевременно документом, во-вторых, за то, что они возникли.

Учет затрат по отклонениям предусматривает исчисление фактической себестоимости продукции по схеме, приведенной на рис. 1.

Необходимыми предпосылками нормативного учета затрат являются:

- возможность точного исчисления отклонений от норм;

- наличие нормативных калькуляций на все изделия;

- определение изменений норм в отчетном периоде и своевременное внесение изменений.

Разработка нормативных калькуляций осуществляется на основе подетальных норм расхода материалов и подетально-пооперационных норм трудовых затрат. Нормативные калькуляции составляются до начала планового месяца.

Для учета изменений, вносимых в нормативные калькуляции, должен быть организован специальный учет изменений норм, который должен обеспечить соответствие действующих норм нормам, заложенным в нормативных калькуляциях.

С этой целью должен быть регламентирован порядок ведения изменений норм и извещения об этом подразделений, составляющих нормативные калькуляции.

Учет отклонений от норм ведется на основе документов, оформляющих эти отклонения по цехам, видам материалов и видам продукции, либо расчетным путем. Отклонения от норм, так же как и изменения, учитываются в текущем месяце.

Рисунок 1. Схема исчисления фактической себестоимости продукции

Система управления затратами по отклонениям не должна допускать обезличенного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости, поэтому все отклонения (документированные и недокументированные) должны быть списаны на определенный цех, изделие с указанием причин и виновников.

Отклонениями считаются перерасход или экономия при сравнении фактических затрат с установленными нормами использования сырья, материалов в производстве, оплаты труда и разного рода доплат, вызванных организационно-техническими неполадками. Отклонения фиксируются в момент их возникновения в первичных документах. Эти отклонения считаются документированными, оформленными. К оформленным относятся также отклонения, определенные расчетным путем сразу после окончания производственного процесса.

Неоформленные отклонения рассчитываются по цеху (предприятию) в целом и распределяются по видам продукции пропорционально прямым затратам. Для своевременного принятия мер ежемесячно выдается информация о тех и других отклонениях, причем система мер, стимулирующая снижение, и система санкций за увеличение величины недокументированных отклонений должна быть предусмотрена в положениях предприятия. Цех ежемесячно должен объяснять причины и виновников возникновения неоформленных отклонений и меры по их предупреждению. Для точного отнесения отклонений необходимы классификаторы причин и виновников отклонений от норм.

Дата добавления: 2015-08-09