Общее определение налогов

8.52 Налоги – это обязательные безвозмездные выплаты в денежной или натуральной форме, производимые институциональными единицами органам государственного управления. Они являются трансфертами, поскольку отдельная единица, уплачивающая налог, не получает взамен от органов государственного управления никакого эквивалента, хотя последние и предоставляют товары или услуги обществу в целом или другим отдельным единицам, или группам единиц в зависимости от их общей экономической и социальной политики. Текущие налоги на доходы, имущество и т.д. состоят, в основном, из налогов, взимаемых с доходов домашних хозяйств и корпораций. Они представляют собой выплаты из доходов и отражаются на стороне использования счета вторичного распределения доходов для секторов домашних хозяйств и корпораций. Эти налоги могут также подлежать уплате нерезидентами и, возможно, органами государственного управления или НКОДХ. В прошлом текущие налоги на доходы, имущество и т.д. назывались «прямыми налогами», но, как пояснено в главе 7, термины «прямой налог» и «косвенный налог» больше не используются в СНС. Эти налоги нельзя называть просто «текущими налогами на доходы и имущество», поскольку они включают некоторые периодические налоги с домашних хозяйств, которыми не облагаются ни доходы, ни имущество домашнего хозяйства или его членов, например, подушные налоги.

8.53 Общий характер налогов и правила их отражения в СНС были рассмотрены в параграфах 7.80-7.86. Для удобства содержание этих параграфов воспроизведено ниже.

Налоги и платежи за услуги

8.54 Одной из регулирующих функций органов государственного управления является наложение запрета на владение или пользование определенными видами товаров или на занятие некоторыми видами деятельности; это делается путем выдачи особого разрешения, оформляемого как лицензия или иное удостоверение, за которое взимается плата. Если выдача таких лицензий связана с незначительными трудовыми затратами со стороны органов государственного управления (либо вообще не связана с какими-либо затратами труда), а лицензии выдаются автоматически при уплате соответствующей суммы, то они, как правило, используются лишь в качестве средства увеличения налоговых поступлений, даже если органы государственного управления могут предоставлять взамен то или иное удостоверение или разрешение. Если же лицензирование используется органами государственного управления с целью выполнения некоторых регулирующих функций (например, для проверки компетентности или квалификации соответствующего лица, проверки работоспособности или безопасности соответствующего оборудования или осуществления других форм контроля, которые в иных случаях они не обязаны осуществлять), то производимые платежи следует рассматривать не как уплату налогов, а как приобретение услуг органов государственного управления (при условии, что такие платежи не слишком велики по сравнению с затратами на предоставление соответствующих услуг). На практике, однако, не всегда удается провести четкую границу между налогами и платой за предоставленные услуги (см. параграф 8.64 (c) ниже, в котором более подробно рассматривается данный вопрос применительно к домашним хозяйствам).

Связь с классификациями налогов, применяемыми в МВФ и ОЭСР

8.55 Охват налогов в СНС совпадает с охватом «налоговых поступлений», определенным в «Руководстве по статистике государственных финансов 2001 года» - РСГФ 2001) (Government Finance Statistics Manual 2001 – GFSM2001), а также с определением «налогов» в ежегодной публикации ОЭСР «Статистика государственных доходов» (Revenue Statistics). В отличие от последней, в СНС к категории налогов относятся условно исчисленные налоги и субсидии в результате действия официальных множественных обменных курсов, условно исчисленные налоги и субсидии в результате установления центральным банком процентной ставки выше или ниже рыночной, но не относятся к налогам отчисления в фонды социального обеспечения. В главе 5 РСГФ 2001 содержится подробный перечень и классификация налогов в соответствии с их характером. Приложение А «Статистики государственных доходов» содержит тесно связанную с ней классификацию.

8.56 Категории налогов, выделяемые в СНС, зависят от взаимодействия следующих трех факторов, только одним из которых является характер самого налога:

a. Характер налога в соответствии с тем, как он определяется в классификациях РСГФ 2001 и ОЭСР;

b. Тип институциональной единицы-налогоплательщика;

c. Условия возникновения налогового обязательства.

8.57 Так, выплаты одного и того же налога могут отражаться в СНС по двум разным статьям. Например, уплата акцизного сбора может проходить по статье «налоги на импорт, исключая НДС и пошлины» или по статье «налоги на продукты, исключая НДС, налоги на импорт и экспорт» в зависимости от того, уплачивается ли акцизный сбор на импортный товар или на товар отечественного производства. Аналогичным образом, ежегодный налог на автотранспортные средства может отражаться как «другие налоги на производство» или как «текущие налоги на доходы, имущество и т.д.» в зависимости от того, уплачивается ли данный налог предприятием или домашним хозяйством. По этой причине не представляется возможным перейти к категориям СНС путем простой перегруппировки классификаций РСГФ 2001 и ОЭСР. Вместе с тем, чтобы извлечь пользу из информации, содержащейся в этих детальных классификациях, каждая из перечисленных ниже категорий налогов содержит перекрестную ссылку на соответствующие классификации РСГФ 2001 и ОЭСР. Важно отметить, что хотя категории СНС включены в категории РСГФ 2001 и ОЭСР, они могут быть не идентичными с ними.

Отражение по методу начислений

8.58 В СНС все налоги должны отражаться по методу начислений, то есть когда происходят соответствующие виды деятельности, операции или события, приводящие к возникновению налогового обязательства. Вместе с тем, из сферы внимания налоговых органов постоянно выпадают некоторые виды экономической деятельности, операции или события, которые по налоговому законодательству должны налагать на соответствующе единицы обязательства по уплате налогов. Было бы нереалистично предполагать, что такая деятельность, операции или события приводят к возникновению финансовых активов или обязательств в форме кредиторской или дебиторской задолженности. Поэтому суммы налогов, которые должны быть отражены в СНС, определяются суммами, срок выплат которых наступил, только если последние засвидетельствованы налоговыми оценками, декларациями или другими документами, например, счетами-фактурами или таможенными декларациями, на основе которых у налогоплательщика возникают четкие обязательства об уплате соответствующей суммы. (При определении суммы начисленных налогов следует уделить должное внимание тому, чтобы не включать налоги, которые вряд ли когда-нибудь будут собраны). Тем не менее, в соответствии с методом начислений время отражения налога должно совпадать с моментом возникновения налогового обязательства. Так, налог на продажу, трансферт или использование продукции следует отражать в счетах на момент такой продажи, трансферта или использования, который не обязательно совпадает с моментом уведомления налоговых органов, выписки требования об уплате налога, наступления срока уплаты или фактической уплаты налога. Некоторая гибкость допускается в отношении времени отражения налогов на доходы, удерживаемых у источника (см. параграф 8.61).

8.59 В некоторых странах и для некоторых налогов уплачиваемые в конечном итоге суммы налогов могут существенно и систематически отличаться от сумм, подлежащих уплате, поскольку последние не всегда могут фактически считаться финансовыми обязательствами с точки зрения их трактовки в СНС. В таких случаях может быть предпочтительным для целей анализа и формирования экономической политики не принимать во внимание неоплаченные налоговые обязательства и ограничить измерение налогов в рамках СНС только фактически уплаченными налогами. При этом фактические налоговые платежи должны регистрироваться на основе метода начислений, то есть когда происходят события, в результате которых возникают налоговые обязательства.

Проценты, штрафы и другие санкции

8.60 В принципе, проценты, взимаемые за не уплаченные в срок налоги, или штрафы, или другие штрафные санкции, налагаемые за уклонение от налогов, должны регистрироваться отдельно и не включаться в налоговые суммы. Однако не всегда возможно разграничить платежи штрафов и налоги, к которым они относятся, в связи с чем на практике они обычно объединяются с налогами.

Дата добавления: 2015-08-05