Вычет акциза по безвозвратно утерянному подакцизному сырью, предназначавшемуся для производства подакцизных товаров

Если подакцизное сырье закуплено и оплачено, но было испорчено или утеряно в процессе транспортировки, хранения или технологической обработки, акциз по нему вычитается в пределах норм естественной убыли.

Нормы естественной убыли утверждены:

- для нефтепродуктов (приказ Минтопэнерго России от 1 октября 1998 г. N 318);

- для этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (приказ Минсельхоза России от 26 июня 2008 г. N 273).

Пример

ООО "Импортер" в марте 2009 года закупило за границей 2000 литров 96-процентного этилового спирта для последующей переработки.

По ввезенному спирту был уплачен акциз в сумме 53 184 руб. (2000 л х 96% х 27,70 руб./л).

При транспортировке спирта железнодорожным транспортом в стальных бочках 5 литров спирта было утеряно. Поезд находился в пути 10 дней. Согласно нормам естественной убыли, такие потери нормируются в размере 0,01% в день.

Таким образом, естественная убыль в пределах нормы составит 2 литра (2000 л х 0,01% х 10 дн.). Сумму акциза, уплаченную за 2 литра спирта, можно принять к вычету.

Сумма акциза, уплаченная за 3 литра, которые были утрачены сверх нормы, будет погашена за счет собственных средств фирмы.

Сумма к вычету составит 53,18 руб. (2 л х 96% х 27,70 руб./л).

За счет собственных средств возмещается 79,78 руб. (3 л х 96% х 27,70 руб./л).

Бухгалтер "Импортера" сделает такие проводки:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам"

- 53 184 руб. - начислен акциз на таможне;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по акцизам" Кредит 51

- 53 184 руб. - уплачен акциз на таможне;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по акцизам" Кредит 19

- 53,18 руб. - принята к вычету сумма акциза в пределах норм естественной убыли;

Дебет 91-2 Кредит 19 субсчет "Расчеты по акцизам"

- 79,78 руб. - сумма акциза за утраченное сырье сверх норм естественной убыли компенсирована за счет собственных средств.

Вычет акциза по давальческому сырью, использованному для производства подакцизных товаров

При передаче подакцизных товаров, произведенных из подакцизного давальческого сырья, сумма акциза, уплаченная при ввозе подакцизного сырья, подлежит вычету.

Давальческое сырье - это сырье и материалы, которые одна фирма (давалец) передает другой для переработки. При этом фирма-переработчик не оплачивает полученное сырье и материалы, а передает давальцу продукт переработки.

Чтобы применить этот вычет, нужно представить платежный документ с отметкой банка, подтверждающий, что давалец уплатил акциз на таможне (ст. 201 НК РФ).

Пример

ООО "Импортер" ввезло партию пива и передало его на розлив ЗАО "Переработчик".

На таможне "Импортер"заплатил акциз в сумме 1000 руб.

Стоимость пива - 10 000 руб.

Стоимость работ "Переработчика" - 3000 руб. (без учета НДС и акциза).

"Переработчик" осуществил розлив пива и передал его "Импортеру". Передача произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров облагается акцизами (пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ). Сумма акциза составила 1500 руб. При этом "Переработчик" может вычесть акциз, уплаченный "Импортером" на таможне (1000 руб.).

Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать уплату таможенных платежей (кроме акциза).

На счете 60 открыты два субсчета:

- 60-1 - "Расчеты с иностранным поставщиком";

- 60-2 - "Расчеты с переработчиком".

Бухгалтер "Импортера" сделает такие проводки:

Дебет 10-1 Кредит 60-1

- 10 000 руб. - оприходовано пиво;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам"

- 1000 руб. - начислен акциз на таможне;

Дебет 60-1 Кредит 51

- 10 000 руб. - оплачен счет иностранного поставщика;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по акцизам" Кредит 51

- 1000 руб. - уплачен акциз в бюджет;

Дебет 10-7 Кредит 10-1

- 10 000 руб. - передано пиво в розлив;

Дебет 20 Кредит 60-2

- 4500 руб. (3000 + 1500) - отражена стоимость работ по розливу пива;

Дебет 19 Кредит 60-2

- 810руб.(4500 руб. х 18%) - учтен НДС по стоимости работ;

Дебет 20 Кредит 10-7

- 10 000 руб. - списана стоимость пива, переданного в розлив;

Дебет 60-2 Кредит 19

- 1000 руб. - списана сумма акциза, подлежащая вычету у "Переработчика";

Дебет 43 Кредит 20

- 14 500 руб. (10 000 + 4500) - оприходовано полученное от "Переработчика" пиво;

Дебет 60-2 Кредит 51

- 4310 руб. (4500 + 810 - 1000) - перечислено "Переработчику" в оплату работ по розливу пива (за вычетом акциза);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 810 руб. - принят к вычету НДС со стоимости работ по розливу пива.

Дата добавления: 2015-07-20