Экономически обоснованными признаются расходы, экономически оправданные, оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подтверждёнными признаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (статья 9 Закона о бухгалтерском учёте) либо в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого они были произведены.

Для цели налогообложения доходы и расходы признаются одним из следующих методов:

1) кассовым методом;

2) методом начислений.

Кассовый метод вправе применять организации (кроме банков), у которых доходы от реализации за предшествующие 4 квартала не превысили в среднем 1 миллиона рублей за квартал.

Доходы признаются в момент получения денежных средств или иного имущества, расходы – после фактической оплаты (статья 273 НК РФ).

Метод начислений должны применять все налогоплательщики, за исключением имеющих право использовать кассовый метод. Доходы и расходы признаются в момент совершения операции вне зависимости от даты оплаты в соответствии со статьями 271, 272 НК РФ.

Расходы, связанные с производством и реализацией (Р_пир)

классифицируются по следующим основаниям:

I. По статьям затрат.

II. По элементам расходов.

III. По способу отнесения к расходам текущего периода

1. Классификация расходов по статьям затрат.

Статья 253 НК РФ выделяет 6 статей затрат:

1. Расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг; приобретением и (или) реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав.

2. Расходы на содержание, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества. Ст 260 НК РФ

3. Расходы на освоение природных ресурсов. Ст 261 НК РФ

4. Расходы на НИОКР. Ст 262 НК РФ

5. Расходы на обязательное и добровольное страхование. Ст 263 НК РФ – имущественное и ответственность

6. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Ст 264 НК РФ

2. Классификация расходов, связанных с производством и реализацией, по элементам затрат:

1. Материальные расходы (статья 254).

2. Расходы на оплату труда (статья 255).

3. Сумма начисленной амортизации (статьи 256-259, 259.1, 259.2, 259.3).

4. Прочие расходы (статья 264).

Для цели налогообложения выделяется 4 элемента расходов, а в бухгалтерском учёте 5 + «отчисления на социальные нужды» которые в налоговом учёте разделяются:

Ø расходы по добровольному страхованию работников – в расходы на оплату труда;

Ø взносы в ГВБФ (ПФР, ФСС, ФФОМС) – в прочие расходы.

Ставки налога

Общепринятая ставка налога – 20 %. Эту ставку принято называть кумулятивной, так как она распределяется по уровням бюджетов:

Распределение основной ставки налога на прибыль (%) (таблица 1) (применяется по всем видам прибыли, за исключением некоторых видов доходов таблица 2.1).

Таблица 2 Распределение основной ставки налога на прибыль

	2001 г. (справочно)	Гл. 25 НК РФ
2002г.	2003г.	2004г.	2005 -2008	С 2009 г
Федеральный бюджет	11%	7,5%	6%	5%	6,5%
Бюджет субъектов РФ	19%	14,5% (до 10,5%)*	16% (до 12%)*	17% (до 13%)*	17,5% (до 13,5%	18% (до 13,5%
Местные бюджеты	5%	2%	2%	2%	-	-
Итого	35%	24%	24%	24%	24%	20 %

· Законодательные органы власти имеют право снизить ставку налога, поступающего в их бюджеты.Ставка может снижена, но не более, до 13,5 % для резидентов ОЭЗ [особых экономических зон] и иных категорий налогоплательщиков)

· Ставки налога на прибыль для сельскохозяйственный товаропроизводителей по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими с/х продукции - 0% (закреплено НК РФ с 01.01.13)

Кроме того ставка 0% применяется при налогообложении прибыли учреждений образования и здравоохранения (Статья 284.1)

Таблица 2.1 Ставка налога прибыль по отдельным видам доходов юридических лиц

№ п/п	Налоговая ставка	Виды доходов
	Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:
1.1	20%	С любых доходов, кроме доходов от фрахта, дивидендов и доходов по государственным ценным бумагам
1.2	10%	От использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) транспортных средств связи с осуществлением международных перевозок
	Дивиденды
2.1	9%	По доходам, полученным от российских организаций и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ
2.2	15%	По дивидендам полученным - иностранными организациями от российских организаций - российскими организациями от иностранных организаций
2.3.	0%	по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.
	Доходы по отдельным видам долговых обязательств
3.1.	15%	По доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в п.п. 3.2)
3.2.	0%	По доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, выпущенным до 20.01.97 г., а также по облигациям государственного валютного займа 1999 года, эмитированных при осуществлении новации облигаций внутреннего валютного займа серии III
	0%	Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных ФЗ «О центральном банке РФ(Банке России)».

Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, указанным в таблице №2.2 подлежит зачислению в федеральный бюджет.

По процентным доходам, полученным российскими организациями за время владения ценными бумагами, полученными в обмен на государственные казначейские бескупонные облигации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 20 июня 1998 года N 843, налог взимается по ставке 15 процентов.

Налоговый период – это календарный год. Отчётный период – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, отчётный период – месяц, 2 месяца, 3 месяца, … и так далее до конца года.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

При декларационном способе исчисления налога уплачиваются авансовые платежи. Предусмотрено 3 варианта:

1. Ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли (при выборе данного метода нужно уведомить налоговый орган до 31 декабря).

2. Уплата ежеквартальных авансовых платежей с уплатой ежемесячных.

3. Уплата ежеквартальных авансовых платежей, исходя из данных отчётного периода. Данный способ вправе применять: организации, у которых доход от реализации за предыдущие 4 квартала не превышает в среднем 10 миллионов рублей за квартал; а так же бюджетное учреждение; постоянные представительства иностранных организаций в РФ;некоммерческие организации; участники договоров простого товарищества; инвесторы в соглашении о разделе продукции; выгодоприобретатели по договорам доверительного управления имуществом.

Отчётность по налогу на прибыль

Налоговую декларацию представляют в налоговые органы по месту учёта налогоплательщика и по месту учёта каждого обособленного подразделения организации:

1) по итогам отчётного периода в упрощённой форме не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

2) по итогам налогового периода в полном объёме не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Дата добавления: 2015-07-20