Налог на добавленную стоимость

Если ваша фирма импортирует товары, на таможне нужно заплатить НДС. Порядок уплаты НДС на таможне регламентируется инструкцией ГТК России от 7 февраля 2001 г. N 131. Обратим ваше внимание на некоторые важные моменты.

1. НДС на таможне нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того налогового периода (квартала), в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей, то есть до или в момент принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению груза. Пока вы не заплатите НДС, таможенники не выпустят товар.

При этом необходимо учитывать, что НДС нужно заплатить не позднее 15 дней после того, как товар поступил на таможню. Если вы пропустите этот срок, таможенники начислят пени.

Подробнее о том, как начисляют пени, смотрите раздел "Таможенное оформление" - подраздел "Таможенные платежи" - ситуацию "Ответственность за неуплату или ненадлежащую уплату таможенных платежей".

2. Как рассчитать сумму НДС, которую нужно заплатить на таможне, записано в статье 160 Налогового кодекса РФ.

Сумму налога рассчитывают по такой формуле:

Н = (ТС + ТП + А) х N,

где Н - сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне;

ТС - таможенная стоимость товаров;

ТП - сумма таможенной пошлины;

А - сумма акциза;

N - ставка налога на добавленную стоимость.

Если импортируемые товары не облагаются таможенной пошлиной, при расчете НДС предполагается, что ТП = 0, если товары не облагаются акцизами - то А = 0.

Обратите внимание: таможенные сборы в базу для расчета НДС не включаются.

Пример

ООО "Импортер" импортировало партию сигар в количестве 7000 штук. Таможенная стоимость товара - 5000 долл. США. На таможне "Импортер" должен заплатить: сборы за таможенное оформление, таможенную пошлину, акциз и НДС.

Сумма уплаченных фирмой сборов за таможенное оформление на сумму НДС не влияет, поэтому мы их не рассматриваем.

Предположим, что курс Центрального банка РФ на дату уплаты таможенных платежей составил 36 руб./USD, ставка таможенной пошлины на сигары - 30%, ставка акциза - 17,75 руб. за штуку.

Сумма таможенной пошлины, которую нужно заплатить "Импортеру", составит:

5000 USD х 30% х 36 руб./USD = 54 000 руб.

Сумма акциза:

7000 шт. х 17,75 руб. = 124 250 руб.

Сигары облагаются НДС по ставке 18%. Следовательно, сумма НДС, которую надо заплатить на таможне, составит:

(5000 USD х 36 руб./USD + 54 000 руб. + 124 250 руб.) х 18% = 64 485 руб.

В грузовой таможенной декларации сумму уплаченного на таможне НДС указывают в графе 47, код платежа 32-38.

Обратите внимание: с 2009 года ввоз технологического оборудования (комплектующих и запчастей к нему), аналоги которого не производят в России, не облагают НДС. Перечень такого оборудования утвержден постановлением Правительства России от 30 апреля 2009 года N 372. Это правило вступает в силу не ранее следующего квартала после утверждения такого перечня, то есть не ранее 1 июля 2009 года.

3. НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

При этом купленные товары должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

Обратите внимание: НДС принимается к вычету в том налоговом периоде (квартале), в котором импортные товары были оприходованы на балансе фирмы. Перечислены к этому времени деньги за товар иностранному партнеру или нет - значения не имеет.

Документами, подтверждающими право на вычет, в данном случае будут внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) и грузовая таможенная декларация, где в графе 47 записана сумма НДС, уплаченного на таможне.

Пример

ООО "Импортер" заключило контракт с французской компанией Merlot на покупку партии натурального вина (1000 бутылок по 0,7 литра).

Стоимость контракта - 10 000 долл. США.

Вино закупается во Франции и импортируется в Россию.

Контракт заключен на условиях поставки DAF до российской границы. Это означает, что перевозка и страхование оплачены поставщиком до пограничного пункта на российской стороне.

Таким образом, право собственности на товар переходит к "Импортеру" в момент пересечения товаром российской границы. Этот момент определяется по штемпелю российского пограничного пункта на сопроводительных документах.

Товар прошел границу 1 марта и прибыл в пункт нахождения "Импортера" 3 марта.

"Импортер" представил декларацию к таможенному оформлению груза 4 марта. В этот же день он должен заплатить сборы за таможенное оформление, таможенную пошлину, акциз и НДС.

Сумма уплаченных фирмой сборов за таможенное оформление на сумму НДС не влияет, поэтому мы их не рассматриваем.

"Импортер" оприходовал товары на своем балансе 1 марта, а 5 марта перечислил деньги французскому поставщику.

Предположим, что ставка таможенной пошлины на вино составляет 20%, ставка акциза - 4 руб. за 1 литр вина, а курс Банка России:

на 1 марта - 31 руб./USD;

на 4 марта - 32 руб./USD;

на 5 марта - 33 руб./USD.

Сумма таможенной пошлины, которую нужно заплатить "Импортеру", составит:

10 000 USD х 20% х 32 руб./USD = 64 000 руб.

Сумма акциза:

1000 бут. х 0,7 л х 4 руб./л = 2800 руб.

Вино облагается НДС по ставке 18%. Следовательно, сумма НДС, которую надо заплатить на таможне, составит:

(10 000 USD х 32 руб./USD + 64 000 руб. + 2800 руб.) х 18% = 69 624 руб.

Бухгалтер "Импортера" сделает такие проводки, связанные с начислением и уплатой НДС:

1 марта

Дебет 41 Кредит 60

- 310 000 руб. (10 000 USD х 31 руб./USD) - оприходовано вино;

4 марта

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 69 624 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 69 624 руб. - уплачен НДС на таможне;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 69 624 руб. - НДС, уплаченный на таможне, принят к вычету;

5 марта

Дебет 60 Кредит 52

- 330 000 руб. (10 000 USD х 33 руб./USD) - произведена оплата по импортному контракту;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 20 000 руб. (10 000 USD х (33 руб./USD - 31 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница.

Бухгалтер "Импортера" также включит в стоимость товара (отразит по дебету балансового счета 41) сумму уплаченных на таможне акцизов, таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление товара.

4. Есть случаи, когда НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретаемых товаров. Эти случаи перечислены в пункте 2 статьи 170 НК РФ. Вот основные из них:

импортируемые товары используются для производства и реализации товаров, которые НДС не облагаются;

импортируемые товары используются для производства и реализации товаров, местом реализации которых территория России не признается;

покупатель импортированных товаров не является плательщиком НДС или использовал свое право на освобождение от уплаты налога (ст. 145 НК РФ);

импортируемые товары предполагается использовать для операций, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг) по статье 146 НК РФ (например, ввоз оборудования для вклада в уставный капитал).

Пример

ООО "Импортер" заключило контракт со швейцарской компанией Plast на покупку пластмассы.

Полная стоимость контракта - 10 000 долл. США.

Согласно условиям контракта, пластмасса закупается в Швейцарии и импортируется в Россию.

В контракте особо оговорено, что право собственности на товар переходит к "Импортеру" по факту оформления грузовой таможенной декларации. "Импортер" растаможил товар 3 марта. В этот же день он должен заплатить сборы за таможенное оформление, таможенную пошлину и НДС.

Акцизами пластмасса не облагается.

Сумма уплаченных фирмой сборов за таможенное оформление на сумму НДС не влияет, поэтому мы их не рассматриваем.

"Импортер" оприходовал товары на своем балансе 4 марта, а 5 марта перечислил деньги швейцарскому поставщику.

Пластмасса будет использоваться как материал при производстве оправ для очков, реализация которых на территории России НДС не облагается.

Предположим, что ставка таможенной пошлины на пластмассу составляет 20%, а курс Центрального банка РФ:

- на 3 и 4 марта - 32 руб./USD;

- на 5 марта - 33 руб./USD.

Сумма таможенной пошлины, которую нужно заплатить "Импортеру", составит:

10 000 USD х 20% х 32 руб./USD = 64 000 руб.

Пластмасса облагается НДС по ставке 18%. Следовательно, сумма НДС, которую надо заплатить на таможне, составит:

(10 000 USD х 32 руб./USD + 64 000 руб.) х 18% = 69 120 руб.

Бухгалтер "Импортера" сделает такие проводки, связанные с начислением и уплатой НДС:

3 марта

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 69 120 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 69 120 руб. - уплачен НДС на таможне;

4 марта

Дебет 10 Кредит 60

- 320 000 руб. (10 000 USD х 32 руб./USD) - оприходована пластмасса;

Дебет 10 Кредит 19

- 69 120 руб. - НДС, уплаченный на таможне, учтен в стоимости импортированных материалов.

Бухгалтер "Импортера" также включит в стоимость пластмассы (отразит по Дебету балансового счета 10) сумму уплаченных на таможне таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление ввезенных материалов:

5 марта

Дебет 60 Кредит 52

- 330 000 руб. (10 000 USD х 33 руб./USD) - произведена оплата по импортному контракту;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 10 000 руб. (10 000 USD х (33 руб./USD - 32 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница.

Дата добавления: 2015-07-20