Встречные налоговые проверки

Встречная налоговая проверка проводится в рамках камераль­ной, выездной или повторной выездной налоговой проверки.

Цель встречной проверки — выявление фактов совершения определенной сделки, полноты оприходования полученной при этом продукции или выручки от реализации этой продукции. Встречная проверка проводится, если есть основания полагать, что у проверяемого налогоплательщика не приходовались това­ры, полученные по сделкам с иными лицами, не приходовались выручка от реализации товаров (работ, услуг) и иные денежные средства. Проверке подвергаются отражения в учете контрагентов товарообменных, взаимозачетных и иных неденежных операций с налогоплательщиком.

Налоговый кодекс не ограничивает сроков проведения встреч- ной проверки и налоговых периодов, за которые она проводится. Не установлены ограничения по количеству повторных встреч­ных проверок по одним и тем же налогам за проверенный ранее либо проверяемый в настоящее время налоговый период. Если выездная или камеральная налоговая проверка завершились, на­логовый орган не вправе проводить встречную проверку.

Встречная проверка может проводиться независимо от местона­хождения контрагентов налогоплательщика. Проводить ее могут:

1. — налоговый орган, где состоит на учете лицо (контрагент), в отношении которого она проводится;
2. — налоговый орган, непосредственно осуществляющий провер­ку налогоплательщика.

Встречная налоговая проверка может проводиться как путем истребования документов у лиц — контрагентов налогоплательщика, так и путем прямого выхода в организацию-контрагента. Для этого налоговый инспектор должен подтвердить свои полномо­чия, т. е. предъявить представителю организации-контрагента до­кумент, удостоверяющий его личность и уполномочивающий его на проведение встречной налоговой проверки.

Налоговый орган выписывает поручение на проведение встреч­ной проверки, которое содержит: наименование организации-контрагента; наименование налогового органа; наименование должнос­тного лица; предмет проверки и период деятельности организации-контрагента. С вышеуказанным документом знакомят представителя организации-контрагента, о чем делается соответствующая отметка на документе.

В рамках встречной проверки налоговые органы вправе потре­бовать от лиц, имеющих хозяйственные связи с проверяемым на­логоплательщиком, документы и сведения, касающиеся только деятельности данного налогоплательщика. Например, могут быть затребованы документы о получении денежных средств или мате­риальных ценностей проверяемым налогоплательщиком.

Перечень документов, запрашиваемых в рамках встречной проверки, Налоговым кодексом не предусмотрен. Поэтому к ним мо­гут быть отнесены все документы, подтверждающие хозяйствен­ные связи контрагента с проверяемым налогоплательщиком.

При проведении встречной проверки могут быть запрошены документы у контрагентов проверяемого налогоплательщика, если те продали и отгрузили продукцию (работы, услуги) по докумен­там, оформленным с нарушением установленных требований. Это касается документов с исправлениями, подчистками, с расплывча­тыми или нечеткими подписями, печатями, штампами организа­ций. Кроме того, могут быть проверены сделки, при заключении которых не составлялись договоры в письменной форме, и др.

Требуемые документы должны быть направлены или выданы налоговому органу в пятидневный срок в виде заверенных долж­ным образом копий.

В случае непредставления налоговому органу в установленный срок документов, а также в случае непредставления сведений о налогоплательщике входе проведения встречной проверки, вы­разившегося в отказе организации представить имеющиеся у нее документы со сведениями о налогоплательщике по запросу нало­гового органа, такие действия признаются налоговыми правона­рушениями и влекут за собой взыскание штрафов.

В случае отказа лица, которому адресовано требование о пред­ставлении документов, выполнить это требование должностное лицо налогового органа, проводящее выездную или камеральную налоговую проверку, производит выемку (принудительное изъя­тие) необходимых документов. Порядок проведения выемки уста­новлен ст. 94 НК РФ. Кроме того, налоговый орган вправе получить интересующую его информацию иным способом, установ­ленным НК РФ. Так, в соответствии со ст. 90 НК РФ налоговый орган вправе привлечь для дачи показаний свидетеля — лицо, ко­торому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

В случае обнаружения в ходе встречной проверки контрагента у налогоплательщика неправильного отражения отдельных финан­сово-хозяйственных операций, влияющих на формирование на­логовой базы, материалы встречной проверки прилагаются к акту камеральной (выездной, повторной выездной) налоговой провер­ки или к решению, принятому по результатам рассмотрения мате­риалов проверки.

Данные материалы используются в качестве доказательства по делу о налоговом правонарушении в отношении проверяемого налогоплательщика. Контрагенту же по итогам встречной проверки никакие санкции не грозят (кроме названных выше санкций за непредставление требуемых документов).

Сложившаяся практика определяет следующую схему проведения встречной проверки:

1. Налоговый орган, проводящий камеральную или выездную налоговую проверку, посылает запрос в инспекцию ФНС по месту регистрации контрагентов, банка или клиентов проверяемого на­логоплательщика. В запросе указываются документы, необходимые для проведения камеральной или выездной налоговой проверки и подтверждения достоверности отчетности налогоплательщика.

2. Инспекция ФНС на основании решения руководителя про­изводит истребование документов у указанных в запросе юриди­ческих лиц или индивидуальных предпринимателей, а при необ­ходимости получает их письменные объяснения путем прямого выхода в организацию-контрагент.

3. Истребованные документы и материалы встречных прове­рок направляются в налоговый орган, составивший запрос.

4. Производится сопоставление истребованных документов и материалов проверок с документами и отчетностью проверяемой организации, что позволяет дать заключение о степени достовер­ности данных, представленных проверяемым налогоплательщиком.

5. Выявленные нарушения установленного порядка исчисле­ния и уплаты налогов и сборов отражаются в акте камеральной или выездной налоговой проверки.

Налоговым законодательством установлен порядок отражения результатов встречной проверки в акте выездной налоговой про­верки. Вводная часть акта выездной налоговой проверки должна содержать, в частности, сведения:

— о встречных налоговых проверках;

— о производстве выемки документов и предметов;

— о проведении экспертизы, инвентаризации имущества нало­гоплательщика, осмотра его территорий и помещений;

— об иных действиях, произведенных в ходе налоговой проверки. Приложения к акту выездной налоговой проверки включают в себя материалы встречных проверок (в случае их проведения).

Дата добавления: 2015-08-18