Бухгалтерский учет с использованием нормативных затрат. Различие учета по нормативной и по фактической себестоимости.

Выпуск готовой продукции из производства означает завершение не только технологического процесса производства продукции, но и всех предусмотренных технологическим процессом процедур: контроля качества, маркировки, упаковки и т.д. вплоть до оприходования готовой продукции на склад. В бухгалтерском учете выпуск готовой продукции отражается по дебету счета 43 “Готовая продукция“. Если организацией принят учет выпуска продукции традиционным методом (по фактической себестоимости), то дебет счета 43 корреспондирует с кредитом счетов 20 “Основное производство“, 23 “Вспомогательные производства“ либо 29 “Обслуживающие производства и хозяйства“ по фактической себестоимости произведенной продукции. В этом случае со счетов учета затрат списывается вся сумма затрат, накопленная за период (с учетом остатков на начало месяца), за исключением остатка незавершенного производства на конец месяца, расходов на брак и возвратные отходы (которые приходуются в оценке возможного использования). Движение готовой продукции за период и ее остаток на конец периода отражаются на счете 43 в оценке по фактической себестоимости.

Другим вариантом является учет выпуска продукции нормативным методом, при котором дебет счета 43 корреспондирует с кредитом промежуточного счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)“ по нормативной (учетной) себестоимости, а разница между учетной и фактической себестоимостью списывается отдельным порядком. В этом случае движение готовой продукции за период и ее остаток на конец периода отражаются на счете 43 в оценке по нормативной (учетной) себестоимости.

Для организации бухгалтерского учета затрат нормативным методом необходимо выполнение следующей последовательности действий [2, с. 59]:

- предварительные (до начала производственного процесса) разработка и утверждение норм основных затрат (расхода основных и вспомогательных материалов, времени обработки деталей и т.п.) и смет расходов на обслуживание производства и управление;

- составление плановой калькуляции нормативной себестоимости каждого изделия (продукта, работы, услуги) на основе утвержденных норм затрат;

- своевременное (в течение всего месяца) выявление отклонений фактических расходов от норм, определение влияния этих отклонений на себестоимость и причин возникновения отклонений, устранение этих причин либо соответствующая корректировка норм (без чего эффективное применение нормативного метода учета как для целей бухгалтерского учета и отчетности, так и для целей управленческого учета и оперативного управления производством невозможно);

- учет (в течение всего месяца) фактических затрат;

- определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Согласно п. 26, 28 и 65 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации:

- при заполнении бухгалтерского баланса (форма № 1) по строке 213 “Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)“ показываются затраты по незавершенному производству, незавершенным работам (услугам), а по строке 214 “Готовая продукция и товары для перепродажи“ — затраты по нереализованной продукции. При этом незавершенное производство и нереализованная продукция отражаются в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики (О порядке оценки незавершенного производства и формировании учетной политики по данному вопросу — см. соответствующий раздел). О порядке оценки незавершенного производства и формировании учетной политики по данному вопросу — см. соответствующий раздел. При использовании нормативного метода калькулирования готовая продукция отражается на счете 43 “Готовая продукция“ и по строке 214 в оценке по нормативной (плановой) себестоимости;

- при формировании отчета о прибылях и убытках (форма № 2) по строке 020 “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг“ отражаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (Если учетной политикой организации предусмотрен учет управленческих расходов методом директ-костинг, то в данной строке затраты показываются без учета сумм, отражаемых по статье 040 “Управленческие расходы“), относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам). В случае использования нормативного метода калькулирования и счета 40 сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 90, также включается в данные строки 020. Если фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения, списанная в дебет счета 90 красным, уменьшает данные по строке 020.

Задача

Предприятие производит газированную воду и имеет две производственные линии: линию выдува на которой осуществляется выдув пластиковых бутылок из заранее подготовленных заго­товок (преформ), и линию розлива газированной воды. Производительность линии выдува (4000 бут./ч.) превышает производительность линии розлива (2800 бут./ч.), поэтому руководством при­нято решение часть выпускаемых бутылок направлять на линию розлива, а часть реализовывать на сторону.

Прямые затраты учитываются по местам их возникновения. На линии выдува - это матери­альные затраты на преформы и амортизация оборудования. На линии розлива - затраты на сырье и материалы, амортизация оборудования, затраты на воду и канализацию. В связи с технологиче­скими особенностями незавершенное производство на конец отчетного периода отсутствует. Бух­галтерский учет и уплата налогов осуществляется «по огрузке».

Для учета затрат применяются счета 20, 25, 26. Учет готовой продукции ведется по фактиче­ской полной себестоимости. Объектами калькулирования являются пустые бутылки, выпускаемые на линии выдува, и бутылки с газированной водой, выпускаемые на линии розлива. Для аналити­ческого учета затрат по каждому объекту калькулирования открыты соответственно счета 20.1 «производство пластиковых бутылок» и 20.2 «производство газированной воды». Учетной политикой организации предусмотрено учитывать на счете 25:

- заработную плату всего персонала;

- единый социальный налог (ЕСН);

- затраты на электроэнергию;

- затраты на аренду цеха.

За анализируемый период произведено 525 100 пустых бутылок и 381 700 бутылок с водой.

Дата добавления: 2015-08-09