Задание 1. Калькулирование по последней операции: сущность, сфера применения

Вариант 3

Калькулирование по последней операции: сущность, сфера применения, преимущества и недостатки.

Калькулирование по последней операции является нетрадиционной учетной системой. Перспективы ее применения в России связаны с возможностями продвижения организации производства и управления в соответствии с подходом «точно в срок». Западные названия «backflush costing» (delayed costing, endpoint costing, post-deduct costing) обозначают калькуляционную систему, при которой учет затрат на производство не следует за движением продукта по стадиям его изготовления, а осуществляется на счете «Готовая продукция» или счете «Продажи». В связи с тем, что калькулирование осуществляется в одной из последних точек материального потока на предприятии, для перевода на русский язык выбрано одно из вышеперечисленных названий «endpoint costing» - калькулирование по последней операции.

Альтернативный подход к учету затрат используется в системе калькулирования по последней операции. Калькулирование по последней операции - это калькуляционная система, в которой не ведутся учетные записи на счетах по некоторым стадиям, начиная от покупки материалов до продажи готовой продукции. Записи в этой системе используют процедуры нормального калькулирования или «стандарт-кост».

Три следующих примера иллюстрируют систему калькулирования по последней операции. Для того чтобы подчеркнуть основную концепцию, допустим, что ни в одном из вариантов нет отклонений по затратам основных материалов. Варианты различаются по количеству и размещению ключевых точек, в которых производится комплекс учетных записей:

Во всех трех примерах отсутствуют учетные записи, соответствующие процессу производства (стадия Б). Все эти три примеры используются в компаниях, где невелик удельный вес незавершенного производства.

Пример 1. В этом примере показано, как можно сократить записи на счете «Основное производство», используя три ключевые учетные точки. Рассмотрим пример с компанией Silikon Valley Computer (SVC), производящей комплектующие изделия для компьютеров. В апреле начальные запасы материалов отсутствовали. Более того, запасы НЗП на начало и конец месяца равны нулю.

В учете выделяются одна статья прямых затрат (основные материалы) и одна статья косвенных затрат (общепроизводственные расходы). Вся заработная плата производственных рабочих включается в статью «Общепроизводственные расходы». Эта статья и соответствующий ей бухгалтерский счет могут также называться «Добавленные затраты». Нормы затрат в компании Silikon Valley Computer составили $19 по основным материалам и $12 по ОПР.

В Silikon Valley Computer выделены два счета, на которых учитываются запасы:

1. «Материалы и производство» —комбинированный счет для учета материалов на складе и материалов в производстве;

2. «Готовая продукция».

Записи в учетной точке 1 возникают при покупке материалов. Эта операция отражается на счете «Материалы и производство». Общепроизводственные расходы, включая заработную плату производственных рабочих, учитываются в обычном порядке. Фактические расходы отражаются на счете «Общепроизводственные расходы». В учетной точке 2 происходит отнесение ОПР на себестоимость продукции на стадии завершения процесса производства и комплектации продукции. Записи в учетной точке 3 производятся в момент продажи готовой продукции. В данном примере отклонения фактических ОПР от распределенных ОПР единовременно списываются на себестоимость проданной продукции.

В учете следует отразить шесть шагов, прежде чем себестоимость проданной продукции будет сформирована:

- покупка материалов в течение отчетного периода;

- общепроизводственные расходы;

- выпущена готовая продукция в течении месяца;

- рассчитана нормативная или нормальная себестоимость единицы готовой продукции в отчетном периоде;

- выпущена готовая продукция;

- отгружена (продана) продукция покупателю в течение отчетного периода;

- списываются отклонения по ОПР на себестоимость проданной продукции.

Пример 2. Этот пример также использует данные о деятельности компании Silikon Valley Computer. В нем описывается вариант системы калькулирования по последней операции, где она значительно отличается от традиционных систем. Первая учетная точка эквивалентна первой учетной точке в примере 1 (покупка основных материалов), но следующая учетная точка —это стадия продаж, а не стадия комплектации готовой продукции. По данному варианту организовано калькулирование по последней операции в корпорации Тоуota, на ее заводе в Кентукки. У этой системы есть два достоинства:

- снижение желания руководителей наращивать запасы. Если запасы готовой продукции включают общепроизводственные затраты, то менеджеры могут увеличить размер операционной прибыли за счет превышения объема производства над объемом продаж. Если вторая учетная точка находится на стадии продаж, а не комплектации готовой продукции, то привлекательность таких манипуляций снижается;

- сосредоточение внимания руководителей на продажах.

В этом примере счета, на которых отражаются запасы, ограничиваются исключительно счетом материалов (на нем учитываются запасы материалов на складах, в процессе производства, в составе готовой продукции).

В Silikon Valley Computer выделен один одноименный счет, на котором учитываются запасы. «Запасы» —комбинированный счет для учета материалов на складе, материалов в производстве и запасов готовой продукции.

В связи с тем, что второй ключевой учетной точкой является стадия продаж, никаких проводок, связанных с выпуском готовой продукции, в отличие от примера 1 не производится. Производственная себестоимость выпущенной продукции рассчитывается, только когда она продана: 99 тыс. ед. проданной продукции х $31 = $3 069 000 содержат основные материалы (99 000 х $19 = $1 881 000) и распределенные общепроизводственные расходы, включая заработную плату производственных рабочих (99 000 х $12 = $1 1188 000).

Никаких общепроизводственных расходов нет в составе запасов. В отличие от примера 1 в себестоимость готовой продукции не включены $12 тыс. ОПР ($12 на единицу х 1000 ед.). Сальдо по счету «Запасы» на конец апреля составило $69 тыс. ($50 тыс. основных материалов в обработке + $19 тыс. основных материалов в составе готовой продукции, произведенной, но не проданной).

Пример 3. В этом примере участвуют две ключевые учетные точки. Однако в отличие от примера 2 первая учетная точка не возникает, пока компания Silikon Valley Computer выпустит готовую продукцию.

Эта система учетных записей больше соответствует концепции J I T, согласно которой величина запасов минимальна.

Развитие примера 3 ограничивает систему калькулирования по последней операции одной учетной точкой —стадией продажи продукции. Эта версия системы калькулирования в абсолютной степени отражает концепцию J I T. Теоретически при системе управления J I T в связи с отсутствием запасов материалов, незавершенного производства и готовой продукции не должно быть счетов учета запасов.

Учетные процедуры, рассмотренные в примерах 1-3, строго не соответствуют принципам СААР. Например, остаток незавершенного производства существует, но в финансовой отчетности информация о его наличии отсутствует. Защитники калькулирования по последней операции при аргументации своей позиции опираются на принцип существенности. Как видно из приведенных трех примеров, в ряде случаев в данной системе калькулирования формируется приблизительная информация о затратах на основании варьирования ключевых учетных точек. В случае существенности величины запасов материалов или готовой продукции в системе калькулирования по последней операции делаются корректировочные записи.

Калькулирование по последней операции может применяться не только в компаниях, работающих в системе J I T. Если производственный цикл очень короток или запасы товароматериальных ценностей стабильны от периода к периоду, то, возможно, специалисты посчитают удобным использовать данную систему калькулирования вместо традиционной.

Упрощение процесса производства в системе J I T приводит к тому, что большинство затрат принимают характер прямых, и, следовательно, величина распределяемых косвенным путем общепроизводственных расходов сокращается. Так система «АВ-костинг» усиливает калькулирование себестоимости продукции по последней операции. Использование АВС-подхода при бюджетировании дает более точную информацию о сумме производственных расходов (включая заработную плату производственных рабочих), приходящиеся на единицу продукции различного ассортимента. Эта информация затем используется в калькулировании по последней операции. Рассчитанные в системе АВС данные используются также для принятия управленческих решений и управления затратами.

Калькулирование по последней операции (или «ENDPOINT-COSTING»), при которой учет затрат на производство не следует за движением продукта по стадиям его изготовления, а осуществляется на счете «Готовая продукция» или на счете «Продажи». Перспективы ее применения связаны с возможностями продвижения организации производства и управления в соответствии с подходом «точно в срок». Данная система появилась в Японии и на Западе и успешно применяется сейчас, она является продолжением системы «точно в срок». В калькуляции себестоимости продукции выделяются только 2 статьи: одна из них – «Прямые производственные затраты» (основные материалы), вторая – «Косвенные расходы» (записи отражаются на счете «Общепроизводственные расходы»). В ее состав включаются и расходы на оплату труда основных производственных рабочих.

Учетные записи осуществляются в 7 шагов. Рассмотрим их.

Шаг 1. Осуществляются записи покупок основных материалов за отчетный период. Допустим в апреле Читинский облпотребсоюз приобрел основных материалов на сумму 55000 руб.:

Дебет сч. 22 «Материалы и производство» - 55000

Кредит сч. 60 «Поставщики» - 55000

В связи с тем, что в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-

хозяйственной деятельности предприятия отсутствует счет «Материалы и производство», в условный рабочий план счетов вводим номер 22 для его обозначения.

Шаг 2. Ведутся записи по осуществлению общепроизводственных расходов. Допустим, они составили в январе 23000 руб.

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы» - 23000

Кредит счетов «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Разные дебиторы и кредиторы» и др. – 23000

Шаг 3. Определяется количество произведенной продукции. Допустим, в январе произведено 35000 булочек.

Шаг 4. Подсчитывается плановая или нормативная себестоимость единицы продукции. В нашем примере себестоимость одной булочки составила 1,85 руб. (основные материалы – 1,2 руб.; общепроизводственные расходы – 0,65 руб.).

Шаг 5. Отражается на счетах выпуск готовой продукции за отчетный период. В данном примере на сумму 64750 руб. (35000 ед. * 1,85 руб.).

Дебет сч. 43 «Готовая продукция» - 64750

Кредит счетов 22 «Материалы и производство» - 42000

25 «Общепроизводственные расходы» - 22750

Шаг 6. Отражается на счетах продажа готовой продукции за отчетный период. Допустим, что в январе продано 35000 булочек. На счет продаж будет списана их нормативная себестоимость (35000 * 1,85).

Дебет сч. 90 «Продажи» - 64750

Кредит сч. 43 «Готовая продукция» - 64750

Шаг 7. Отражается на счетах списание отклонений фактических

общепроизводственных расходов от нормативных на счет «Продажи», в январе они составили 250 руб.

Дебет сч. 90 «Продажи» - 250

Кредит сч. 25 «Общепроизводственные расходы» - 250

Выбор варианта организации учета затрат и результатов должен определяться целями и задачами организации на данный момент. Решающее влияние на выбор варианта и обоснование учетной политики оказывают такие факторы как:

® внешние условия функционирования организации;

® форма собственности и организационно правовая форма;

® размеры предприятия, объемы и виды деятельности;

® стратегические цели и задачи фирмы;

® степень компьютеризации финансово-хозяйственной работы;

® уровень компетентности и образованности кадров.

Идеальных систем или методов, приемлемых на все случаи, не существует. У каждого метода (системы) – свои достоинства и недостатки. Главная задача – понять особенности систем и методов с тем, чтобы, сглаживая негативные стороны, максимально эффективно использовать положительные, реализовать заложенные в них преимущества.

Дата добавления: 2015-08-18