Первичные документы по поступлению основных средств

Поступление в учреждение основных средств оформляется следующими первичными документами (п. 9 Инструкции N 174н, п. 9 Инструкции N 183н):

Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. и библиотечного фонда независимо от стоимости;

Актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Внимание! Для принятия к учету объектов основных средств в учреждении создается постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов (абз. 4 п. 25 Инструкции N 157н).

При приобретении объектов основных средств бюджетными и автономными учреждениями в 18-м разряде номера счета бухгалтерского учета указывается код вида деятельности:

2 - за счет приносящей доход деятельности (собственных доходов учреждения);

4 - за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

5 - за счет субсидии на иные цели.

Примечание

Порядок отражения в учете операций по приобретению основных средств за счет целевых субсидий подробно рассмотрен в подразделе 1.1 "Приобретение основных средств за счет целевых субсидий";

6 - за счет субсидий на цели осуществления капитальных вложений;

7 - за счет средств по обязательному медицинскому страхованию.

По основным средствам, которые приобретаются за счет средств субсидий и не предназначены для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС, суммы НДС, предъявленные контрагентами, учреждение не вправе принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Указанный НДС включается в стоимость приобретаемого имущества (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Приобретенные за счет бюджетных субсидий и инвестиций объекты основных средств не подлежат амортизации в налоговом учете (пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Порядок учета сумм НДС, предъявленных поставщиком и иными контрагентами, при формировании первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за счет средств от приносящей доход деятельности, зависит от того, будет использоваться данное имущество в облагаемых НДС операциях или нет.

Если приобретаемое имущество (услуги) предназначено для использования исключительно в не облагаемых НДС операциях

В таком случае "входной" НДС включается в стоимость этого имущества (услуг) (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Данный порядок учета предъявленных к оплате учреждению сумм НДС применяется и в том случае, когда учреждение освобождено от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ.

Если приобретаемое имущество (услуги) предназначено для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС

В таком случае НДС, предъявленный поставщиком и иными контрагентами, учреждение вправе принять к вычету при соблюдении условий, указанных в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

При использовании приобретаемого имущества (услуг) в операциях, как подлежащих, так и освобождаемых от налогообложения НДС

В таком случае предъявленные учреждению к уплате суммы "входного" НДС подлежат распределению в порядке, установленном п. 4 ст. 170 НК РФ.

По указанным основным средствам может начисляться амортизация в налоговом учете, если они используются в приносящей доход деятельности (пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Внимание! С 1 января 2011 г. при отражении операций по принятию к учету объекта основных средств по кредиту счета 0 106 00 000 в 24 - 26 разрядах бюджетные учреждения используют код КОСГУ 310.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по приобретению объектов основных средств

Примечание

Об учете основных средств, приобретаемых за счет целевой субсидии, см. подраздел 1.1.

Об учете основных средств, приобретаемых за счет двух источников финансирования, см. подраздел 1.2.

N п/п	Содержание операций	Номер счета
по дебету	по кредиту
Если учреждение не имеет права принять "входной" НДС к вычету
	Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств при их приобретении: - отражение стоимости объектов основных средств по цене, указанной в договоре поставки (с учетом НДС) - отражение стоимости оказанных услуг, сборов, платежей и других произведенных затрат, связанных с приобретением основных средств (с учетом НДС) - отражение затрат, связанных с приобретением основных средств через подотчетное лицо (с учетом НДС)	0 106 11 310, 0 106 21 310, 0 106 31 310 0 106 11 310, 0 106 21 310, 0 106 31 310 0 106 11 310, 0 106 21 310, 0 106 31 310	0 302 31 730 <*> 0 302 21 730, 0 302 22 730, 0 302 25 730, 0 302 26 730, 0 302 91 730, 0 303 05 730 0 208 21 660, 0 208 22 660, 0 208 25 660, 0 208 26 660, 0 208 31 660, 0 208 91 660
	Принятие к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости	0 101 11 310, 0 101 12 310, 0 101 13 310, 0 101 15 310, 0 101 18 310 0 101 21 310, 0 101 22 310, 0 101 23 310, 0 101 24 310, 0 101 25 310, 0 101 26 310, 0 101 27 310, 0 101 28 310 0 101 31 310, 0 101 32 310, 0 101 33 310, 0 101 34 310, 0 101 35 310, 0 101 36 310, 0 101 37 310, 0 101 38 310	0 106 11 310 0 106 21 310 0 106 31 310
Если учреждение имеет право принять "входной" НДС к вычету
	Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств при их приобретении: - отражение стоимости объектов основных средств по цене, указанной в договоре поставки (без учета НДС) - отражение стоимости оказанных услуг, сборов, платежей и других произведенных затрат, связанных с приобретением основных средств (без учета НДС) - отражение затрат, связанных с приобретением основных средств через подотчетное лицо (без учета НДС)	2 106 11 310, 2 106 21 310, 2 106 31 310 2 106 11 310, 2 106 21 310, 2 106 31 310 0 106 11 310, 0 106 21 310, 0 106 31 310	2 302 31 730 <*> 2 302 21 730, 2 302 22 730, 2 302 25 730, 2 302 26 730, 2 302 91 730, 2 303 05 730 2 208 21 660, 2 208 22 660, 2 208 25 660, 2 208 26 660, 2 208 31 660, 2 208 91 660
	Отражение суммы НДС, подлежащей в установленном порядке налоговому вычету: - НДС, предъявленный учреждению за приобретенные объекты основных средств - НДС, предъявленный учреждению за оказанные услуги, связанные с приобретением основных средств - НДС, предъявленный учреждению при приобретении основных средств через подотчетных лиц	2 210 01 560 2 210 01 560 2 210 01 560	2 302 31 730 2 302 21 730, 2 302 22 730, 2 302 25 730, 2 302 26 730, 2 302 91 730 2 208 21 660, 2 208 22 660, 2 208 25 660, 2 208 26 660, 2 208 31 660, 2 208 91 660
	Принятие к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости	2 101 11 310, 2 101 12 310, 2 101 13 310, 2 101 15 310, 2 101 18 310 2 101 21 310, 2 101 22 310, 2 101 23 310, 2 101 24 310, 2 101 25 310, 2 101 26 310, 2 101 27 310, 2 101 28 310 2 101 31 310, 2 101 32 310, 2 101 33 310, 2 101 34 310, 2 101 35 310, 2 101 36 310, 2 101 37 310, 2 101 38 310	2 106 11 310 2 106 21 310 2 106 31 310
	Списание сумм НДС, принятых к вычету в соответствии с налоговым законодательством РФ	2 303 04 830	2 210 01 660
Если учреждение имеет право принять к вычету только часть "входного" НДС
	Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств при их приобретении: - отражение стоимости объектов основных средств по цене, указанной в договоре поставки (без учета НДС) - отражение стоимости оказанных услуг, сборов, платежей и других произведенных затрат, связанных с приобретением основных средств (без учета НДС) - отражение затрат, связанных с приобретением основных средств через подотчетное лицо (без учета НДС)	2 106 11 310, 2 106 21 310, 2 106 31 310 2 106 11 310, 2 106 21 310, 2 106 31 310 2 106 11 310, 2 106 21 310, 2 106 31 310	2 302 31 730 <*> 2 302 21 730, 2 302 22 730, 2 302 25 730, 2 302 26 730, 2 302 91 730, 2 303 05 730 2 208 21 660, 2 208 22 660, 2 208 25 660, 2 208 26 660, 2 208 31 660, 2 208 91 660
	Отражение суммы "входного" НДС: - НДС, предъявленный учреждению за приобретенные объекты основных средств - НДС, предъявленный учреждению за оказанные услуги, связанные с приобретением основных средств - НДС, предъявленный учреждению при приобретении основных средств через подотчетных лиц	2 210 01 560 2 210 01 560 2 210 01 560	2 302 31 730 2 302 21 730, 2 302 22 730, 2 302 25 730, 2 302 26 730, 2 302 91 730 2 208 21 660, 2 208 22 660, 2 208 25 660, 2 208 26 660, 2 208 31 660, 2 208 91 660
	Распределение суммы "входного" НДС: - списание сумм НДС, не подлежащих вычету в соответствии с налоговым законодательством РФ - списание сумм НДС, принятых к вычету в соответствии с налоговым законодательством РФ	2 106 11 310, 2 106 21 310, 2 106 31 310 2 303 04 830	2 210 01 660 2 210 01 660
	Принятие к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости	2 101 11 310, 2 101 12 310, 2 101 13 310, 2 101 15 310, 2 101 18 310 2 101 21 310, 2 101 22 310, 2 101 23 310, 2 101 24 310, 2 101 25 310, 2 101 26 310, 2 101 27 310, 2 101 28 310 2 101 31 310, 2 101 32 310, 2 101 33 310, 2 101 34 310, 2 101 35 310, 2 101 36 310, 2 101 37 310, 2 101 38 310	2 106 11 310 2 106 21 310 2 106 31 310

--------------------------------

<*> Стоимость транспортных услуг по доставке основных средств, предусмотренная в договоре с поставщиком, также отражается на счете 0 302 31 000.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение ноутбука за счет собственных доходов? Ноутбук будет использоваться в приносящей доход деятельности учреждения, необлагаемой НДС. Договором на поставку ноутбука предусмотрена предоплата.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение факса за счет средств от приносящей доход деятельности?

Корреспонденция счетов: В соответствии с договором поставки бюджетным учреждением приобретено оборудование, расчеты за которое производятся с использованием покрытого (депонированного) безотзывного аккредитива. Согласно договору право собственности на оборудование переходит в момент его получения.

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения здравоохранения приобретение медицинских инструментов (хирургических ножей (скальпелей) многоразовых) за счет средств обязательного медицинского страхования (ОМС)?

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения культуры расходы на приобретение музыкального инструмента (контрабаса) за счет субсидии на выполнение государственного задания? Договором предусмотрен аванс в размере 30%. Доставка контрабаса осуществлена транспортной организацией по отдельному договору.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения расходы на приобретение аппарата для питьевой воды (кулера) и бутилированной воды?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете муниципального бюджетного учреждения культуры приобретение ткани и швейной фурнитуры для изготовления сценических костюмов? Костюмы в количестве пяти штук сшиты в швейном цехе учреждения. После изготовления костюмы приняты к учету в составе основных средств.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения изготовление и монтаж информационной вывески с наименованием учреждения и режимом его работы?

Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением заключен договор со сторонней организацией на выполнение работ по изготовлению и установке металлического забора. Договором предусмотрена предоплата в размере 30%. После установки металлический забор принят к учету в составе основных средств. Как отразить указанные операции в учете?

Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение в текущем месяце заключило два договора со сторонней организацией: на поставку оборудования для системы молниезащиты, требующего монтажа, и на монтаж системы молниезащиты. Как отразить в учете поступление и монтаж данного оборудования?

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по приобретению объектов основных средств

Примечание

Об учете основных средств, приобретаемых за счет целевой субсидии, см. подраздел 1.1.

Об учете основных средств, приобретаемых за счет двух источников финансирования, см. подраздел 1.2.

N п/п	Содержание операций	Номер счета
по дебету	по кредиту
	Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств при их приобретении: - отражение стоимости объектов основных средств по цене, указанной в договоре поставки (с учетом НДС) - отражение стоимости оказанных услуг, сборов, платежей и других произведенных затрат, связанных с приобретением основных средств (с учетом НДС) - отражение затрат, связанных с приобретением основных средств через подотчетное лицо (с учетом НДС)	0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 31 000 0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 31 000 0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 31 000	0 302 31 000 <*> 0 302 21 000, 0 302 22 000, 0 302 25 000, 0 302 26 000, 0 302 91 000, 0 303 05 000 0 208 21 000, 0 208 22 000, 0 208 25 000, 0 208 26 000, 0 208 31 000, 0 208 91 000
	Принятие к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости	0 101 11 000, 0 101 12 000, 0 101 13 000, 0 101 15 000, 0 101 18 000 0 101 21 000, 0 101 22 000, 0 101 23 000, 0 101 24 000, 0 101 25 000, 0 101 26 000, 0 101 27 000, 0 101 28 000 0 101 31 000, 0 101 32 000, 0 101 33 000, 0 101 34 000, 0 101 35 000, 0 101 36 000, 0 101 37 000, 0 101 38 000	0 106 11 000 0 106 21 000 0 106 31 000
Если учреждение имеет право принять "входной" НДС к вычету
	Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств при их приобретении: - отражение стоимости объектов основных средств по цене, указанной в договоре поставки (без учета НДС) - отражение стоимости оказанных услуг, сборов, платежей и других произведенных затрат, связанных с приобретением основных средств (без учета НДС) - отражение затрат, связанных с приобретением основных средств через подотчетное лицо (без учета НДС)	2 106 11 000, 2 106 21 000, 2 106 31 000 2 106 11 000, 2 106 21 000, 2 106 31 000 2 106 11 000, 2 106 21 000, 2 106 31 000	2 302 31 000 <*> 2 302 21 000, 2 302 22 000, 2 302 25 000, 2 302 26 000, 2 302 91 000, 2 303 05 000 2 208 21 000, 2 208 22 000, 2 208 25 000, 2 208 26 000, 2 208 31 000, 2 208 91 000
	Отражение суммы НДС, подлежащей в установленном порядке налоговому вычету: - НДС, предъявленный учреждению за приобретенные объекты основных средств - НДС, предъявленный учреждению за оказанные услуги, связанные с приобретением основных средств - НДС, предъявленный учреждению при приобретении основных средств через подотчетных лиц	2 210 01 000 2 210 01 000 2 210 01 000	2 302 31 000 2 302 21 000, 2 302 22 000, 2 302 25 000, 2 302 26 000, 2 302 91 000 2 208 21 000, 2 208 22 000, 2 208 25 000, 2 208 26 000, 2 208 31 000, 2 208 91 000
	Принятие к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости	2 101 11 000, 2 101 12 000, 2 101 13 000, 2 101 15 000, 2 101 18 000 2 101 21 000, 2 101 22 000, 2 101 23 000, 2 101 24 000, 2 101 25 000, 2 101 26 000, 2 101 27 000, 2 101 28 000 2 101 31 000, 2 101 32 000, 2 101 33 000, 2 101 34 000, 2 101 35 000, 2 101 36 000, 2 101 37 000, 2 101 38 000	2 106 11 000 2 106 21 000 2 106 31 000
	Списание сумм НДС, принятых к вычету в соответствии с налоговым законодательством РФ	2 303 04 000	2 210 01 000
Если учреждение имеет право принять к вычету только часть "входного" НДС
	Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств при их приобретении: - отражение стоимости объектов основных средств по цене, указанной в договоре поставки - отражение стоимости оказанных услуг, сборов, платежей и других произведенных затрат, связанных с приобретением основных средств (без учета НДС) - отражение затрат, связанных с приобретением основных средств через подотчетное лицо (без учета НДС)	2 106 11 000, 2 106 21 000, 2 106 31 000 2 106 11 000, 2 106 21 000, 2 106 31 000 2 106 11 000, 2 106 21 000, 2 106 31 000	2 302 31 000 <*> 2 302 21 000, 2 302 22 000, 2 302 25 000, 2 302 26 000, 2 302 91 000, 2 303 05 000 2 208 21 000, 2 208 22 000, 2 208 25 000, 2 208 26 000, 2 208 31 000, 2 208 91 000
	Отражение суммы "входного" НДС: - НДС, предъявленный учреждению за приобретенные объекты основных средств - НДС, предъявленный учреждению за оказанные услуги, связанные с приобретением основных средств - НДС, предъявленный учреждению при приобретении основных средств через подотчетных лиц	2 210 01 000 2 210 01 000 2 210 01 000	2 302 31 000 2 302 21 000, 2 302 22 000, 2 302 25 000, 2 302 26 000, 2 302 91 000 2 208 21 000, 2 208 22 000, 2 208 25 000, 2 208 26 000, 2 208 31 000, 2 208 91 000
	Распределение суммы "входного" НДС: - списание сумм НДС, не подлежащих вычету в соответствии с налоговым законодательством РФ - списание сумм НДС, принятых к вычету в соответствии с налоговым законодательством РФ	2 106 11 000, 2 106 21 000, 2 106 31 000 2 303 04 000	2 210 01 000 2 210 01 000
	Принятие к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости	2 101 11 000, 2 101 12 000, 2 101 13 000, 2 101 15 000, 2 101 18 000 2 101 21 000, 2 101 22 000, 2 101 23 000, 2 101 24 000, 2 101 25 000, 2 101 26 000, 2 101 27 000, 2 101 28 000 2 101 31 000, 2 101 32 000, 2 101 33 000, 2 101 34 000, 2 101 35 000, 2 101 36 000, 2 101 37 000, 2 101 38 000	2 106 11 000 2 106 21 000 2 106 31 000

--------------------------------

<*> Стоимость транспортных услуг по доставке основных средств, предусмотренная в договоре с поставщиком, также отражается на счете 0 302 31 000.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение сервера за счет собственных доходов? Сервер будет использоваться в приносящей доход деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Договором на поставку сервера предусмотрена предоплата.

Корреспонденция счетов: Автономным учреждением заключен договор со сторонней организацией на выполнение работ по изготовлению и установке комбинированного забора из металла и кирпича. Договором предусмотрена предоплата в размере 30%. После установки забор принят к учету в составе основных средств. Как отразить указанные операции в учете автономного учреждения?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения культуры, применяющего УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), приобретение сценического микрофона стоимостью менее 40 000 руб.?

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения, применяющего УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), расходы на приобретение аппарата для питьевой воды (кулера) и бутилированной воды?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения культуры, применяющего УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), приобретение сценической бутафории, срок полезного использования которой превышает 12 месяцев?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения здравоохранения, применяющего УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), приобретение на условиях 100%-ной предоплаты анализатора кислотно-щелочного и газового состава крови?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения культуры, применяющего УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), приобретение микшерского пульта стоимостью более 40 000 руб.?

Дата добавления: 2015-08-18