Читайте также:
|
|
Проведение камеральных проверок налоговой отчетности включает в себя несколько этапов:
1) Проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
2) Визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.).
3) Проверка своевременности представления налоговой отчетности.
4) Проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет.
5) Проверка обоснованности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствия действующему законодательству.
6) Проверка правильности исчисления налоговой базы.
На начальном этапе камеральной проверки сотрудники налоговой инспекции, используя методы документального контроля и расчетно-аналитические приемы, детально изучают представленную отчетность и посредством ее визуального исследования определяют правильность ее оформления с целью обнаружения погрешностей, не замеченных при приеме налоговой отчетности.
Если налогоплательщик не внес соответствующие исправления в установленный срок, налоговый орган истребует у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и (или) истребует у иных лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, либо рекомендует данного налогоплательщика для включения в план проведения выездных налоговых проверок. [5 с.145-146]
Практически одновременно с проверкой полноты представления отчетности и правильности ее оформления контролируется своевременность представления отчетности. При этом следует иметь в виду, что при сдаче налогоплательщиком отчетности непосредственно в налоговый орган датой ее представления считается дата поступления в налоговый орган, проставляемая на каждом отчетном документе в присутствии налогоплательщика при принятии отчетности, а при отправке налогоплательщиком отчетности по почте - дата отправки заказного письма с описью вложения. Датой представления отчетности на носителях, допускающих компьютерную обработку, считается дата представления ее на бумажных носителях, определяемая в соответствии с указанными выше правилами (если только представление отчетности на допускающих компьютерную обработку носителях не установлено законом).
К административной ответственности за непредставление или несвоевременное представление отчетных документов в налоговый орган должностные лица организации-налогоплательщика могут быть привлечены и в том случае, когда привлечение самой организации к налоговой ответственности невозможно. [9]
Проверка правильности исчисления сумм налогов и налоговой базы.
При проведении камеральной проверки выясняется правильность произведенного налогоплательщиком арифметического подсчета итоговых сумм налогов и сборов в представленных налоговых декларациях и обоснованность применения налоговых ставок и льгот.
В случае выявления ошибок в арифметическом подсчете об этом не позднее трех рабочих дней сообщается налогоплательщику с требованием внести в представленную отчетность соответствующие исправления в установленный налоговым органом срок, как правило, не превышающий пяти дней.
Проверка правильности исчисления налоговой базы - наиболее трудоемкий аспект налоговой проверки. Для этого нужен соответствующий уровень профессионализма должностных лиц налоговых инспекций, обладающих умениями и навыками подобрать методику проведения данной формы налогового аудита с учетом специфичных параметров, отличающих конкретного налогоплательщика.
Сверка показателей расчетов (налоговых деклараций) с соответствующими показателями бухгалтерской отчетности. Данная сверка показателей, часть которых суммируется по налоговым декларациям с начала года, позволит ориентировочно обнаружить расхождения, которые послужат основанием для планирования проведения документальной проверки в соответствующей организации. При этом следует иметь в виду, что по результатам камеральной проверки определяются только ориентировочные данные, которые служат основанием для отбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки, но не для доначислений по камеральным проверкам. [6 с.83-85]
Анализ отдельных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется по следующим основным направлениям: 1) наличие убытков от финансово - хозяйственной деятельности на протяжении длительного времени; 2) наличие прочих операционных и внереализационных доходов и расходов при отсутствии выручки (нетто) от реализации товаров, работ, услуг; 3) наличие отрицательного сальдо по расчетам НДС за ряд отчетных периодов; 4) наличие в налоговой декларации по НДС оборота по посреднической деятельности при отсутствии показателя прибыли от данного вида деятельности;
5) по организациям, осуществляющим инвестиционную деятельность, обращается внимание на отражение ими доходов от указанной деятельности;
6) по организациям, имеющим значительный прирост сумм амортизационных отчислений, уточняется, является ли это следствием прироста имущества, изменения его структуры, переоценки и т.д..
Проверка правильности исчисления налоговой базы. На данном этапе камеральной проверки осуществляется камеральный анализ, включающий в себя: проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налогооблагаемой базы; проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода; взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций; оценку бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников.[1 с.36-38]
Как одна из форм налогового контроля, камеральная проверка имеет свои методы проведения:
1.Негласный метод.
В этом случае информация о подготавливаемом или совершенном нарушение поступает в результате оперативно-розыскной деятельности компетентных органов. В случае достоверности она может и должна быть причиной проведения различных мероприятий, прежде всего выездной налоговой проверки. При надлежащем процессуальном оформлении она может являться основанием расследования.
2. Метод поиска несоответствия в накопленной информации о деятельности хозяйствующего субъекта.
Данный метод основывается на сравнении информации о деятельности хозяйствующего субъекта, полученной из различных источников, в том числе и от него самого. Другим аспектом данного метода является поиск несоответствия в налоговой и бухгалтерской отчетности на основе контрольных соотношений. Сущность заключается в том, что для расчетов разных налогов используют одни и те же показатели или их составные части, которые в явном или скрытом виде содержатся в разных формах бухгалтерской или налоговой отчетности. Несоответствие одноименных величин или их производных в различных налоговых декларациях, бухгалтерской и другой отчетности должны дать повод для проверки этих отклонений.
Данный метод в настоящее время все шире находит применение в практике налоговых органов при камеральной проверке отчетности налогоплательщиков, налоговых агентов и других лиц.
3. Логически-дедуктивный метод.
Наиболее общий метод выявления нарушений в налоговой сфере, суть которого заключается в следующем. Если организации находятся в одинаковых экономических и информационных условиях, а бухгалтера применяют одни и те же методы и приемы начисления, то целесообразно сформировать модель налогоплательщика. Резкие отклонения параметров анализируемого предприятия от эталонной структуры и размеров налоговых платежей могут и должны давать повод для проведения этих отклонений.
Данный метод позволяет выявить отрицательное поведения отдельных налогоплательщиков без указания на конкретику подобного поведения. Для уточнения результатов необходимо пользоваться методами первой и третьей группы.
В свою очередь, к группе основных методов также относят «финансово-аналитический метод, сущность которого заключается в выявлении нарушений в налоговой сфере через исследование динамики определенных финансовых потоков, дополненных изучением информации от других органов, прежде всего осуществляющих регистрацию сделок с недвижимым имуществом и автотранспортом, долей участия учредителей и акционеров и участия в других организациях, движения денежных средств по счетам. [4 с.161-163]
Дата добавления: 2015-08-05; просмотров: 113 | Нарушение авторских прав
<== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
Понятие и сущность камеральных налоговых проверок | | | Порядок и сроки проведения камеральных налоговых проверок |