Читайте также:
|
Бюджетное учреждение - организация, созданная органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственных внебюджетных фондов на основе сметы доходов и расходов.
В настоящее время бюджетная сфера находится в стадии активного реформирования, причем с 2011 г. большинство "привычных" бюджетных учреждений уже действуют в виде казенных, бюджетных или автономных.
Бюджетные учреждения нового типа, по сравнению со своими предшественниками, обладают большими правами, ведь сейчас они самостоятельно принимают решение об использовании полученных ими доходов.
До 01.01.2011 г. нормативные документы Минфина Российской Федерации не содержали прямого указания на то, что "бюджетники" должны были формировать свою учетную политику для целей бухгалтерского учета. Более того, основной нормативный документ, которым руководствуется большинство организаций при формировании и утверждении своего учетного регламента - Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 г. N 106н, до указанной даты прямо указывало на то, что его действие не распространяется на бюджетные учреждения.
В настоящий момент в Государственной Думе Российской федерации на рассмотрении находится проект нового федерального закона о бухгалтерском учете, который уже прошел первое чтение. Если до конца года законодатели утвердят данный законопроект, то с 01.01.2012 г. российские организации, а значит и бюджетные учреждения, будут руководствоваться новым законом о бухгалтерском учете. Новый "бухгалтерский" закон не отменяет обязанности российских юридических лиц по ведению бухгалтерского учета, более того, сфера его применения станет шире, чем у его предшественника. Так, например, в условиях действия нового закона вести бухгалтерский учет в общем порядке будут даже фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения.
При этом новый закон о бухгалтерском учете также выдвигает требование о наличии учетной политики организации, которая будет применяться ею последовательно из года в год.
Напомним, что сейчас деятельность бюджетных учреждений регулируется нормами Федерального закона от 12.01.1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", Бюджетным кодексом и иными нормативно-правовыми актами.
Согласно статье 9.2 Закона N 7-ФЗ бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, ее субъектом или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.
Основной вид деятельности бюджетного учреждения должен соответствовать предметам и целям деятельности, определенным нормативными правовыми актами и уставом учреждения. В рамках основных видов деятельности, предусмотренных уставом бюджетного учреждения, орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, формирует и утверждает государственное (муниципальное) задание, от выполнения которого учреждение отказаться не вправе.
Из пункта 4 статьи 9.2 Закона N 7-ФЗ вытекает, что учреждение вправе сверх установленного государственного (муниципального) задания выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, для физических и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях. В общем случае порядок определения указанной платы устанавливается учредителем бюджетного учреждения.
В случаях прямо предусмотренных федеральными законами выполнять работы или оказывать услуги на платной основе для граждан и организаций бюджетные учреждения могут и в рамках государственного (муниципального) задания.
Наряду с ведением основного вида деятельности бюджетные учреждения вправе осуществлять иные виды деятельности, но только если это служит достижению целей, ради которых оно создано, а также предусмотрено уставом учреждения.
При этом доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения.
Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета. Причем оно осуществляется с учетом расходов:
- на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за бюджетным учреждением учредителем или приобретенных бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на его приобретение;
- расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки.
В случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на его приобретение, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется.
Порядок формирования государственного (муниципального) задания и порядок финансового обеспечения его выполнения определяются следующими органами власти (рис. 1.1).
Финансирование, получаемое бюджетным учреждением в виде субсидий в целях налогообложения прибыли не учитывается, на что указывает п.п. 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
У казенных учреждений не учитываются для целей налогообложения, выделенные им бюджетные ассигнования. Бюджетные учреждения - получатели бюджетных средств не учитывают для целей налогообложения бюджетные ассигнования, доведенные им в установленном порядке до 01.07.2012 г.
Рис. 1.1. Органы определяющие порядок формирования задания и финансового обеспечения
Как известно, сейчас бюджетные учреждения нового типа ведут бухгалтерский учет в соответствии с:
- Единым планом счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 01.12.2010 г. N 157 (далее - Инструкция N 157н), устанавливающими общие правила ведения бухгалтерского учета в бюджетной сфере;
- Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 16.12.2010 г. N 174н.
В общей сумме доходов бюджетного учреждения не учитываются внереализационные доходы (доходы, полученные в виде процентов по договорам банковского счета, банковского вклада, доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы). Конкретный перечень внереализационных доходов, исключаемых из общей суммы доходов, участвующих в расчете пропорции целесообразно привести в налоговой политике бюджетного учреждения.
Распределение расходов и доходов осуществляется лишь при условии того, что выделенные бюджетному учреждению бюджетные ассигнования предусматривают финансирование расходов учреждения на оплату:
- коммунальных услуг;
- услуг связи;
- транспортных расходов на обслуживание административно-управленческого персонала учреждения;
- расходов на все виды ремонта основных средств.
В противном случае расходы на "коммуналку", на оплату услуг связи (за исключением услуг сотовой (мобильной) связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, учитываются при определении налоговой базы при оказании платных услуг и осуществлении иной приносящей доход деятельности при условии, если эксплуатация таких основных средств связана с оказанием платных услуг и осуществлением иной приносящей доход деятельности.
Заметим, что бюджетные учреждения довольно часто предоставляют в пользование государственные ими муниципальное имущество, причем с 2011 г. арендная плата зачисляется непосредственно на лицевые счета бюджетных учреждений, в силу чего они самостоятельно платят налоги с доходов, полученных от сдачи в аренду переданного им государственного или муниципального имущества.
У казенных учреждений на основании п.п. 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ с 2011 года дополнительно выводятся из-под налогообложения средства, полученные от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций.
С 01.01.2012 г. выполнение работ (оказание услуг) бюджетным учреждением в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансирования которого является субсидия из соответствующего бюджета, не облагается налогом на добавленную стоимость. На это указывает подпункт 4.1 п.2 статьи 146 НК РФ. Поэтому, если у бюджетного учреждения имеются налогооблагаемые операции, то ему необходимо продумать и закрепить в своем налоговом регламенте порядок ведения раздельного учета по НДС.
Применяемые в 2012 году целевые статьи и виды расходов утверждены Федеральным законом от 30 ноября 2011 г. № 371-ФЗ «О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов». Порядок их применения установлен приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации». Прежде всего хотелось бы обратить внимание на то, что им утвержден новый перечень видов расходов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов.
Изменения, которые были внесены в перечень и порядок применения видов расходов классификации расходов бюджетов, повлекли за собой корректировку перечня и порядка применения целевых статей классификации расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в целях исключения из перечня целевых статей позиций, дублирующих новые виды расходов.
С 2012 года исключаются следующие целевые статьи классификации расходов бюджетов:
– 134 00 00 «Субсидии федеральным автономным учреждениям, созданным на базе имущества, находящегося в федеральной собственности»;
– 134 01 00 «Субсидии федеральным автономным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ)»;
– 134 02 00 «Субсидии федеральным автономным учреждениям на иные цели»;
– 135 00 00 «Субсидии федеральным бюджетным учреждениям»;
– 135 01 00 «Субсидии федеральным бюджетным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ)»;
– 135 02 00 «Субсидии федеральным бюджетным учреждениям на иные цели»;
– 136 00 00 «Бюджетные инвестиции федеральным государственным учреждениям»;
– 136 01 00 «Бюджетные инвестиции федеральным автономным учреждениям»;
– 136 02 00 «Бюджетные инвестиции федеральным бюджетным учреждениям».
В соответствии с внесенными изменениями уточнен порядок отражения расходов на выплаты персоналу по оплате труда и начислений на эти выплаты. В целях обеспечения выполнения функций федеральными органами исполнительной власти (созданными ими казенными учреждениями) указанные затраты отражаются следующим образом:– по видам расходов 111 «Фонд оплаты труда и страховые взносы» (КОСГУ 211, 213), 112 «Иные выплаты персоналу, за исключением фонда оплаты труда» (КОСГУ 212, 213, 220, 262, иные коды КОСГУ в части денежных выплат работодателя работнику) – отражаются соответственно расходы на выплаты персоналу федеральных казенных учреждений;– по видам расходов 121 «Фонд оплаты труда и страховые взносы» (КОСГУ 211, 213), 122 «Иные выплаты персоналу, за исключением фонда оплаты труда» (КОСГУ 212, 213, 220, 262, иные коды КОСГУ в части денежных выплат работодателя работнику) – отражаются соответственно расходы на выплаты персоналу федеральных органов исполнительной власти (государственных органов), в том числе персоналу их территориальных органов;– по видам расходов 131 «Денежное довольствие военнослужащих и приравненных к ним лиц» (КОСГУ 211), 132 «Дополнительное денежное стимулирование военнослужащих и приравненных к ним лиц» (КОСГУ 211), 134 «Иные выплаты персоналу, за исключением денежного довольствия» (КОСГУ 212, 220, 262).
Ряд программ из перечня целевых статей были исключены, так как они предусмотрены как отдельные виды расходов таблица 1.1.
Таблица 1.1
Сравнительная таблица видов расходов бюджетных учреждений в 2011 и 2012 годах
| Программы (подпрограммы), действующие в 2011 году (согласно Указания №190н) | Виды расходов, предусмотренных в 2012 году (согласно Указаниям №108н) |
| 58 00 военный персонал | - |
| 5801 Денежное довольствие военнослужащих и сотрудников правоохранительных органов | 131 Денежное довольствие военнослужащих и приравненных к ним лиц |
| 58 02 Дополнительное денежное стимулирование военнослужащих Министерства обороны Российской Федерации и сотрудников органов внутренних дел МВД РФ | 132 Дополнительное денежное стимулирование военнослужащих и приравненных к ним лиц |
| 58 03 Выплаты в соответствии с законодательством РФ, зависящие от размера денежного довольствия | 133 Расходы на выплаты, зависящие от размера денежного довольствия |
Продолжение таблицы 1.1
| Программы (подпрограммы), действующие в 2011 году (согласно Указания №190н) | Виды расходов, предусмотренных в 2012 году (согласно Указаниям №108н) |
| 68 00 Оплата и хранение специального топлива и горюче-смазочных материалов в рамках государственного оборонного заказа | - |
| 68 01 Оплата и хранение специального топлива и горюче-смазочного материала в рамках государственного оборонного заказа | 221 Обеспечение специальным топливом и горюче-смазочными материалами в рамках государственного оборонного заказа |
| 68 02 Оплата и хранение специального топлива и горюче-смазочного материала вне рамок государственного оборонного заказа | 222 Обеспечение специальным топливом и горюче-смазочными материалами вне рамок государственного оборонного заказа |
| 71 00 Продовольственное обеспечение | - |
| 71 01 Продовольственное обеспечение в рамках государственного оборонного заказа | 223 Продовольственное обеспечение в рамках государственного оборонного заказа |
| 71 02 Продовольственное обеспечение вне рамок государственного оборонного заказа | 224 Продовольственное обеспечение вне рамок государственного оборонного заказа |
| 72 00 Вещевое обеспечение | - |
| 72 01 Вещевое обеспечение в рамках оборонного государственного заказа | 225 Вещевое обеспечение в рамках оборонного государственного заказа |
| 72 02 Вещевое обеспечение вне рамок государственного оборонного заказа | 226 Вещевое обеспечение вне рамок государственного оборонного заказа |
| 72 03 Компенсация стоимости вещественного имущества | 134 иные выплаты персоналу, за исключением денежного довольствия |
| 82 00 Информатика | 242 закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий 244 Прочая закупка товаров, работ и услуг для государственных нужд |
| 95 00 Уплата налога на имущество организаций и земельного налога | 851 Уплата налога на имущество организаций и земельного налога |
В целях обособления расходов федерального бюджета на обеспечение публичных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета, вводятся новые целевые статьи:
– 202 10 00 «Обязательное государственное страхование жизни и здоровья военнослужащих, граждан, призванных на военные сборы, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, судебных приставов»;
– 505 01 06 «Возмещение вреда и предоставление мер социальной поддержки военнослужащим, сотрудникам органов внутренних дел, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, Государственной противопожарной службы Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, таможенных органов и федеральных органов налоговой полиции, а также пенсионерам из их числа, в том числе ныне работающим (независимо от места работы), подвергшимся радиационному воздействию»;
– 505 05 10 «Пособие по беременности и родам»;
– 505 05 11 «Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности»;
– 505 05 12 «Единовременное пособие при рождении ребенка»;
– 505 05 13 «Ежемесячное пособие по уходу за ребенком»;
– 505 10 02 «Компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях»;
– 505 21 03 «Социальное обеспечение детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, лиц из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, обучающихся в государственных образовательных учреждениях начального, среднего профессионального образования и высшего профессионального образования»;
– 514 19 00 Федеральный закон от 22 августа 1996 года № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании»;
– 514 19 01 «Предоставление ежегодного пособия аспирантам и докторантам на приобретение научной литературы»;
– 514 22 03 «Выплаты военнослужащим-гражданам на содержание детей (лиц, находящихся на иждивении), посещающих государственные, муниципальные и негосударственные дошкольные образовательные учреждения»;
– 514 22 04 «Подъемное пособие при переезде военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, на новое место военной службы в другой населенный пункт, в том числе на территорию или с территории иностранного государства, в связи с назначением на воинскую должность, зачислением в военное образовательное учреждение профессионального образования, срок обучения в котором более одного года, или в связи с передислокацией воинской части»;
– 514 22 05 «Обеспечение проведения ремонта индивидуальных жилых домов, принадлежащих членам семей военнослужащих, потерявшим кормильца»;
– 514 22 06 «Компенсация членам семей погибших военнослужащих»;
– 514 27 00 «Федеральный закон от 30 июня 2002 г. № 78-ФЗ «О денежном довольствии сотрудников некоторых федеральных органов исполнительной власти, других выплатах этим сотрудникам и условиях перевода отдельных категорий сотрудников федеральных органов налоговой полиции и таможенных органов РФ на иные условия службы (работы)»;
– 514 27 01 «Компенсация членам семей погибших военнослужащих»;
– 514 36 02 «Обеспечение социальной защиты работников органов прокуратуры РФ, осуществляющих служебную деятельность на территориях Республики Дагестан, Республики Ингушетия, Кабардино-Балкарской Республики, Карачаево-Черкесской Республики, Республики Северная Осетия – Алания и Чеченской Республики, а также работников органов прокуратуры РФ, направленных для выполнения задач по обеспечению законности и правопорядка на территориях указанных субъектов РФ, и членов их семей».
Таким образом, с начала 2012 года в механизм планирования доходов и расходов бюджетных учреждений было внесено много изменений с целью совершенствования системы их финансирования.
1.2 Анализ планирования доходов и расходов бюджетных учреждений (до 2010 года)
До 2011 года государственные учреждения могли составлять, утверждать и вести три вида смет: бюджетную, смету по приносящей доход деятельности и смету доходов и расходов по средствам, полученным от сдачи имущества в аренду.
Порядок составления, утверждения и ведения бюджетной сметы до 2011 года можно представить в виде следующей схемы (рис. 1.2).
Рис. 1.2. Порядок составления, утверждения и ведения бюджетной сметы
Статьей 161 Бюджетного кодекса было установлено обязательство бюджетного учреждения осуществлять операции по расходованию бюджетных средств в соответствии с бюджетной сметой. При этом согласно ст. 221 Бюджетного кодекса порядок составления, утверждения и ведения бюджетной сметы бюджетного учреждения определяет главный распорядитель бюджетных средств, в ведении которого находится учреждение.
Обязанность бюджетных учреждений составлять, утверждать и вести смету доходов и расходов по средствам, полученным от приносящей доход деятельности, была закреплена рядом законодательных актов, среди которых можно назвать Приказ Минфина России от 1 сентября 2008 г. N 88н "О Порядке осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности" и Приказ Федерального казначейства от 7 октября 2008 г. N 7н "О Порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами".
Средства, полученные федеральными бюджетными учреждениями от приносящей доход деятельности, учитывались на лицевых счетах, открытых им в территориальных отделениях Федерального казначейства, и расходуются в соответствии с генеральными разрешениями и сметами доходов и расходов по приносящей доход деятельности.
Порядок составления, утверждения и ведения бюджетных смет и смет от приносящей доход деятельности устанавливался главным распорядителем средств бюджета, в ведении которого находятся бюджетные учреждения.
Смета по деятельности, осуществляемой за счет средств бюджета, стала называться бюджетной сметой с 2008 г. в связи с изменениями в части бюджетной классификации, полномочий участников бюджетного процесса и включения в смету бюджетных обязательств только по обеспечению деятельности бюджетного учреждения (с отражением иных бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств в составе бюджетной росписи), внесенными в Бюджетный кодекс Законом от 26 апреля 2007 г. N 63-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации".
Общие требования к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет установлены Приказом N 112н. Указанные Требования распространялись на бюджетные учреждения, а также на органы государственной, муниципальной власти и органы управления государственными внебюджетными фондами. Минфин России издал Приказ от 30 июля 2010 г. N 84н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20 ноября 2007 г. N 112н". Изменения вступили в силу с 1 января 2011 г. и до 1 июля 2012 г. будут применяться к государственным (муниципальным) учреждениям, в отношении которых не принято решение о предоставлении им субсидий, то есть к казенным учреждениям.
Составлением сметы является установление объема и распределения направлений расходования средств бюджета на основании доведенных до учреждения лимитов бюджетных обязательств по расходам бюджета на принятие и исполнение бюджетных обязательств по обеспечению выполнения функций учреждения на период одного финансового года.
Порядок составления, утверждения и ведения сметы по приносящей доход деятельности утверждается главным распорядителем бюджетных средств и, как правило, содержит объемы поступления средств от приносящей доход деятельности с указанием источников образования по кодам классификации доходов бюджета и направлений использования этих средств по кодам классификации расходов бюджета, содержащих код главы по бюджетной классификации и код классификации операций сектора государственного управления, а также изменений остатка средств на счетах в разрезе кода главы по бюджетной классификации и кодам КОСГУ.
Таким образом, как правило, внебюджетная смета содержит следующие разделы.
I. Остаток средств на начало текущего финансового года - показывается остаток средств по приносящей доход деятельности, учитываемый на лицевом счете учреждения на 1 января, без указания источников его образования.
II. Доходы по кодам классификации доходов бюджетной классификации РФ - указываются ожидаемые в текущем финансовом году поступления денежных средств по всем источникам образования средств от приносящей доход деятельности в структуре показателей классификации доходов бюджетов. При этом приводятся только те коды классификации доходов бюджетов, по которым учреждение предусматривает суммы доходов.
III. Расходы в разрезе КОСГУ бюджетной классификации РФ - отражаются суммы средств от приносящей доход деятельности (с учетом остатка средств на начало года) по направлениям их использования в текущем финансовом году в структуре кодов КОСГУ без отнесения расходов к конкретным источникам образования средств.
Расходы по смете должны соответствовать направлениям использования средств от приносящей доход деятельности, указанным в Разрешении на осуществление приносящей доход деятельности (Приложение 5 к Приказу N 88н), оформленном учреждению или обособленному подразделению.
В целях осуществления операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, наряду со сметой главный распорядитель (распорядитель), получатель бюджетных средств представляет в орган Федерального казначейства по месту его обслуживания Сведения о сметных назначениях по форме, утвержденной Приказом N 88н.
Как говорилось выше, единого нормативно-правового акта, обязывающего все государственные учреждения вести сметы доходов и расходов по средствам, поступающим в доход бюджета от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление бюджетным учреждениям, нет. Почему же у некоторых отраслевых министерств возникла необходимость в их ведении?
В соответствии со ст. 42 Бюджетного кодекса доходы, получаемые бюджетными учреждениями в виде арендной платы, относятся к доходам от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности. В отношении указанных доходов пп. 1 п. 11 ст. 5 Закона N 63-ФЗ (с изменениями, внесенными Законом от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ) гласит, что доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление федеральным бюджетным учреждениям культуры и искусства, здравоохранения, науки, образования, а также архивным учреждениям, отражаются на лицевых счетах указанных учреждений, открытых в органах Федерального казначейства, и направляются на содержание и развитие их материально-технической базы сверх бюджетных ассигнований, предусмотренных ведомственной структурой расходов федерального бюджета.
Таким образом, принцип расходования средств от приносящей доход деятельности и арендных доходов различен. Как указывалось выше, доходы от сдачи в аренду имущества могут быть направлены только на содержание и развитие материально-технической базы, в то время как ограничения по направлению расходования средств от приносящей доход деятельности законодательно не установлены.
Кроме того, в соответствии с п. 2.1 Порядка учета бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета, утвержденного Приказом Минфина России от 19 сентября 2008 г. N 98н "О Порядке учета бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета" (далее - Порядок N 98н), основанием для постановки на учет бюджетных обязательств по государственным контрактам и иным договорам являются Сведения о принятом бюджетном обязательстве (Приложение 1 к Порядку N 98н). При этом Сведения об обязательстве подлежат проверке уполномоченным работником органа Федерального казначейства на наличие в числе прочего источника исполнения бюджетного обязательства по видам средств для исполнения обязательств: средства федерального бюджета, средства дополнительного источника бюджетного финансирования за счет арендных платежей, средства от приносящей доход деятельности и по каждому коду классификации расходов федерального бюджета (п. 2.3 Порядка N 98н).
Таким образом, средства, полученные за счет арендных платежей, обособлены в общей структуре источников исполнения бюджетного обязательства, что служит косвенным доказательством необходимости ведения смет доходов и расходов по средствам, поступающим в доход бюджета от сдачи в аренду имущества.
Форма сметы доходов и расходов по средствам, поступающим в доход бюджета от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление бюджетным учреждениям, утверждается распорядительным актом главного распорядителя и представляет собой, как правило, таблицу, имеющую два раздела: доходы и расходы. В доходной части сметы указываются источники поступлений средств от арендных платежей, в расходной - направления их расходования.
Как говорилось выше, доходы от сдачи имущества в аренду в соответствии с Законом N 63-ФЗ должны направляться на содержание и развитие материально-технической базы учреждений. Соответственно, можно было бы предположить, что в расходной части сметы доходов и расходов по средствам, поступающим в доход бюджета от сдачи в аренду имущества, должны быть указаны два кода КОСГУ - 310 "Увеличение стоимости основных средств" и 340 "Увеличение стоимости материальных запасов". Однако развитие материально-технической базы может осуществляться как путем закупки основных средств и материальных запасов с отражением указанных расходов по соответствующим КОСГУ, определенных Указаниями N 150н, так и силами самого учреждения. Например, учреждение силами своих работников может построить, модернизировать или реконструировать какие-либо объекты, а также привлекать для этих целей сторонние организации. В этом случае в смету могут быть включены и иные коды КОСГУ - 210 "Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда", 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" и другие.
Так, например, в форме, утвержденной Приказом N 2363, в расходной части сметы предусмотрены такие статьи расходов, как 210 "Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда", 220 "Оплата работ, услуг", 240 "Безвозмездные перечисления организациям", 290 "Прочие расходы", 300 "Поступления нефинансовых активов".
Бюджетное учреждение составляет проект сметы доходов и расходов по средствам, поступающим в доход бюджета от сдачи в аренду имущества, затем руководитель учреждения представляет проект сметы главному распорядителю на утверждение, а главный распорядитель доводит до бюджетных учреждений утвержденные им сметы.
В ходе исполнения бюджета возникают ситуации, когда по тем или иным причинам необходимо внести изменения в сметы учреждений. При этом внесение изменений в бюджетную смету производится только в пределах доведенных учреждению в установленном порядке объемов соответствующих лимитов бюджетных обязательств либо - при изменении лимитов - после утверждения соответствующих объемов обязательств.
Главные распорядители (распорядители) в пределах своих полномочий имеют право перемещать бюджетные ассигнования и изменять лимиты бюджетных обязательств между получателями, а также инициировать внесение изменений в сводную бюджетную роспись в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и правовыми актами субъекта РФ.
Показатели уведомления о лимитах бюджетных обязательств служат основанием для составления получателями бюджетных средств смет. Внесение изменений в смету осуществляется путем утверждения изменений показателей - сумм увеличения или уменьшения объемов сметных назначений в следующих случаях (рис. 1.3).
Изменения в смету должны быть внесены в течение 10 дней со дня получения уведомления об изменении бюджетных ассигнований. Приказом N 84н утвержден рекомендованный к применению с 1 января 2011 г. образец изменений показателей бюджетной сметы, где суммы увеличений объемов сметных назначений должны отражаться со знаком "плюс", а суммы уменьшения - со знаком "минус".
Рис. 1.3. Внесение изменений в смету бюджетного учреждения до 2011 года
Утверждение изменений, внесенных в смету, осуществляется руководителем главного распорядителя средств бюджета, утвердившего смету учреждения (руководителем распорядителя средств бюджета, учреждения - в случае предоставления им права утверждать смету в соответствии с п. 8 Общих требований, утвержденных Приказом N 112н), на основании предложений руководителя учреждения в порядке, установленном главным распорядителем средств бюджета.
Показатели сметного планирования подвергаются проверке практически на каждом этапе:
- на этапе составления - получателем бюджетных средств; на этапе согласования и утверждения - главным распорядителем;
- в процессе исполнения и внесения изменений - получателем бюджетных средств, главным распорядителем и органом казначейства;
- последующий контроль осуществляют финансовые и контролирующие органы.
При этом могут быть выявлены следующие нарушения (рис. 1.4).
Рис. 1.4. Структура нарушений при реализации порядка составления
и ведения смет
Недостатки по форме сметы сводятся в основном к отсутствию обязательных реквизитов, отсутствию расшифровки подписи и даты утверждения сметы. Указанные замечания не влекут за собой возникновения финансовых обязательств получателя бюджетных средств по уплате штрафных санкций, однако связаны с нарушением норм ряда нормативно-правовых актов.
Основа любого планирования - четкое финансовое обоснование, то есть расчеты. Приказом N 112н установлена обязанность учреждения прилагать обоснования (расчеты) плановых сметных показателей, использованных при формировании сметы. При этом с 1 января 2011 г. они стали неотъемлемой ее частью. Однако нередки случаи, когда такие расчеты отсутствуют, а планирование осуществлено путем индексации расходов предыдущего финансового года. Кроме того, имеют место фактические, арифметические и иные ошибки и неточности в расчетах.
Так, например, при планировании ассигнований бюджетными учреждениями применяются тарифы, отличные от установленных нормативно-правовыми актами для бюджетных групп потребителей. Такая ситуация является неправомерной, а средства признаются излишне запланированными.
Планирование доходов и расходов казенных учреждений после 2010 года
Государственные (муниципальные) казенные учреждения являются специфической формой некоммерческих организаций. Учитывая тот факт, что переходный период для казенных учреждений продлился весь 2011 год и они имели право в переходный период получать доход от коммерческой деятельности, при одновременном бюджетном финансировании, контроль за финансово-хозяйственной деятельностью таких подведомственных учреждений со стороны собственника должен быть усилен.
Согласно Федеральному Закону РФ от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» создан новый тип государственных (муниципальных) учреждений – казенные учреждения. Одновременно внесены изменения в Бюджетный кодекс РФ. Закон № 83-ФЗ вступает в действие с 01.01.2011. В то же время законодатель пока не внес изменения и дополнения в Гражданский кодекс РФ. Согласно п. 2 ст. 120 ГК РФ все государственные (муниципальные) учреждения разделяются на бюджетные и автономные. То есть на 01.01.2011 гражданское законодательство приведено в соответствие с бюджетным. По своей правовой основе казенное учреждение является некоммерческой организацией.
Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса РФ казенное учреждение представляет собой государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и/или исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.
Таким образом, казенное учреждение не является аналогом федерального государственного унитарного предприятия, а представляет собой юридическое лицо, решающее определенные задачи в ключе полномочий федерального органа исполнительного власти или органа местного самоуправления. Согласно ст. 161 Бюджетного кодекса РФ казенное учреждение имеет следующие правовые особенности:
Казенное учреждение может осуществлять приносящую доход деятельность только в том случае, если такое право предусмотрено в его учредительных документах (ст. 41 Бюджетного кодекса РФ). Все иные виды деятельности (не указанные в учредительных документах) будут считаться незаконными.
Доходы, поступающие казенному учреждению от «разрешенной коммерческой деятельности», у него не остаются, а в полном объеме поступают в доход соответствующего бюджета РФ и учитываются на отдельных лицевых счетах. Согласно ст. 41 Бюджетного кодекса РФ доходы, полученные казенными учреждениями от приносящей доход деятельности, поступают в бюджеты соответствующих уровней без уплаты налогов и сборов, то есть «в полном объеме». Такие доходы не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, а расходы, понесенные казенным учреждением, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Согласно приказу Минфина РФ от 17.08.2010 № 92н (далее – Приказ № 92н) срок действия генеральных разрешений, выдаваемых казенным учреждениям на открытие лицевых счетов по учету средств, поступающих от приносящей доход деятельности, продлен до 01.01.2012. Если новое казенное учреждение создано до вышеуказанного срока, то вместо генерального выдается обычное разрешение. Также Приказом № 92н установлено, что доходы казенных учреждений от платных услуг, оказываемых юридическим и физическим лицам, поступают в бюджет соответствующего уровня. До 01.01.2012 федеральные казенные учреждения и казенные учреждения субъектов РФ и муниципальных образований могут использовать внебюджетные средства для обеспечения своей деятельности, на стимулирующие выплаты сотрудникам и развитие материально-технической и производственной базы.
Согласно п. 19 ст. 33 Закона № 83-ФЗ для казенных учреждений устанавливаются особые условия оказания платных услуг в переходный период. Особыми условиями является наличие генерального разрешения, выдаваемого главным распорядителем бюджетных средств, на оказание платных услуг. В генеральном разрешении в обязательном порядке должны быть указаны: источники образования и направления использования внебюджетных средств; нормативно-правовые акты РФ, устанавливающие источники образования внебюджетных средств; положения устава казенного учреждения, регламентирующие порядок оказания платных услуг и виды оказываемых платных услуг; гражданско-правовые договоры, предусматривающие получение средств с целью возмещения расходов по содержанию имущества.
Казенное учреждение осуществляет операции с бюджетными средствами через лицевые счета, открытые ему в органах Федерального Казначейства.
Казенное учреждение самостоятельно выступает в суде в качестве истца и ответчика. То есть оно может самостоятельно, без уведомления, с собственником или исполнительным государственным органом, в ведении которого оно находится, инициировать судебные иски.
Казенное учреждение не имеет права получать или предоставлять кредиты (займы), а также приобретать ценные бумаги. Также казенное учреждение не получает бюджетные кредиты и бюджетные субсидии. Любой договор кредита (займа), по которому казенное учреждение выступает одной из сторон, будет считаться ничтожным, так как противоречит действующему законодательству. Это подтверждается и арбитражной практикой.
И хотя в настоящее время арбитражные суды еще не успели «наработать» практику по спорам с участием казенных предприятий, вышеуказанное постановление ФАС Московского округа продолжает действовать, так как эта норма, ранее распространяемая на ФГУ, распространяется и на казенные учреждения.
К казенным учреждениям будут относиться не всякие федеральные государственные (муниципальные), а только те, которые указаны в ст. 31 Закона № 83-ФЗ.
Рис. 1.5. Казенные учреждения в соответствии со ст. 31 Закона № 83-ФЗ
То есть к казенным учреждениям отнесены те учреждения, которые по определению должны содержаться за счет бюджетов всех уровней и не могут заниматься приносящей доход деятельностью. Их цель – оказание государственных (муниципальных) услуг и выполнение государственных (муниципальных) функций.
Все казенные учреждения, согласно Приказу № 92н, подлежат внесению в Сводный реестр участников бюджетного процесса.
Ликвидация казенных учреждений имеет особенности, указанные в ст. 19.1 Федерального закона РФ от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее – Закон № 7-ФЗ), согласно которому решение о ликвидации федерального казенного учреждения принимает Правительство РФ по представлению федерального органа исполнительной власти, осуществляющего полномочия учредителя; решение о ликвидации казенного учреждения субъекта РФ принимает исполнительный орган субъекта РФ; решение о ликвидации муниципального казенного учреждения принимает администрация муниципального образования.
Особенностью ликвидации казенных учреждений является то, что в процессе ликвидации кредитор не имеет права требовать досрочного исполнения обязательств перед ним, а также прекращения обязательств и возмещения убытков.
Перевод государственных учреждений в казенные осуществляться не одномоментно. Согласно п. 9 ст. 21 Закона № 83-ФЗ до 01.01.2012 будет действовал переходный период. В течение переходного периода все федеральные законы и иные нормативные акты, а также нормативные акты субъектов РФ и муниципальных образований действовали для казенных учреждений в части, не противоречащей норме Закона № 83-ФЗ. Также в части, не противоречащей Закону № 83-ФЗ, для казенных учреждений будут действовать и нормативные акты, регулирующие вопросы размещения заказов для государственных нужд.
В переходный период казенные учреждения не имели права переоткрывать лицевые счета по зачислению доходов, а все внебюджетные доходы, полученные казенными учреждениями, в доход бюджета не зачисляются. Согласно ст. 30 Закона № 83-ФЗ в 2011 году федеральные казенные учреждения имели право использовать денежные средства, поступившие от приносящей доход деятельности, в качестве дополнительного источника финансирования выполнения ими своих функций, сверх доведенных ЛБО и бюджетных ассигнований. Последнее потребует от органов государственного (муниципального) управления усиления и расширения контроля за финансово-хозяйственной деятельностью подведомственных казенных учреждений и за направлениями расходования ими полученных доходов.
Согласно ст. 4 Федерального закона РФ от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» казенные учреждения обязаны проводить тендеры при любых видах закупок.
К 01.01.2012 г. в оперативном управлении казенных учреждений осталось имущество, ранее закрепленное за государственными (муниципальными) учреждениями, и процедуры перерегистрации уже не потребовались. Также в связи с нормой ст. 31 Закона № 83-ФЗ не потребовалось переназначать руководителей учреждений. Казенным учреждением не потребовалось проводить процедуру перерегистрации или повторного получения лицензий на отдельные виды деятельности, подлежащие лицензированию. К казенным учреждениям перешли уже имеющиеся лицензии. Кроме того, в переходном периоде не производилась перерегистрация казенного учреждения, так как требовалось только внести соответствующие изменения в его учредительные документы.
Вообще, отличительная черта процесса возникновения в Российской Федерации нового типа бюджетных учреждений состоит в том, что процесс их создания не является реорганизацией. В основном казенные учреждения будут решать государственные задачи в сфере обеспечения безопасности, правопорядка и обороноспособности государства.
В целях эффективного руководства подведомственными организациями Правительством РФ было опубликовано постановление от 26.07.2010 № 537 «О порядке осуществления федеральными органами исполнительной власти функций и полномочий учредителя федерального государственного учреждения» (далее – Постановление № 537). Постановление № 537 дает федеральным органам исполнительной власти широкие полномочия в части создания, реорганизации, ликвидации казенного учреждения. В компетенцию федерального органа исполнительной власти входит назначение руководителя, формирование и финансирование госзаданий на оказание госуслуг, а также согласование участия казенного учреждения в хозяйственных обществах и некоммерческих организациях, распоряжение любым имуществом, как движимым, так и недвижимым, находящимся в хозяйственном ведении казенного учреждения.
Постановление № 537 указывает, что заключение сделок с недвижимым имуществом и участие в хозяйственных обществах должны в обязательном порядке получить одобрение Росимущества. Казенные учреждения могут заключать крупные сделки и/или сделки с заинтересованностью только с одобрения и по согласованию с учредителями (то есть с федеральными органами исполнительной власти).
Наибольший интерес представляют крупные сделки и сделки с заинтересованностью. Как известно, ранее это требование распространялось только на ФГУПы. Казенное учреждение может совершать крупные сделки только с согласия федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции и полномочия его учредителя.
Согласно п. 13 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ крупной считается сделка или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с распоряжением денежными средствами, отчуждением иного имущества, которым казенное учреждение имеет право распоряжаться самостоятельно, а также с передачей такого имущества в пользование или залог при условии, что цена сделки или стоимость отчуждаемого/передаваемого имущества превышает 10% балансовой стоимости активов казенного учреждения на последнюю отчетную дату, если уставом не предусмотрен меньший размер крупной сделки. Таким образом, законодатель передал право определения размера крупной сделки в ведение федерального органа исполнительной власти, который должен установить ее размер, одинаковый для всей отрасли.
Ответственность за убытки, понесенные в результате совершения крупной сделки, несет руководитель казенного учреждения. Причем ответственность руководитель казенного учреждения несет вне зависимости от того, была данная сделка признана недействительной или нет. Недействительной признается такая крупная сделка, которая была совершена без согласия учредителя казенного учреждения (т.е. федерального органа исполнительной власти, исполнительного органа субъекта РФ или муниципального органа власти). Сделка признается недействительной по искам либо учредителя, либо собственно казенного учреждения в том случае, если будет доказано, что контрагент по сделке знал или должен был знать об отсутствии предварительного согласия учредителя на совершение такой сделки.
Обеспечение финансово-хозяйственной деятельности своих подведомственных казенных учреждений учредители осуществляют в рамках доведенных до них государственных или муниципальных заданий. Государственное задание будет готовиться для казенных учреждений на основании решения федерального органа исполнительной власти РФ, субъекта Федерации или муниципального образования, который осуществляет полномочия главного распорядителя средств федерального бюджета. Показатели государственного задания являются основой для составления сметы казенного учреждения.
Согласно ст. 161 Бюджетного кодекса РФ финансирование бюджетных учреждений осуществляется на основании бюджетной сметы и за счет средств бюджета соответствующего уровня. В соответствии с приказом Минфина РФ от 30.07.2010 № 84н «Общие требования к составлению, утверждению и ведению бюджетной сметы государственного (муниципального) учреждения» с 2011 года распространяются и на казенные учреждения. А это означает, что для казенных учреждений будет действовать система утвержденных лимитов бюджетных обязательств (ЛБО) по отдельным статьям (направлениям) финансирования. ЛБО устанавливаются в соответствии со сметой расходов казенного учреждения (ст. 6 Бюджетного кодекса РФ).
Если ЛБО недостаточны для функционирования казенного учреждения, то согласно ст. 13 Закона № 83-ФЗ по обязательствам, ранее взятым на себя казенным учреждением, отвечает федеральный орган исполнительной власти РФ, субъекта Федерации или муниципального образования, который осуществляет полномочия собственника. Однако это не означает возможность корректировки ЛБО и доведения до казенного учреждения новых бюджетных расписаний.
Налоговые аспекты деятельности казенных учреждений имеют следующие особенности:
лимиты бюджетных обязательств, доводимые до казенных учреждений главными распорядителями бюджетных средств, согласно подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, относятся к средствам целевого финансирования и не включаются в состав доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль;
согласно п. 3 ст. 16 Закона № 83-ФЗ расходы казенных учреждений, связанные с оказанием ими государственных (муниципальных) услуг и/или выполнением ими государственных (муниципальных) функций, не учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Таким образом, казенные учреждения должны вести раздельную систему учета затрат, как не включаемых, так и включаемых в расчет налоговой базы по налогу на прибыль.
Особенностью налогообложения казенных учреждений является то, что согласно ст. 41 Бюджетного кодекса РФ в составе неналоговых доходов учитываются в полном объеме доходы от платных услуг и от иной приносящей доход деятельности. К неналоговым доходам казенных учреждений относятся: арендная плата от использования государственного/муниципального имущества; от продажи имущества, находящегося в государственной/муниципальной собственности; от оказания платных услуг. Все перечисленные виды доходов не включаются в состав налоговой базы по налогу на прибыль.
Согласно ст. 333.35 НК РФ казенные учреждения освобождаются от уплаты государственной пошлины. Это означает, что казенные учреждения не уплачивают госпошлину, так же, как и федеральные (местные) органы государственного управления и их территориальные органы.
В ряде случаев освобождение от уплаты пошлины трактуется неверно, когда при этом понимается неуплата казенными учреждениями государственной пошлины только за какие-либо иные действия, кроме обращений в суд. Такая позиция «подкрепляется» нормой п. 2 ст. 333.17 НК РФ, из которой следует, что плательщиками госпошлины признаются организации в том случае, если они обращаются за совершением юридически значимых действий. Однако это требование налогового законодательства распространялось на федеральные государственные унитарные предприятия и с 2011 года не распространяется на казенные учреждения. Казенное учреждение будет уплачивать государственную пошлину только в том случае, если оно выступает ответчиком в суде и если при этом решение суда принято не в его пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.
Казенное учреждение имеет право сдавать имущество, закрепленное за ним на праве оперативного управления, в аренду, но только при наличии письменного согласия собственника данного имущества. Доходы от сдачи в аренду казенными предприятиями имущества не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Это подтверждается и письмом Минфина РФ от 13.07.2010 № 03-03-05/151.
Доходы, полученные казенным учреждением от сдачи в аренду имущества, находящегося у него в оперативном управлении, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база исчисляется по каждому сданному в аренду объекту отдельно.
Итак, с 2012 года координально изменилась система финансирования казенных учреждений, которым и является Военный комиссариат Алтайского края. Рассмотрим в следующей главе, каким образом в данном учреждении осуществлялся механизм планирования доходов и расходов.
Дата добавления: 2015-08-09; просмотров: 804 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
| Введение | | | Краткая организационно-экономическая характеристика бюджетного учреждения |