Амортизация основных средств

Под воздействием производственного процесса и внешней среды ОС постепен­но изнашиваются, наступает их физический и моральный износ, что уменьшает рен­табельность предприятия. При этом стоимость средств труда, постепенно в процессе эксплуатации в течение нормативного срока службы, переносится на готовый про­дукт путем начисления амортизации.

Амортизация - процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере их износа на производимый продукт или услуги, в целях возмещения их стоимости и накопления денежных средств для последующего полного восстанов­ления ОС.

Амортизируются основные средства стоимостью свыше 20 тыс. рублей. Объекты ОС стоимостью не более 20 тыс. рублей за единицу, а также приобре­тенные книги, брошюры разрешается списывать на затраты по мере отпуска их в экс­плуатацию. В целях обеспечения их сохранности при эксплуатации з организации должен быть организован учет и контроль за их использование.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, опера­тивного управления.

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, произ­водимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).

Начисление амортизации по имуществу по договору аренды предприятия осуще­ствляется арендатором в порядке, изложенном для основных средств, находящихся в организации на праве собственности.

Начисление амортизации лизингового имущества производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора лизинга.

Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организа-

ций за исключением имущества приобретенного за счет предпринимательской дея-­
тельности.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с пер-
вого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому
учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания
этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением нрава собственности
или иного вещного права.

Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме случаев их нахож­дения на реконструкции и модернизации продолжительностью более трех месяцев.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период кон­сервации объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 ме­сяцев. Срок их службы в этом случае нужно увеличить на время нахождение в кон­сервации.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объ­екта основных средств призвано приносить доход организации или служить для вы­полнения целей деятельности организации. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерско­му учету.

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определя­ется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема ра­бот, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном поряд­ке, а также объекта основных средств, ранее использованного у другой организации, производится исходя из:

a) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

b) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово предупредительных всех видов ремонта;

c) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (на­пример, срок аренды).

Для целей налогового учета амортизируемое имущество подлежит распределе­нию по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использо­вания. В соответствии со ст. 258 НК РФ Правительство РФ постановлением от 01.01.02 № 1 утвердило Классификацию основных средств, включаемых в амортиза­ционные группы. Пунктом 1 данного постановления предусмотрена возможность ис­пользования Классификации для целей бухгалтерского учета. Таким образом, права налогоплательщиков по самостоятельному установления срока полезного использо­вания приобретенных объектов основных средств и объектов нематериальных акти­вов в целях налогообложения, по сравнению с ПБУ 6/01, значительно ограничены.

Самое существенное значение для размера амортизационных отчислений и, следовательно, для размера налоговой базы по налогу на прибыль и размера самого налога имеют используемые способы начисления амортизации. Здесь имеются боль-

шие различия между ПБУ 6/01 положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств и Налоговым Кодексом». Если ПБУ 6/01 предоставляет возможность выбора одного из четырех способов начисления амортизации по основным средствам: 1) ли­нейный; 2) способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) способ списания стоимости пропорцио­нально объему продукции (работ, услуг), то ст. 259 НК РФ для целей налогообложе­ния разрешается использовать только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный (применение данного метода не допускается в отношении объектов восьмой-десятой амортизационных групп, имеющих срок полезного использования 20 лет и более).

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зда­ниям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из 2-х методов, линейный или нелинейный.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируе­мого имущества, (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортиза­ции в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведе­ние его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, опре­деленной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1/n)×100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц аморти­зации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произве­дение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортиза­ции, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируе­мого имущества определяется по формуле:

К = (2/n)×100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисле­ния амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использо­вания данного объекта, (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Главой 25 НК РФ определен особый порядок постановки на учет основных средств, права на которые подлежат обязательной государственной регистрации. Права на недвижимое имущество также подлежат обязательной государственной ре­гистрации (ст. 4 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной ре­гистрации прав не недвижимое имущество и сделок с ним»). Значит, право собствен­ности у приобретателя возникает с момента государственной регистрации. С этого же момента начисляется амортизация.

Капитальные затраты на арендованные основные средства, подлежащие после прекращения договора аренды передаче арендодателю, амортизируются ежемесячно арендатором в течение срока аренды, исходя из способа начисления амортизацион­ных отчислений, установленных арендодателем по объекту, на который произведены указанные затраты.

Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, от­ражаются в бухгалтерском учете в. том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном пе­риоде.

Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения (за исключением объектов ос­новных средств, сданных в аренду) в корреспонденции с кредитом счета учета амор­тизации.

По объектам основных средств, сданным в аренду, амортизационные отчисле­ния производятся арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в слу­чаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды) и отражаются на отдельном субсчете счета учета амортизации в корреспонденции с дебетом счета учета расходов, связанных с получением доходов по договору аренды.

Дата добавления: 2015-08-05